高级财务会计第八章资产负债表日后事项.ppt

2020 2 24 1 第八章资产负债表日后事项 本章重点 2020 2 24 2 资产负债表日后事项的涵义及其涵盖期间资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理 第一节资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的概念1 概念资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 2 注意 1 财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构 2 资产负债表日包括会计年度末和会计中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 期末 年度资产负债表日 是指每年的12月31日 半年度财务报告时 资产负债表日是该年度的6月30日 2020 2 24 3 二 资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间 三 资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 2020 2 24 4 一 调整事项1 概念 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 2 特点 在资产负债日或以前已经存在 资产负债表日后得以证实的事项 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项 2020 2 24 5 2020 2 24 6 3 企业调整常见事项的内容资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 二 资产负债表日后非调整事项1 概念 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 2 特点 资产负债表日并未发生或并不存在 完全是期后才发生的事项 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项 2020 2 24 7 2020 2 24 8 3 企业常见非调整事项 1 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺 2 资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化 3 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5 资产负债表日后资本公积转增资本 6 资产负债表日后发生巨额亏损 7 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 2020 2 24 9 三 调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项 若在资产负债表日或之前已经存在 则属于调整事项 反之 则属于非调整事项 四 表明持续经营假设不再适用的事项通常情况下 企业会计核算应当建立在持续经营基础上 其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制 如果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用的 则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 一 调整事项的处理原则 一 资产负债表日后发生的调整事项 应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样 作出相关账务处理 并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整 需要调整的会计报表包括资产负债表 利润表 所有者权益变动表 但不包括现金流量表正表 由于资产负债表日后事项发生在次年 报告年度的有关账目已经结转 特别是损益类科目在结账后已无余额 2020 2 24 10 调整事项的会计处理 二 因此 资产负债表日后发生的调整事项 应当分别以下情况进行账务处理 1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算 调整完成后 应将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 2020 2 24 11 2007年度报告 2007年12月10日赊销确认收入100万元 2008年1月1日 2008年4月30日 财务会计报告批准报出日 退货 2月20日 2月20日借 以前年度损益调整100应交税费 应交增值税 销项税额 17贷 应收账款117 2 涉及利润分配调整的事项 直接调增 调减 利润分配 未分配利润 3 不涉及损益和利润分配的事项 直接调整相关的资产 负债和所有者权益 4 通过上述账务处理后 还应同时调整财务报表相关项目的数字 包括 1 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数 2 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 3 经过上述调整后 如果涉及报表附注内容的 还应当调整报表附注相关项目的数字 2020 2 24 13 调整事项的会计处理 二 调整事项的具体会计处理方法 1 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 2020 2 24 14 2020 2 24 15 调整事项的会计处理 例1 甲企业因违约 于2007年12月被乙企业告上法庭 要求赔偿80万元 2007年12月31日法院尚未判决 甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元 乙企业未确认收益 2008年3月10日 经法院判决甲企业应赔偿60万元 甲 乙双方均服从判决 甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元 假设甲 乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成 假定两企业的所得税税率均为33 所得税采用资产负债表债务法核算 甲公司按10 提取法定盈余公积 假定2008年3月25日为2007年财务报告批准报出日 2020 2 24 16 调整事项的会计处理 甲企业的会计处理 2008年3月10日 记录支付的赔款借 以前年度损益调整 调整营业外支出 100000贷 其他应付款100000借 递延所得税资产33000贷 以前年度损益调整 调整所得税费用 10万 33 33000 2020 2 24 17 调整事项的会计处理 借 预计负债500000贷 其他应付款500000借 其他应付款600000贷 银行存款600000 注 2007年末负债账面价值60万元 在2008年所得税申报时可抵扣 从而产生可抵扣暂时性差异60万元 因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产 故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产 2020 2 24 18 调整事项的会计处理 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 利润分配 未分配利润67000贷 以前年度损益调整67000 因净利润变动 调整盈余公积借 盈余公积 67000 10 6700贷 利润分配 未分配利润6700 2020 2 24 19 调整事项的会计处理 乙企业的会计处理 2008年3月10日 记录收到的赔款借 其他应收款600000贷 以前年度损益调整 营业外收入 600000借 以前年度损益调整 所得税费用 60万 33 198000贷 递延所得税负债198000 注 年末其他应收款为60万元 资产的计税基础为0 产生应纳税暂时性差异60万元 2020 2 24 20 调整事项的会计处理 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 以前年度损益调整402000贷 利润分配 未分配利润402000 因净利润增加 补提盈余公积借 利润分配 未分配利润40200贷 盈余公积 402000 10 40200 调整报告年度报表 略 2020 2 24 21 调整事项的会计处理 课堂练习 甲企业因违约 于2007年12月被丙企业告上法庭 要求赔偿200万元 2007年12月31日法院尚未判决 甲公司因赔偿的金额无法可靠估计 因而未确认预计负债 2008年2月1日 经法院判决甲企业应赔偿100万元 甲 丙双方均服从判决 甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元 假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成 此笔损失可在税前抵扣 所得税税率为33 所得税采用资产负债表债务法核算 甲企业按10 提取法定盈余公积 2020 2 24 22 调整事项的会计处理 甲企业会计处理如下 2008年2月1日 记录支付的赔款借 以前年度损益调整 调整营业外支出 1000000贷 其他应付款1000000借 应交税金 应交所得税330000贷 以前年度损益调整 调整所得税费用 100万 33 330000借 其他应付款1000000贷 银行存款1000000 2020 2 24 23 调整事项的会计处理 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 利润分配 未分配利润670000贷 以前年度损益调整670000 因净利润变动 调整盈余公积借 盈余公积 67万 10 67000贷 利润分配 未分配利润67000 2020 2 24 24 调整事项的会计处理 2 资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该资产原先确认的减值金额 在年度资产负债表日或以前 根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值 但没有最后确定是否会发生 因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中 但在日后期间 所取得的新的证据证明该事实成立 即某项资产已经发生了损失或永久性减值 应对资产负债表日所作的估计予以修正 2020 2 24 25 调整事项的会计处理 例3 甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业 取得含税收入500万元 双方约定 货款于10月末前支付 但因乙公司财务困难 此笔货款到年末尚未支付 甲公司按当时的情况计提了10 的坏账准备 2008年3月1日 甲公司接到乙企业通知 乙企业已进行破产清算 甲公司预计有50 的货款无法收回 按照税法规定 如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时 允许在所得税前抵扣 经税务机关批准在应收款项余额5 的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除 本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外 无其他纳税调整事项 甲公司所得税税率为33 所得税采用资产负债表债务法核算 2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴 甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异 按净利润的10 提取法定盈余公积 甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出 2020 2 24 26 调整事项的会计处理 根据规定判断 应作为调整事项进行处理 2008年3月1日 补提坏账准备借 以前年度损益调整 调整资产减值损失 2000000贷 坏账准备 250 50 2000000 确认递延所得税资产借 递延所得税资产 200万 33 660000贷 以前年度损益调整 调整所得税费用 660000 注 年末应收账款的账面价值为250万元 计税基础为497 5万元 500万元 500万 5 产生可抵扣暂时性差异247 5万元 因在年末计提坏账准备时已处理了47 5万元 日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产 2020 2 24 27 调整事项的会计处理 将 以前年度损益调整 科目余额 即减少的净利润 转入未分配利润借 利润分配 未分配利润1340000贷 以前年度损益调整 200万 66万 1340000 因净利润减少 冲回多提的盈余公积借 盈余公积 134万 10 134000贷 利润分配 未分配利润134000 2020 2 24 28 调整事项的会计处理 调整报告年度报表调整2007年资产负债表年末数 调减应收账款200万元 调增递延所得税资产66万元 调减盈余公积13 4万元 调减未分配利润120 6万元 调整2007年利润表的本年数 调增资产减值损失200万元 调减所得税费用66万元 调整2007年所有者权益变动表的本年数 本年净利润中的未分配利润调减134万元 调减提取盈余公积栏中盈余公积13 4万元和调增未分配利润13 4万元 2020 2 24 29 调整事项的会计处理 3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项1 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前 应调整报告年度会计报表的收入 成本等 并相应调整报告年度的应纳税所得额 以及报告年度应交的所得税等 2020 2 24 30 调整事项的会计处理 例4 甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业 取得收入100万元 不含税 增值税率17 甲公司发出商品后 按照正常情况已确认收入 并结转成本80万元 此笔货款到年末尚未收到 甲公司按应收账款的4 计提了坏账准备4 68万元 2008年1月15日 由于产品质量问题 本批货物被退回 按税法规定 经税务机关批准在应收款项余额5 的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除 本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外 无其他纳税调整事项 甲公司所得税税率为33 所得税采用资产负债表债务法核算 2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴 甲公司按净利润的10 提取法定盈余公积 甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出 2020 2 24 31 调整事项的会计处理 根据规定判断 该销售退回应作为调整事项进行处理 2008年1月15日 调整销售收入借 以前年度损益调整 调整主营业务收入 1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000贷 应收账款1170000 调整坏账准备余额借 坏账准备46800贷 以前年度损益调整 调整资产减值损失 46800 调整销售成本借 库存商品800000贷 以前年度损益调整 调整主营业务成本 800000 2020 2 24 32 调整事项的会计处理 调整应交所得税借 应交税费 应交所得税64069 50贷 以前年度损益调整 调整所得税费用 64069 50 1000000 800000 1170000 5 33 200000 5850 33 调整原已确认的递延所得税资产借 以前年度损益调整 调整所得税费用 13513 50贷 递延所得税资产 40950 33 13513 50 注 原应收账款资产的账面价值为1123200元 1170000 1170000 4 计税基础为1164150元 1170000 1170000 5 产生可抵扣暂时性差异40950元 按33 的税率 原已确认递延所得税资产 现将其冲回 2020 2 24 33 调整事项的会计处理 将 以前年度损益调整 科目余额 即减少的净利润 转入未分配利润借 利润分配 未分配利润102644贷 以前年度损益调整102644 1000000 800000 46800 64069 5 13513 5 因净利润减少 冲回多提的盈余公积借 盈余公积 102644 10 10264 4贷 利润分配 未分配利润10264 4 调整报告年度报表 略 2020 2 24 34 调整事项的会计处理 2 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 应调整报告年度会计报表的收入 成本等 但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税 应作为本年度的纳税调整事项 2020 2 24 35 调整事项的会计处理 例5 甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业 取得收入100万元 不含税 增值税率17 甲公司发出商品后 按照正常情况已确认收入 并结转成本80万元 此笔货款到年末尚未收到 甲公司按应收账款的4 计提了坏账准备4 68万元 2008年3月15日 由于产品质量问题 本批货物被退回 按税法规定 经税务机关批准在应收款项余额5 的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除 本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外 无其他纳税调整事项 甲公司所得税税率为33 所得税采用资产负债表债务法核算 2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴 甲公司按净利润的10 提取法定盈余公积 甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出 2020 2 24 36 调整事项的会计处理 根据规定判断 应作为调整事项进行处理 2008年3月15日 调整销售收入借 以前年度损益调整 调整主营业务收入 1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000贷 应收账款1170000 调整坏账准备余额借 坏账准备46800贷 以前年度损益调整 调资产减值损失46800 2020 2 24 37 调整事项的会计处理 调整销售成本借 库存商品800000贷 以前年度损益调整 调整主营业务成本 800000 调整所得税费用借 递延所得税资产64069 50贷 以前年度损益调整 调整所得税费用 64069 50 注 由于销售退回 2007年多交所得税 1000000 800000 1170000 5 33 200000 5850 33 64069 50元 只能在2006年所得税申报时抵扣 负债产生的可抵扣暂时性差异 应计入递延所得税资产64069 50元 2020 2 24 38 调整事项的会计处理 调整原已确认的递延所得税资产借 所得税费用13513 50贷 递延所得税资产 40950 33 13513 50 注 原应收账款资产的账面价值为1123200元 1170000 1170000 4 计税基础为1164150元 1170000 1170000 5 产生可抵扣暂时性差异40950元 按33 的税率 原已确认递延所得税资产 现将其冲回 将 以前年度损益调整 科目余额 即减少的净利润 转入未分配利润 2020 2 24 39 调整事项的会计处理 借 利润分配 未分配利润102644贷 以前年度损益调整102644 1000000 800000 46800 64069 50 13513 5 因净利润减少 冲回多提的盈余公积借 盈余公积 102644 10 10264 4贷 利润分配 未分配利润10264 4 调整报告年度报表 略 2020 2 24 40 调整事项的会计处理 4 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错 应当作为调整事项 调整报告年度财务报告相关项目的数字 一般说来 财务舞弊均是重要事项 但发生的差错 可能是重要差错和非重要差错 2020 2 24 41 调整事项的会计处理 例6 甲公司2007年财务会计报告在2008年4月30日批准报出 报告年度为2007年度 甲公司的所得税税率为33 所得税采用资产负债表债务法核算 2007年度所得税申报在2008年3月15日完成 按净利润的10 提取盈余公积 2020 2 24 42 调整事项的会计处理 1 假设2008年3月5日 发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元 属于重大会计差错 则在2008年3月会计处理如下 补提折旧 借 以前年度损益调整 管理费用 3000000贷 累计折旧3000000 调整应交所得税借 应交税金 应交所得税 3000000 33 990000贷 以前年度损益调整 所得税费用 990000 报告年度的折旧在汇算清缴前补提 可在报告年度税前抵扣 2020 2 24 43 调整事项的会计处理 借 利润分配 未分配利润2010000贷 以前年度损益调整2010000 调减盈余公积借 盈余公积 2010000 10 201000贷 利润分配 未分配利润201000 调整2007年会计报表对于2007年利润表 调增管理费用3000000元 调减所得税费用990000元 对于资产负债表 应调整2007年年报的年末数 调增累计折旧3000000元 调减应交税金990000元 调减盈余公积201000元 调减未分配利润1809000元 资产负债表日后期间的此笔差错更正 已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字 不需要在会计报表附注中进行披露 2020 2 24 44 调整事项的会计处理 2 假设2008年3月5日 发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元 属于重大会计差错 则在2008年3月会计处理如下 补提折旧 借 以前年度损益调整 管理费用 3000000贷 累计折旧3000000 将调减的净利润转入未分配利润借 利润分配 未分配利润3000000贷 以前年度损益调整3000000 注 补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础一致 没有暂时性差异 2020 2 24 45 调整事项的会计处理 调减盈余公积借 盈余公积 3000000 10 300000贷 利润分配 未分配利润300000 调整2007年会计报表对于2007年利润表 应调增上年度 2006年 管理费用3000000元 对于资产负债表 应调整2007年年报的年初数 调增累计折旧3000000元 调减盈余公积300000元 调减未分配利润2700000元 3000000 90 资产负债表日后期间的此笔差错更正 还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质 影响的报表项目和更正的金额 2020 2 24 46 调整事项的会计处理 3 2008年3月5日 发现2005年3月管理用固定资产漏提折旧300万元 属于重大会计差错 则在2008年3月会计处理如下 补提折旧 借 以前年度损益调整 管理费用 3000000贷 累计折旧3000000 将调减的净利润转入未分配利润借 利润分配 未分配利润3000000贷 以前年度损益调整3000000 2020 2 24 47 调整事项的会计处理 调减盈余公积借 盈余公积 3000000 10 300000贷 利润分配 未分配利润300000 调整2007年会计报表对于2007年利润表 不作调整 对于资产负债表 应调整2007年年报的