审计实训资料.doc

审计学课程实训方案（审计专业四年制本科适用）一、实训目的现代企业的发展，对人才的要求越来越高，企事业单位在聘用会计和财务管理专业人才时，已开始从只重视文凭转而重视人才的社会实践综合能力。选择任用那些既懂理论，又精于实践的人才，成为各单位首选目标。审计实训目的主要体现在以下几个方面。1、将会计理论知识、审计理论及相关知识融会贯通，增强学生实践能力审计学是一门既有理论，也需要实践的带有专业技术性的学科。审计工作则是会计人员将审计理论作指导思想，应用于审计实务的操作过程，它们的操作性极强。因此，在对学生作了一定时期的会计理论和审计理论教育以后，辅之进行科学而恰当的审计工作实验，可以将学生所学的理论知识运用于实践之中，提高其实践动手能力。2、审计实训是会计、审计理论的深化过程理论来源于实践，同时，理论又推动实践。通过实训提高学生对审计知识的深化、融化与全面理解，反过来提高学生的理论演技能力，特别是综合、全面的认识审计工作的能力。3、通过审计实训推动学生全面复习所学专业知识，为进一步参加社会实践和毕业参加工作做好准备。二、实训任务面对社会的要求，高等院校的会计专业是培养既懂理论、又懂实践，适应现代企业需要的会计和审计人才的摇篮，而其中的实训课程是培养合格人才的基础和关键环节，承载着将学生的理论知识转化为实践能力的桥梁。通过审计实训使学生明确审计实务的环节，掌握基本业务审计过程，出具恰当的审计报告。三、实训基本要求1、明确被审单位基本情况的了解2、掌握审计业务约定书的编写3、掌握审计总体策略的编制4、掌握销售与收款循环的业务测试、购货与付款循环的业务测试、生产与费用循环业务、筹资与投资循环业务测试，货币资金的审计。受时间限制，本实训的重点是：（1）应收账款的函证（2）主营业务收入截止测试5、掌握审计报告的编制四、实训时间安排教学内容课时数签订审计业务约定书编制审计总体策略 4了解ABC公司及其环境 2执行销货交易测试编制应收账款询证函主营业务收入截止的测试 8编制审计报告 2 合 计 16五、实训考核方式根据实训内容和实训考勤确定实训成绩，共计60分，考勤共计40分。六、实训内容实训一（一）目的：练习审计业务约定书的签订（二）资料1、2010年1月3日，H助理所在大成功会计师事务所接受了ABC公司的委托，审计其2009年度的会计报表，双方决定先签订审计业务约定书。该审计业务约定书的签订历时三天，期间有部分事项经过反复争论才得以确定，这些事项包括：被审计单位应协助的工作、审计收费、审计起止日期等。由H助理与L注册会计师参照审计业务约定书范本，结合经过反复争论得以确定的若干事项，具体负责此次审计业务约定书的起草。2、经过反复争论得以确定的若干事项。（1）在2月3日前，ABC公司需要提供审计所需要的全部资料，把三楼会议室用来作为审计组的办公场所（2）此次审计确定在2月1日到现场审计，大成会计事务所必须在2月28日写出审计报告，审计工作结束后，注册会计师对审计过程中获知的信息保密，并根据具体情况对ABC公司内部控制及其他不足提交管理建议书。（3）审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别管理人员所花费的时间为基础计算，预计为8万人民币，与审计有关的其他费用由ABC公司承担。（4）ABC公司要恰当使用审计报告（5）如果出现不可预见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可要求变更约定事项。由双方协商解决。（6）如果出现违约，双方要按照中华人民共和国合同法的规定承担违约责任。（三）要求1、明确审计业务约定书的必要条款和框架结构2、在审计业务约定书范本上找到需要重新约定或明确的事项，并写出修改内容。3、将修改后的审计业务约定书重新抄在用纸上。实训二（一）目的：练习总体策略的编制（二）资料1、2010年1月15日，大成会计师事务所参加ABC公司年度会计报表审计的项目小组成立，组长由主任会计师江华担任，成员包括M注册会计师、N注册会计师、L注册会计师、H助理、V助理，共计六人。项目组内部会议决定由L注册会计师、H助理按照会议精神，起草总体审计策略。2、按照给定的表格化的总体策略（见下表），根据材料准备中提供的ABC公司的基本情况和会计数据，完成总体策略的编制。表B-1 总体审计策略客户名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号编制人及复核人员签字：编制人：日期：复核人：日期：项目质量控制复核人：日期：(1)审计工作范围报告要求合法、公允适用的财务报告准则企业会计准则及会计制度适用的审计准则中国注册会计师审计准则与财务报告相关的行业特别规定无需审计的集团内组成部分的数量及所在地点略需要阅读的含有审计财务报表的文件中的其他信息无制定审计策略需考虑的其他事项无(2)重要性重要性确定方法按照中国注册会计师审计准则1221号-重要性确定(3)报告目标、时间安排及所需沟通对外报告时间这项审计于2010.2.1进驻审计现场，预计于2010.2.28整理好底稿，写出审计报告与主任会计师审核。预计工作日28天执行审计时间安排时间审计小组进驻审计现场进行内部控制调查和控制测试，对应收账款进行函证，并对损益类科目进行审计监盘和抽查存货对各个科目进行实质性程序项目经理、主任会计师审核工作底稿同被审计单位交换意见，确定审计调整事项撰写审计报告，打印、校队和装订审计报告(4)人员安排职位姓名主要职责主任（项目负责人）审阅审计报告，处理项目负责人重大问题请示报告编制审计计划与实质性程序，审计会计报表，完成审计报告注册会计师及助理人员内部调查、控制测试盘点为编制审计计划搜集资料利润表的实质性程序发询函证资产项目的实质性程序负债、所有者权益项目的实质性程序为出具审计报告做辅助工作(5)与项目组质量控制复核人员的沟通沟通内容负责沟通项目组成员计划沟通时间风险评估、对计划的讨论对财务报表复核对审计工作底稿复核对审计报告的复核3、ABC公司背景介绍资料。被审计单位名称为ABC公司，成立于2005年，公司2009年12月31日的总资产规模4122500元，员工总数500人，公司属于工业制造型企业，生产的产品是机电产品，产品销往国内各地。4、被审计单位2009年全年部分会计报表如表B-2和B-3所示。表B-2 资产负债表2009年12月31日资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产流动负债 货币基金700 000165 000 短期借款227 500330 000应收账款1 090 0001 362 500 应付账款400 000412 500 应收票据 应付票据19 00026 000 存货1 030 0001 462 500 应付职工薪酬288 000340 000 流动资产合计2 820 0002 990 000流动负债合计934 5001 108 500 固定资产长期借款841 000931 500 固定资产原值1 200 0001 600 000所有者权益 减：累计折旧455 000467 500 实收资本92 00095 000 固定资产净值745 000132 500 资本公积无形资产 盈余公积未分配利润1 697 5001 987 500所有者权益合计1 789 5002 082 500合计3 565 0004 122 500负债及所有者权益3 565 0004 122 500表B-3 利润表2009年12月 项 目 本年实际数上年实际数一、营业收入 14 550 00016 437 000 减：营业成本8 500 00010 300 000 营业税金及附加780 000830 000 销售费用1 500 0001 850 000 管理费用1 300 0001600 000 财务费用830 0001 040 000二、营业利润1 640 000817 000 加：营业外收入359 000161 000减：营业外支出49 000739 000三、利润总额1 950 000904 100 减：所得税费用487 500226 040四、净利润 1 462 500678 060（三）要求1、填写被审计单位名称、财务报表时间、编制人、复核人和时间等，完成此次审计基本信息的填制。2、确定审计工作范围。完成报告要求、适用的财务报告准则、适用的审计准则、与财务报告相关的行业特别规定等，从而确定此次审计工作范围。3、确定报表层次重要性水平。按照教材讲授的方法确定重要性水平。4、确定报告目标、时间安排及所需沟通。在教师的引导下完成表格的填制。5、进行人员的工作安排。在教师的指导下，对江华， M注册会计师、N注册会计师、L注册会计师、H助理、V助理六人进行适当的分工。实训三（一）目的：练习对被审单位基本情况的了解（二）资料1、2010年2月56日，L注册会计师、H助理根据项目组长的安排，通过向ABC公司管理层询问和分析ABC公司重要财务比率的方式展开对ABC公司及其环境的了解，目的在于为评估ABC公司重大错报风险提供依据。2、报表资料见实训二（三）要求1、向管理层询问并填写表B4。假定教师即为ABC公司管理层，由教师指定一名学生对照表B4发问，教师回答情况即作为学生记录的内容。最后由学生将“异常情况说明”部分完成。B4 向ABC公司管理层询问情况记录表询问内容答复记录所关注的主要问题ABC公司最近的财务状况、经营成果和现金流量可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题被审计单位发生的其他重要变化异常情况说明：2、从ABC公司2009年会计报表中查找相关数据，完成表B4的“本期水平”的相关数据，并确定是否存在异常情况。B5 ABC公司重要财务比率分析表项目流动比率资产负债率（%）总资产周转率销售净利率（%）行业平均水平2.35433.412上期同期水平2.4453.4511.7本期水平是否异常实训四（一）目的：练习应收账款询证函的发出与收回（二）资料1、项目组在对ABC公司2009年度应收账款进行审计时，L注册会计师、H助理审计应收账款询证函的发寄及回函统计工作。经过分析和判断，决定对应收账款明细表中所列两户余额最大的客户进行发函询证，均采用积极式函证。询证函发出日期是1月20日，收到两份询证函日期均在2月10日。2、ABC公司应收账款明细表（详见表B-7）（三）要求1、根据应收账款函证对象选择方法，选出两个客户作为此次函证对象。2、以选定的这两个客户作为询证对象，填制应收账款询证函企业询函证格式如表B9所示。B9 企业询证函公司： 编号： 本公司聘请的x x会计事务所正在对本公司x x年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复;如有不符，请直接通知x x会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函请直接寄至x x会计师事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人：1. 本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期贵公司欠欠贵公司备注2. 其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时回复为盼。 （公司盖章） 年 月 日 结论： 信息不符，请列明不符的详细情况： （公司盖章） 年 月 日 经办人：3、对回函情况汇总登记“回函情况登记表”（见表B10）。 表B10 应收账款函证结果汇总表询证函编号债务人名称债务人地址及联系方式账面金额函证方式函证日期回函日期替代程序确认余额差异金额及说明备注第一次第二次实训五（一）目的：练习主营业务收入截止测试（二）资料1、大成会计师事务所在对ABC公司会计报表审计时，L注册会计师、H助理负责审计主营业务收入。为了确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，需要对主营业务收入进行截止测试。经认真考虑，两人决定以2009年12月31日前后10天的主营业务收入账簿记录为起点，追查至销售发票、发货单，检查三者是否归属于统一会计期间。2、L注册会计师、H助理从ABC公司主营业务收入明细账中调取2009年12月31日前后各10天的销货交易记录，假定共六笔。如表B-11所示。B-11 主营业务收入销货交易记录序号交易类别客户名称交易金额（元）交易日期记账凭证编号销售产品类别1赊销轧钢厂40002009.12.26记1甲产品2现销大安公司50002009.12.27记4甲产品3赊销装饰公司60002009.12.28记9乙产品4现销电机厂70002009.12.30记12乙产品5赊销马关公司80002010.01.02记4甲产品6赊销奇龙公司90002010.01.03记7乙产品3、ABC公司主营业务收入明细账、销售发票、发货单。（三）要求1、假设L注册会计师、H助理从这六笔销货交易追查至销货发票、发货单，并将销售发票、发货单相关信息分别记录于表B-12和表B-13B-12 销货票信息序号 发票记录客户名称发票编号发票日期数量金额1轧钢厂40002大安公司50003装饰公司60004电机厂70005马关公司80006骑龙公司9000B-13发货单信息序号发货单发货单编号发号单载明数量发货单日期1234562、根据B-11表B-13，填制完成“主营业务收入载止测试表”见（B-14） B-14 主营业务收入载止测试表被审计单位： 索引号：SA5-2项目：主营业务收入载止测试 财务报表载止日期：编号：H助理 复核：日期： 日期明细账发票内容发货单编号日期凭证编号主营业务收入应交税金日期客户名称货物名称销售额税金日期号码是否跨 日期实训六（一）目的：执行销货交易测试（二）资料1、L注册会计师、H助理负责对ABC公司的销货、收款交易进行了解，并在此基础上对ABC公司销货交易进行控制测试。2、ABC公司销售业务凭证；与销货、收款有关的各类账薄；2009年度会计报表。（三）要求1、了解ABC公司销售与收款循环内部控制并填写表B6。可由学生假定互为审计人员与ABC公司管理人员，通过一问一答完成下表。B6销售与收款循环内部控制调查表调查的问题是否不适用备注1.是否复核顾客订单上的条件，如价格和数量2.是否使用预先编号的销售单3.在装运货物前，所有销售单是否经独立的信用部门批准4.是否根据经批准的销售单供货5.是否使用预先编号的装运单，并清点号码顺序6.销售发票和货项通知单是否预先编号7.是否独立检查销售发票价格、运费、各项小计和总计数字准确性8.所以销售退回与折让是否都有适当批准9.是否复核记账凭证。以确认所做分录的正确性10.应收账款明细账与总分类账的记账员之间责任是否分离11是否定期将