11第十一章 畜牧企业经济活动分析.ppt

1 畜牧业经济管理学课件 第十二章畜牧业企业经济活动分析 2 第十一章畜牧企业经济活动分析 经济活动 在畜牧企业主要是指饲草料的取得 畜产品的生产 加工和运销活动 经济活动是畜牧企业一切活动的核心和主体 其目的是通过向社会出售企业具有一定使用价值的产品和劳务 在依法经营和向国家缴纳税金的基础上 为企业投资者创造利润 实现资本的增值 企业经济活动分析不仅可以帮助企业实现内部各生产要素的优化组合 而且可以为企业和其所处外部环境的高度协调和适应创造条件 3 第一节企业经济活动分析的一般原理 企业经济活动是一个有机统一的再生产过程 企业通过生产销售符合市场需求的畜产品等经济活动实现利润和各项目标 一 基本概念企业经济活动分析 就是利用会计 统计 业务核算 计划等有关资料和信息 运用科学的指标和方法 对企业生产 经营活动中要素的配置和使用情况 对企业购 销 存活动情况 对企业取得的经营成果和经济效益进行分析研究 4 以不断寻求有效利用企业人力 物力和财力 合理安排生产经营和购销活动 取得最佳经营成果的一种管理活动 二 经济活动分析的意义在畜牧企业经营管理工作中运用科学的方法进行经济活动分析 对于改善企业经营管理提高企业经济效益具有重要作用 5 1 经济活动分析是企业正确认识经营现状 提高企业管理水平的重要手段影响企业经营状况的因素很多 有主观因素 也有客观因素 有有利因素也有不利因素 有可控因素 也有不可控因素 有内部因素 也有外部因素 开展经济活动分析 就是通过记录 计算 比较和评价 把企业的经济活动及其结果精确地用数量表现出来 具体了解和判别企业生产经营活动与这些因素间的关系 6 对企业经济活动的深入全面的认识 可以帮助企业管理者正确把握企业的经营状况 发现问题 对症下药 运用先进的经营管理思想 方法和制度 改善企业生产经营活动的实践 不断提高企业的管理水平 2 经济活动分析可以使企业计划不断完善 对其经济活动实行更有效的计划管理企业经济活动分析不仅可以使企业了解过去的业绩 总结过去的经验教训 而且也可以预测未来 7 通过经济活动分析 可以检查计划执行情况 检验和评价计划本身是否科学先进 为修订本期计划和编制下期计划提供科学依据 3 企业经济活动分析也是企业实施组织 领导和控制等职能的重要手段经济活动分析可以及时揭示和发现企业经济活动过程中的偏离目标现象和实施中的问题 为改善企业的组织和领导 对企业实施有效的控制提供详细信息和依据 8 4 开展经济活动分析 可以增强企业活力的源泉在于发挥全体成员的积极性和创造力 开展经济活动分析 使企业职工经常了解企业的生产经营情况 从而参与企业的管理 重视企业的效益 使企业具有充足的活力 5 经济活动分析可以提高其经济效益 通过经济活动分析 对劳动消耗 劳动占用和所得的成果 以及资源利用情况进行记录 计算 比较和评价 促使企业在生产经营中精打细算 节约使用人力 物力 财力 9 力求以最少的劳动消耗和资金占用 生产更多更好的产品 使企业产品的个别劳动时间低于社会必要劳动时间 提高其经济效益 三 企业经济活动分析的原则为了正确评价企业的经营状况和经济效益 揭示企业经营管理中的各种矛盾和问题 做好分析工作 应遵循以下几项原则 1 坚持实事求是的原则 在分析工作中必须认真负责 客观真实地反映情况 既要看到企业的成绩和希望 又要敢于和善于发现问题 不能只报喜不报忧 要防止主观片面 脱离实际 切忌弄虚作假 有意掩盖真相 10 2 坚持以经济效益为中心 企业经济效益与社会经济效益相结合的原则 企业经济活动分析工作中 应抓住经济效益这个中心 考核企业资源耗费和占用是否合理 企业的各项经营成果和收入是否真实 各项经营指标的水平和趋势是否先进和合理 经济效益是企业经营管理的核心问题 企业经济活动分析必须以此为中心 在分析评价企业效益的同时 特别要注意向企业的社会效益的评价结合起来 同企业的发展环境结合起来 只有如此 才能得出正确的结论 11 3 坚持为企业的经营管理服务的原则 企业经济活动分析工作的着眼点在于促进企业经营的改善和管理水平的提高 帮助企业发现问题 寻找差距 改进工作 不断发展 即使是暴露矛盾也是为了找到问题 提出改进措施 使企业经营得更好 4 坚持遵循现行经济法规和财经制度进行经济活动分析的原则 12 第二节企业经济活动分析的常用方法 畜牧企业的经济活动分析必须运用科学的方法 坚持实事求是 从实际出发 具体查明影响经济活动变化的各种因素及其因果关系 全面评价企业经营成果 并从经济活动的发展过程中寻找改善经营管理的途径和提高经济效益的办法 在实际工作中 可用于企业经济活动分析的方法很多 应根据分析的目的要求 分析对象的特征和所掌握的资料的性质选择采用 常用的方法有以下几种 13 一 对比分析法对比分析法 comparativeanalysismethod 又称比较法 是通过指标对比 分析经济现象间的联系和差别的一种方法 经济活动分析都是从指标对比开始的 因此对比分析法是经济活动分析中最基本 最主要的方法 对比分析法有三种基本表达方式 即绝对数额的比较 百分数的比较和各种比率的比较 14 比较法有四种基本类型 本期实际与本期计划或任务目标相比较 本期实际与本企业上期或上周期实际相比较 本期实际与本企业历史最好水平或特定时期相比较 本期实际与同行业条件大体相同的先进指标或该项指标的标准值 临界值 最佳值相比较 在畜牧企业经济活动分析中常用于以下几种情况 1 实际水平与计划水平比 进行计划执行情况分析 包括期末执行结果分析 期中计划执行进度分析和计划预计完成情况分析 15 2 报告期水平与基期水平比 进行动态对比分析 研究企业生产经营变化的动态 趋势和规律 以便正确指挥和组织经济活动 3 本企业与同类先进企业比 进行类比分析 找出差距 及时采取措施 改革薄弱环节 4 结构对比分析 分析经济现象内部的构成及其在不同时期的变化 以掌握经济现象的特点 了解其本质和发展的趋势 5 强度对比分析 两个性质不同 但又具有密切联系的指标比 进行强度对比 用以反映事物 16 发展的强度 密度 普遍程度和利用程度 畜牧企业常用的强度指标有 单位耕地 草地 载畜量和产品量 畜禽饲养密度 草地放牧强度以及畜禽育肥度等 必须注意对比指标的可比性 为了使对比指标具有可比性 在某些场合 可以将指标做必要的调整换算 有时通过计算相对数 指数 把某些不可比指标变为可比指标 例如 要对比两个不同规模的畜牧企业的资金指标和利润指标时 可求出资金利润率指标进行比较 17 运用对比分析法时应做到 四个一致 1 时期的一致性 如年度指标应与年度指标对比 不能以年度指标与季度或月份指标相对比 2 经营业务的一致性 如肉牛生产企业只能与肉牛生产企业对比 不能把肉牛生产企业同水泥企业去对比 3 指标内容的一致性 如净销售额一定要同净销售额对比 不可同总销售额对比 4 算方法的一致性 即计算公式 价格基准 计算精度必须一致 否则没有可比性 18 在企业经济活动分析中 还常应用纵向分析和横向分析两种基本对比方法 横向分析指对同一期间有关指标的不同项目间的关系进行对比分析 纵向分析指对两期或数期的有关指标中的相同项目进行对比分析 通过上述各种比较法计算出的结果 只是提示了差异程度及影响差异的主要因素 为查明其产生的原因 还要利用各种资料 结合企业实际情况 进行深入具体的分析 才能做出正确的结论 提出切实可行的改进意见 19 二 动态分析法经济活动是发展变化的 动态分析法 dynamicanalysismethod 是从发展的角度来研究经济活动在不同时间的变化状态及其规律性 进行动态分析 先要编制动态数列 把表明经济现象数量方面的统计指标 按照时间的顺序排列起来 就形成一个动态数列 动态数列有总量指标动态数列 相对指标动态数列 平均指标动态数列 不论哪类动态数列 都是由现象所属的时间和说明现象在各个时间达到的发展水平两个基本要素构成的 20 将两个要素按照时间顺序排列起来 即可分析某一经济活动的变化动态 观察变化的趋势 常用指标有 发展速度 增长速度 平均发展速度 平均增长速度 平均增长量等 发展速度是两个不同时期发展水平之比 说明某种事物在一段时间内的发展变化程度 由于采用的基期不同 发展速度又分为定基发展速度和环比发展速度 前者分析从基期到报告期总的发展速度 后者分析报告期和前一期逐期发展的速度 21 增长速度说明报告期水平比基期水平增长的百分数 与发展速度的关系是 增长速度 发展速度 100 分析增长速度 还应联系平均增长量和增长百分之一的绝对值对照分析 以便更好地说明具体增长情况 平均发展速度和平均增长速度这两个指标主要用于分析某种经济活动在一个较长时期内平均的发展程度 平均增长速度 平均发展速度 100 22 平均增长速度运用广泛 但是平均增长速度不是各年增长速度的算术平均数 也不能用总增长速度除以年 期 数计算 它只能在算出平均发展速度之后算出 其计算公式为 1 定基发展速度 2 环比发展速度 23 3 反映平均发展速度的动态指标 示例 某奶牛企业的销售额资料如表10 1 计算定基发展速度 环比发展速度和平均发展速度 24 表10 1某奶牛企业的销售额资料 观察增长速度 不能只看百分比 必须同时看到每增长百分之一的绝对值 只有把这两个指标结合采用 才能更好地说明现象增长的具体情况 掌握动态分析 对于分析畜群发展规模和发展速度 制定长远规划安排计划产量 评价企业经营成果等有重要的作用 25 三 因素分析法因素分析法 factoranalysismethod 有连环替代法和差额计算法两种 二者的分析结果是一致的 虽然差额计算法是连环替代法的改进 但常用连环替代法 因为其较差额计算法更直观 1 连环替代法是在比较分析所确定的差异的基础上 先确定影响某一经济指标的诸因素 并加以排列 再顺序假定一个因素变动 其他因素不变 依次逐个因素替代 据以从量上测定各因素对该经济指标的影响程度 26 其计算程序和要点如下 确定被分析的经济指标是由哪些因素组成 对各因素依其重要程度排序 并按照其数量关系 如加减 乘除或乘方关系列成算式 按顺序以实际数逐一代替计划或目标数值 并分别计算出不同数值 直到全部替代完了 将后一数值与前一个数值进行比较 计算出差异即表明该次替换的因素对被分析指标的影响数组 最后将多因素对被分析指标的影响数值的数值相加 即为总的差异数 27 上述程序用公式表示如下 设 被分析的指标为N 受 b c n个因素影响 表10 2 它们之间的关系是 N a b c n计划指标 Nj aj bj cj nj实际指标 Ns as bs cs ns差异 D Ns Nj 28 表10 2因素替换的程序和方法计算表 各因素影响程度合计 D N1 No N2 N1 N3 N2 Nn Nn 1 Ns Nj 29 示例 某种畜品本年实际和年实际毛利额的变动如表10 3 分析其各因素的影响程度 表10 3某种畜品本年实际和上年实际毛利额表 30 按连环代替法依次替换计算如表10 4 表10 4连环代替法依次替换计算表 31 分析结果表明 由于销售数量增加影响毛利额增加 一 1440 1200 240元由于销售单价增加影响毛利额增加 一 1800 1440 360元由于毛利率下降影响毛利额减少 一 1650 1800 150元总计 本年实际较上年实际增加毛利额 一 1650 1200 450元 32 从上述分析实例可以看出 连环替代法的基本特点就是顺序地把某个因素当作可变 而把其他因素当作不变 通过逐个替代来测定有关因素的影响程度 因此也就有其自身的优点和不足 其优点是 各因素的影响程度合计数与经济变动总指标的差异相一致 较有说服力 符合科学的 抽象分析的要求 但也存在一些应当注意问题 当诸因素在计算过程中的排列顺序和替换顺序发生变动时 尽管测定的合计总值不变 但各具体因素的影响程度则可能发生变化 甚至发生影响方向上的改变 正 影响变成 负 影响 影响到分析结论的判断 33 为此 运用连环替代法时 必须正确地解决影响经济指标变动的各个因素在其关系公式中的排列顺序以及各个因素的替换顺序 对于排列顺序一般应按各因素对总指标影响次序来排列顺序 即因素间有相互依存关系 必须按依存关系排序而不能乱排 最后还应指出 连环替代法只是测定各因素对某项经济指标影响程度的一种分析法 计算的结果 只能说明该因素的影响程度 至于造成的具体原因 还必须结合企业的实际情况进一步查明 34 2 差额计算法 指利用各因素的实际数 或报告期数值 与计划项目数 或对比期数值 的差额 按照一定替代程序 直接计算各因素变动对计划目标指标完成的影响程度的一种方法 是连环替代法的简化形式 其计算程序用公式表示如下 设某项经济指标计划数M 受a b c n因素影响 关系式为 Mj aj bj cj nj该项经济指标实际数Ms 是as bs cs ns因素的相乘积 其关系是 Ms as bs cs ns 35 分别计算各因素发生变动影响的差额 da s aj db bs bj dc cs cj dn ns nj 则各因素变动影响程度P为 Pa da bj cj njPb s db cj njPe s bs de nj Pn as bs cs dn 总差异D Ms Mj Pa Pb Pc Pn 36 示例 假定某猪场去年计划产肉量与实际产肉量有较大差异 考虑影响因素有6个 按依从顺序排列如表10 5 用差额计算分析法分析各因素对产肉量总指标的影响程度 以及探索影响产肉量的主导因素 表10 5某猪场产肉量因素分析表 37 用差额计算法对表10 5的数据进行因素分析 是直接代入差异的计算 受胎率影响因素 100 0 5 10 2 0 7 80 5600 kg 窝产仔数影响因素 100 0 95 1 2 0 7 80 10640 kg 育肥率影响因素 100 0 95 9 2 0 1 80 13680 kg 胴体重影响因素 100 0 95 9 2 0 8 2 2736 kg 38 在比较各因素对产肉总量指标的影响程度时 只考虑绝对值 而不考虑数值的符号 符号的意义是根据具体分析的内容而确定的 这里符号的意义在于正值表示的利影响 分析结果表明 去年育肥率为主导因素影响 窝产仔数居次 四 损益平衡点分析法损益平衡点分析法 breakevenpointanalysismethod 又称量本利分析或盈亏平衡分析 是一种利用企业生产中的产量 成本 利润三者的关系 通过测算企业生产上的损益平衡点 来考察分析企业承担风险能力的方法 39 一 线性损益平衡点分析法所谓损益平衡点是指企业在正常生产条件下 企业的收入等于支出的 产品量 结点 在这一点上 企业既不赢利 也不亏损 如果低于这一点所对应的生产水平 那么企业就会发生亏损 反之则会获得赢利 因此损益平衡分析也叫盈亏平衡分析或保本分析 1 线性损益平衡分析的应用条件 线形损益平衡分析方法比较简单 具有较大的实用性 但其应用要满足一定的前提条件 40 企业分析期的产量等于其销售量 即假定其生产的全部产品都能销售出去 企业的变动成本与产销量成正比例变化 企业分析期内的固定成本总额不随产销量的变化而改变 企业的销售收入是销售量的线性函数 企业所生产的产品和产品组合在一定时期内保持不变 2 损益平衡点的确定 41 1 损益平衡公式及其图解 根据前述假设条件可知 S P QC F VQ式中 S 产品销售收入 C 产品生产总成本 Q 产品 销 量 F 产品固定成本总额 v 单位产品变动成本 P 单位产品销售价格 42 又根据损益平衡的定义 R Y1 即直线R与直线Y1交于E点 E点称为损益平衡点 则有 式中QE则为保本产量 图10 1 以产量表示的损益平衡点 表明企业不发生亏损时所必须达到的最低限度的产品产 销 量 43 一个企业如果具有较小的以实物产量表示的损益平衡点 说明该企业只要达到较低的产量即可保本 也表明该企业可以经受产品生产规模较大变动的风险 由图10 1可以看到 OD是销售收入直线 AC是总成本直线 AB是固定成本线 OD与AC的交点E 就是企业销售收入与产品成本相等的损益平衡点 QE表示与盈亏平衡点相对应的企业产销量 YE表示与损益平衡点相对应的企业销售收入或销售成本 在AOE区域 成本高于收入 是亏损区 在CED区域 收入高于成本 是赢利区 44 上述损益平衡点公式未考虑销售税金因素 从技资企业的实际情况来看 还应考虑销售税金 因为销售税金虽不在产品成本中开支 却是直接从销售收入支付的 所以 在计算企业损益平衡点时应考虑销售税金 2 以不同指标表示的损益平衡公式 以企业的产品产量表示损益平衡点 45 式中 Q 产品产量 F 固定成本 P 产品价格 v 产品单位可变成本 t 销售单位税金 以企业生产能力表示的损益平衡点 式中 S 年产品销售收入 F 年固定总成本 V 年可变总成本 T 年销售税金 46 以企业产品销售价格表示的损益平衡点 销售价格 P 单位产品总成本 单位产品税金3 从创利角度分析损益平衡点 线性平衡点分析方法可通过数学模型的变换 从不同角度进行分析 1 基本模型 从创利角度分析损益平衡点的两个专用模型 损益平衡点销售量 47 损益平衡点销售额 式中 Q 产品产量 F 固定成本 P 产品价格 v 产品单位可变成本 48 2 实现目标利润的业务量模型 由基本模型变换而得 实现利润的销售量 实现利润的销售额 49 式中 Q 产品产量 F 固定成本 R 利润总额 P 产品价格 v 产品单位可变成本 3 安全边际和安全边际率模型 企业在进行目标规划 编制经营规划时 除了需要运用以上几个模型外 还需要计算安全边际和安全边际率 以便掌握经营风险情况 安全边际和安全边际率是以绝对量和相对量表示的 反映经营风险程度的两个指标 50 其财务模型为 51 示例 某肉鸡场建成投产后 年固定成本18万元 年产1kg重肉鸡8万只 每生产1kg肉鸡的变动成本为4元 鸡的销售价格是7元 kg 销售额为56万元 变动成本为32万元 总成本为50万元 目标利润10万元 则 52 所以 安全边际销售量 94000 60000 34000 只 安全边际销售额 650000 420000 230000 元 安全边际率 34000 94000 100 35 38 53 以上计算结果表明 该鸡场如果不能实现9 4万只和65万元的销售 而且如果所差额超过35 38 即超过3 4万只和23万元 则企业将发生亏损 可见安全边际和安全边际率越大 经营风险越小 西方国家评价安全边际率的一般标准如表10 6 根据这个标准 鸡场的经营是安全的 54 表10 6西方国家企业安全评价标准 损益平衡点业务量提供的创利额恰好弥补全部固定成本 那么安全边际提供的创利额就是利润 因此 也可以采用下列模型预测利润 55 根据损益平衡点的分析原理 还可以推出其他形式的损益平衡点分析 表示方式 例如 以销售收入表示的损益平衡点 以固定或可变成本表示的损益平衡点等 但各种形式都是围绕损益平衡点的分析展开的 若以生产能力表示损益平衡点分析 则企业的损益平衡点越低 说明当企业投产后其实际生产能力和企业设计生产能力偏差较大时 企业仍能保本 因而可以经受较大的风险 56 相反 如果这一损益平衡点太大 则说明企业必须达到生产能力 否则一旦其实际生产能力有所下降 就会影响其盈亏水平 说明其经受风险的能力较弱 其他形式的分析也一样 企业的损益平衡点的高低 有助于我们分析和判断企业适应市场变化的能力和承受风险的能力 从上面损益平衡分析中可以看出 通过损益平衡分析可以考察产量 销售价格 生产能力利用率等发生变化时 对于企业盈亏会产生多大的影响 但是企业本身的赢利水平如何 从损益平衡分析看不出来 另外 损益平衡分析是一种静态分析 因此其计算结果和结论较为粗略 57 二 非线性损益平衡点分析法传统线性损益平衡点分析法把收入线和成本线都看作直线 这在所谓 相关范围 内能够反映或近似反映现实 但在 相关范围 外 常常会碰到非线性的收入线和成本线 这种情况下利用传统线性损益平衡点分析法就难以解决问题 必须考虑非线性量本利关系时的求解方法 对非线性量本利关系最常用的方法是边际分析法 即对收入函数和成本函数就生产量求一阶导数 分别得出边际收入和边际成本 58 1 非线性平衡点分析的类型 非线性平衡点分析 有三种类型 成本函数为二次函数 收入函数为一次函数 图10 2 成本函数为一次函数 收入函数为二次函数 成本函数与收入函数都为二次函数 另外 还有特殊情况 收入函数为一次函数 成本曲线为阶梯式 情况较为复杂 出现多个平衡点 59 1 非线性平衡点分析的类型 非线性平衡点分析 有三种类型 成本函数为二次函数 收入函数为一次函数 图10 2 成本函数为一次函数 收入函数为二次函数 成本函数与收入函数都为二次函数 另外 还有特殊情况 收入函数为一次函数 成本曲线为阶梯式 情况较为复杂 出现多个平衡点 60 2 非线性平衡点分析的计算方法 非线性平衡点分析 首先需根据生产及销售情况 分别计算得出收入函数R Q 和成本函数Y Q 然后根据平衡原理计算出利润函数W Q 令函数W Q 等于零 则可计算得资产平衡产量 令函数W Q 的一阶导数等于零 则可求出最适宜产量 然后再代入WQ 中计算出最大收益 61 如果成本函数为二次函数 收入函数为一次函数 收入函数和成本函数表示如下 Q bQR Q 收入函数 Y Q 成本函数 W Q 利润函数 62 Y Q b1Q cQ2W Q R Q Y Q a b b1 Q cQ2令R Q Y Q 则 R Q Y Q 0 即W Q 0 W Q a b b1 Q cQ2 0解一元二次方程式 得盈亏转折点E1和E2 Q1和Q2即为限制产量 最低产量Q1和最高产量Q2 令利润函数W Q 的一阶导数等于零 则可得到获得最大利润的产量Q3 图10 2 63 实例 某肉牛企业 市场价每千克活重售价54元 计算得收入 成本函数如下式 求每头牛的最佳出栏体重和最大收益 R Q 540QY Q Q2 240Q 14400损益平衡点是收入线和成本线的交点 或损益为0的点 即 W Q R Q Y Q Q2 300Q 14400令 R Q Y Q 则 W Q R Q Y Q 0 Q2 300Q 14400 0 Q 60 Q 240 0 64 故 Q 60 0或 Q 240 0所以 Q1 60 Q2 240两盈亏分界点所对应的业务量 生产量或销售量 分别为60和240 即每头小牛的平均出栏体重不能低于60kg 不得超过240kg 满足利润最大化的最佳业务量可用三种方法求出 边际收入与边际成本相等法 令边际收入 边际成本 则 540 2Q 240 故有 Q 150 65 收益函数求导法 收益函数W Q 的一阶导数等于零时的业务量即为最佳业务量 令 2Q 300 0 则 Q 150 66 平衡点平均法 根据经验 两个平衡点的业务量的平均值即为最佳业务量 Q Q1 Q2 2 60 240 2 150所以 每头小牛的最佳出栏体重为150kg 将最佳业务量Q代入损益方程式 可求得最大利润额 W Q2 300Q 14400 8100 元 所以 每头小牛的最大收益为8100元 67 综合以上计算结果可知 上述非线性量本利条件下 盈亏平衡点有两个 所对应的生产量分别是60和240 利用边际分析的结果 得出最佳生产量为150 所对应的最大利润为8100 其他非线性损益平衡点分析方法相似 3 非线性损益平衡点分析的特征 非线性损益平衡点分析与传统量本利分析相比较具有以下特征 68 收入函数和成本函数特性决定有两个盈亏分界点 也可能有两个以上 两分界点之间为赢利范围 第一分界点以下和第二分界点以上的区域为亏损范围 无疑两分界点都是区分盈亏领域的标记 但不像传统量本利分析里的分界点那样受到特别重视 非线性损益平衡点分析法表明 现有非线性条件下 畜牧企业片面追求扩大生产量不一定能增加利润 惟有满足 边际收入 边际成本 或 边际利润 0 的生产量才是最优生产量 才能带来最大利润 69 传统线性损益平衡点分析中未出现的 最优化 思考在此得到突出表现 从理论上讲 非线性损益平衡点分析强调按计算的最佳生产量进行生产可达到资源的有效利用 而传统损益平衡点分析说明当开工率达到最大限度时可实现最大利润 其本身并没有强调资源的有效利用 70 传统损益平衡点分析 边际 概念与非线性损益平衡点分析中的 边际 概念有本质区别 从盈亏分界点公式可知 传统损益平衡点分析中的边际利润为产品销售价格 所谓边际收入 与单位变动成本 所谓边际成本 之差 同时 由于其线性假设 边际收入和边际成本又可分别表示为 总销售收入 总产量 和 总变动成本 总产量 即传统损益平衡点分析的 边际 概念实为 平均 概念 而非线性损益平衡点分析的 边际 概念则是 微分 概念 且随开产量的变化而变化 在图10 2中表示为收入线和成本线的斜率 71 非线性损益平衡点分析在更接近现实的假设条件下 利用最优化分析 边际分析 为利润规划提供更有用的信息 但是 不同企业的成本特性会不同 正确预计成本函数并不容易 如果得不到有关成本特征的正确信息 不能进行正确的非线性损益平衡点分析 管理人员应运用各种渠道搜集有关数据 利用电子计算机和各种计量分析方法 争取描绘出正确的收入曲线和成本曲线 从而促进非线性损益平衡点分析在利润规划中得到更有效的利用 72 五 敏感性分析对畜牧业投资项目可行性研究过和中 所使用的大部分数据 如产品销售价格产量 成本 投资等多数来自预测和估算 并不是项目的实际资料 而这些对将来发生的实际情况所做的预测和估算 不可避免地在很大程度上带有不确定因素 那么当这些不确定因素变化时对项目赢得能力以及项目财务分析和经济分析结论的可靠性有何影响 这就是畜牧业投资项目的敏感性分析 sensitivityanalysis 所要研究和解决的主要问题 下面我们就重点介绍敏感性分析的概念 敏感因素及分析方法 73 一 畜牧业投资项目的敏感性分析的概念和目的在畜牧业项目的整个经济寿命期内 由于客观条件 如政治形势 通货膨胀 通货紧缩 市场竞争等 的变化 会使投资项目有关的不确定因素发生变化 如物价的变动会使项目建设期成本上升 投资额增加 会使项目建成后生产成本上升 从而减少赢利 而产出物价格上升则会使销售收入上升 提高赢利水平 产量变化 可能使销售收入减少 生产能力降低 规模效益下降等 74 由于这些不确定性因素会影响项目的赢利能力 从而导致项目评价判据也发生变化 特别是有一些因素 稍有改变即可引起评价判据发生明显的变化 还有一些因素 当其改变时 只能引起某一判据有一般性的变化 甚至看不出变化 因此 我们将能引起项目评价判据有较大变化的不确定性因素称为敏感性因素 而将引起项目评价判据有较小变化的 或不能引起变化 的不确性因素叫一般敏感性因素 或不敏感性因素 75 畜牧业投资项目的敏感性分析 是指在与畜牧业技资项目有关的许多不确定因素中 判别敏感性因素和不敏感性因素 并分析研究各个敏感性因素在一定范围内变化时对畜牧业投资项目经济效益指标影响程度的一种方法 对畜牧业投资项目进行敏感性分析的目的 是要通过寻找敏感性因素 观察其变动范围 了解项目可能出现的风险程度 以便集中注意力 重点研究敏感性因素产生的可能性和根源 并制定出应变对策 最终使投资风险减少 提高决策的可靠性 使项目投资效果达到最佳 76 例如 假定敏感性分析的结果证明某个畜牧业投资项目对于投资时期的延误特别敏感 而且投资时期的延误将给国家造成较大的机会损失 那么决策者就应采取相应的措施 如迅速做出投资决定 从各方面保证该项目早日建设完成 避免投资时期延误可能性的发生 或者决策者认为既然投资时期延误的可能性这么大 无论采取何种方法也不能消除这种可能性 则最好重新设计该项目 以降低投资风险 77 二 畜牧业投资项目的敏感性因素畜牧业生产不仅受自然因素的影响 而且受社会经济因素的影响 因此 畜牧业投资项目与其他技资项目相比 影响其经济效益的因素较多 而且这些因素的不确定性更大 一般来说 畜牧业投资项目对价格 项目执行时期的延误 成本超支 产量 贷款利率变化这五个因素敏感 78 1 价格 包括产品销售价格和生产资料价格 这是影响畜牧业投资项目经济效益的一个最基本的因素 价格稍有变化 则项目的经济效益也随之相应的有所变化 而产品价格又受多种因素的影响 如产量 市场供给与需求等 这些因素都是千变万化的 加之畜牧业投资项目周期较长 预见性较差 因而在项目评价过程中所使用的估算价或预测价所包含的不确定性更大 因而其敏感性也大 79 2 项目执行时期的延误 畜牧业投资项目执行时期延误的原因有很多 如农民文化水平低 接受新技术能力差 而导致项目不能按期执行 项目管理部门工作效率低 办事不力导致项目投资时间延误 资金和物资不能及时供应 与有关部门配合不当等都有可能会延误项目投资期 项目执行时期延误对项目的经济效益有很大的影响 一方面会增加项目成本 要为占用的设备资金支付额外的利息 另一方面会影响项目产品对市场占有率及其产品价格 造成较大的机会损失 80 因此 大多数畜牧业投资项目都要分析其对项目执行时期延误的敏感性 3 成本超支 项目的成本一般可划分为投资成本和生产成本 畜牧业投资项目往往对成本超支特别是投资成本超支非常敏感 因为投资成本在总成本中所占的比重较大 且都发生在项目的初期 在项目不能提供任何效益之前必须支付 所以它对项目的经济效益影响更大 而对项目寿命期后期所发生的生产成本超支可能不太敏感 因此在分析成本超支对畜牧业投资项目影响时 分析的重点应放在项目投资成本的敏感性上 81 4 产量 畜牧业生产由于受自然因素的影响较大 如风 雹 严寒 酷暑以及不可测的疫病的暴发等 都会造成大批畜禽的死亡 特别是作为最基本生产资料的种公畜和基本母畜大批损失 不仅会使畜产品产量减少 而且短时期内不易恢复 因为牲畜的自然生长周期较长 在项目分析中对牲畜头数 畜群增长的预测中本身也包含有这些不确定性因素 另一方面在畜牧业投资项目评估中往往存在着对潜在产量估计过于乐观的倾向 因此要分析产量变化对畜牧业投资项目的敏感性 82 5 贷款利率 在畜牧业投资项目中 农户通过项目获得畜牧业生产发展资金贷款 对广大农户来说 获得贷款是现金流入 还本付息是现金流出 如果利率高 则农户利息支出就大 净收益就减少 可能对整个项目产生影响 所以 利率水平的变化也是畜牧业投资项目敏感性分析的一个敏感因素 三 畜牧业投资项目敏感性分析的步骤畜牧业投资项目敏感因素分析的步骤 一般可按以下五个步骤进行 83 1 确定敏感性分析的对象 即确定具体经济效益指标作为畜牧业投资项目敏感性分析的对象 评价畜牧业投资项目的经济指标很多 每一个指标对某一特点投资项目而言其经济意义有所不同 因此 在敏感性分析中不必对所有的经济效益指标都进行分析 而应当针对投资项目的特点 要求以及项目的实际需要情况 选择那些最能反映被评价项目经济效益的综合评价指标作为敏感性分析的对象 而在畜牧业项目分析中 通常选用净现值和内部收益率指标作为分析对象 84 2 选择主要不确定因素 影响项目经济效益指标的因素很多 在敏感分析中不可能也没必要对所有的因素都做敏感性分析 一般总是选择那些对投资效益指标影响较大的不确定因素 或者是在项目评价中所选择的数据可靠性不大的因素 或者是在项目经济寿命期内最有可能发生变化的因素 当然还应充分考虑投资项目本身的性质 特点以及建设条件等 畜牧业投资项目通常选择的不确定因素是产品价格 项目成本 销售收入 或产量 利率 项目执行时期等 85 3 计算分析变量因素的变动给项目带来的影响 把选定的某个不确定因素设定其可能变动的幅度 10 或 20 在其他因素不变的条件下 计算项目经济效益指标的变动结果 进而计算出变化率 86 4 确定敏感因素 为了更直观地反映各个不确定因素的变化对畜牧业技资项目经济效益指标的影响 可将上述计算的结果在直角坐标图上绘制成敏感曲线图 该图纵坐标表示某一经济效益指标数值 如NPV和IRR 横坐标表示不确定因素变动的幅度 在图上与横坐标相交角度较大的曲线为敏感性因素变化线 87 5 确定敏感因素的极限点 敏感因素可能发生最大变化的终极点称为极限点 最大极限值一般是指向效益差的方向变化的极限值 该值所引起的效益变化可能超过项目的临界值 即使项目净现值等于零或项目内部收益率等于资本的机会成本 与项目效益指标的临界值相对应的因素变化值为最大允许极限值 其计算方法用试算插入法 计算公式为 88 其中 i1 净现值为正值 且接近于零 时某敏感因素变动率 i2 净现值为负值 且接近于零 时某敏感因素变动率 NPV1 某敏感因素变动 i1时项目的净现值 NPV2 某敏感因素变动 i2时项目的净现值 89 实例 某畜牧业项目当增量效益下降10 时 按12 的基准贴现率计算的项目净现值为5万元 当增量效益下降20 时 按12 的基准贴现率计算的项目净现值为 5万元 将上述资料代人上述公式得 90 即该项目增量效益允许下降的最大幅度为15 若超过此幅度 项目的净现值为负值 这是一个临界值 可见了解敏感因素变化的最大极限值 一方面可以很快找出敏感因素 另一方面便于在项目运行中可以密切注视该因素的变化 采取必要防范措施 限制其超过最大允许极限值 91 四 畜牧业投资项目敏感性分析案例设有一畜牧集团 计划投资1 2亿元 在三年建设期内按不同的数额支出 项目寿命期为14年 其销售收入 经营成本 净现金流量见表10 7 项目基准贴现率为15 请对该项目进行敏感分析 92 项目基本数据表 93 1 设定分析的经济效益指标为净现值 2 选择可能对项目效益影响较大的不确定因素 即总投资 销售收入 经营成本三个为不确定性因素 3 设定不确定因素的变化幅度均为 10 或 10 由此计算出的相应净现值指标如表10 8 94 表10 8某畜牧项目基本数据表 单位 万元 95 4 绘制敏感性图 图10 3 从分析图中可见 在因素变化率相同的情况下 净现值的变动值是不一样的 其中销售收入的变动对净现值的影响最大 当它减少10 时 净现值为 1180万元 项目变为不可行 因此 销售收入是上述不确定性因素中最敏感的 其次是经营成本 96 5 求出敏感因素变化的最大值 销售收入为敏感性因素 其可能发生的最大极限值可用插值法求出 可见当销售收入约减少1 5 时 项目净现值达到临界点 所以销售收入的最大允许极限值为 1 5 97 敏感性分析图 98 五 敏感性分析的局限性敏感性分析有助于找到影响企业效益的敏感性因素及其影响程度 提高决策水平 但使用敏感性分析时 仍需注意以下问题 1 当估算分析一个敏感因素变化对评价指标的影响时 其他因素均假定不变化 而实际上 无论哪个企业 其敏感因素变化对企业效益的影响都是交叉而综合的 而且各因素变化的幅度大小及其发生的概率是随机的 99 2 通过敏感性分析找出的敏感因素 有些发生变动的可能性很小 以致我们可以不考虑其影响 而另一些不敏感因素在企业计算期中发生变动的可能性极大 以致影响了企业的经济效益 100 第三节畜牧企业经济活动分析的主要内容 畜牧企业经济活动分析主要内容非常丰富 本节将主要介绍畜牧企业的经济结构分析 饲草料消耗分析 劳动力利用分析 资金利用效果分析 计划完成情况分析 工作和产品质量分析 产品成本分析 收支平衡分析 投资效果分析等内容 分析畜牧企业的生产结构是科学地组织和经营畜牧业生产的重要内容 有利于合理利用企业的自然资源和经济资源 使畜牧企业的生产与其 101 他生产部门得到合理配置 协调发展 以保证畜牧企业的生产不断发展 取得较好的经济效益 进行畜牧企业生产结构分析时 应特别注意以下三个方面 一 生产结构分析前已述及 畜牧企业的生产结构包括两个方面 外部结构 即畜牧业与种植业 林业 渔业 副业之间的比例关系 内部结构 即畜牧业生产内部的畜种结构 品种结构 畜群结构 102 1 自然资源 应根据当地自然资源 研究现有生产结构是否符合自然规律 是否破坏自然生态平衡 是否充分合理利用当地自然资源 2 经济效益 应对各种结构的效益做出分析 畜牧企业的生产结构主要由市场需求 企业土地 劳动力 资金 技术 管理等条件决定 因此在分析生产结构时 要分析特定的生产结构能否适应和满足市场的需求 种畜企业要分析现有的畜种结构能否满足社会发展对种畜的需求的发展趋势 103 畜产品生产企业要分析企业的畜产品结构能否满足市场对畜产品的质量 特性 安全等方面的需求 现有的品种结构能否满足未来市场需求的变化 同时还要分析企业的生产结构是否能为企业带来最大的经济效益 3 分析项目 分析不同生产结构 应考虑不同的项目 1 畜牧业外部结构 即分析企业的农牧业比例关系是否协调 为了降低畜牧业的生产成本 104 多数项目企业都会种植部分饲料 特别是青贮饲料 因而合理的农牧业结构具有非常重要的意义 农牧业结构是深入分析部门结构的首要问题 饲料 饲草 需求是决定农牧关系的核心因素 不同企业农牧比例各不相同 是因为不同的畜牧企业的畜种结构 畜群规模 饲养方式各不相同 对饲草料的需求也有差异 农牧比例是否协调可从两方面分析 分析单位耕地 或草地 面积上可能的载畜量和实际载畜量之间的关系 说明畜群规模恰当与否 105 考查历年饲料生产与饲料消耗之间的增长变化 分析农牧比例协调程度 分析畜牧企业外部结构时 通常根据农 林 牧各业产值在总产值中所占比重进行比较 根据农林牧各业占用土地 劳力 资金的比重 比较各业的单位面积产品率 平均每个劳动力产值以及每百元投资产值 根据各业所表现生产力大小做出结构是否合理的判断 106 2 畜牧业内部结构 分析畜牧企业内部畜种结构时 常用各种牲畜头数占牲畜总头数的比重分析 同时找出引起畜种比重变化的原因 并根据当地自然条件及市场需求做出专业化生产经营更为合理的判断 品种结构分析不同经济用途品种之间比例关系与分析良种畜 改良种畜与一般畜的比例关系 品种结构决定了畜产品的结构 判断品种结构是否合理必须基于对市场需求的发展和变化的正确预测上 107 畜群结构分析主要是分析畜群中不同年龄 不同性别 不同用途的牲畜或各畜组在畜群中占的比重 畜群结构对畜群的周转速度及畜群的生产力有重要的影响 不同的生产目的需要有不同的畜群结构 如以产肉或产皮为主的羊群就要比产毛为主的羊群有更高的母畜比例 分析生产结构要以定性分析为基础 但是只进行定性分析是不够的 还要做定量分析 应用恰当的数学分析方法 如线性规划法等 把复杂的畜牧业生产结构用数学形式表达出来 找出符合当地实际 产值最大 资源利用比较合理的畜牧业生产结构 108 二 饲料消耗分析前已述及 在畜产品成本中 饲料费用一般占到舍饲生产费用总额的60 80 因此合理利用饲料资源 提高饲料转化率和利用率 降低饲料费用 对提高畜牧企业经济效益具有重要意义 分析企业的饲料消耗 应从饲料消耗定额 饲料利用率和饲料日粮三方面入手 计算出各年龄组牲畜全年实际耗用精 粗饲料的数量 同它们各自的饲料消耗定额对比 分析饲喂前和饲喂过程中饲料浪费量 109 具体分析饲料运输 加工 贮藏 保存 饲喂等环节上造成浪费的原因 分析饲料消耗 不仅要节约饲料用量 还要从饲料利用的经济效果上分析 生产每单位畜产品耗用的饲料愈小 饲料转化率愈高 经济效益愈好 降低单位畜产品饲料费用的主要途径是节约饲料用量 降低饲料成本 一 影晌饲料用量的因素影响饲料用量的因素很多 主要有饲料利用率和饲料转化率两大因素 及影响这两大因素的其他许多因素 110 1 饲料的利用率及其影响因素 饲料的利用率越高 损失率越低 则饲料的用量越少 影响饲料利用率的因素主要有 饲喂量 饲养工具 饲喂方法 饲养环境 卫生 等 因此 提高饲料的转化率 首先要加强畜牧企业的饲养管理水平 减少损失浪费 提高饲料的利用率 定时定量饲喂 改善饲养工具和饲养环境 防止饲料变质 防止鼠害 提高饲料的加工率 111 2 饲料的转化率及其影响因素 饲料的转化率越高 则单位产品或增重的饲料消耗越少 转化率越低 则饲料的消耗越多 影响饲料的转化率因素有以下几方面 1 饲料质量 一般而言 品质好 易于消化 适口性强 营养均衡 与所饲养家畜的营养需要相适应 饲料的转化率就高 2 牲畜类别 不同牲畜对同一种饲料的转化率是不同的 有时甚至差别很大 如牛和猪的营养需要和消化特点差别很大 对同一种饲料的消化 112 率 转化率就会有很大的差异 同一种牲畜的不同品种对饲料的转化率也有很大的差别 如肉用 乳用 毛用品种的羊对同一种饲料的转化率就有很大的不同 乳用品饲料转化率高 肉用次之 毛用最差 3 牲畜的群体结构 不同年龄牲畜的饲料转化率不同 因此畜群饲料转化率会因为畜群内部年龄结构的不同而有所差异 一般而言 幼龄牲畜的增重性能要优于成年牲畜 而成年奶牛的产奶率要优于小母牛 前者的饲料转化率就优于后者 113 4 牲畜的健康状况 健康牲畜的饲料转化率高 因此 提高饲料转化率 必须提高饲料质量 改进饲料配方 对不同品种 不同生产目的 不同年龄的牲畜要有不同的饲料配方和饲养标准 要提高良种牲畜的比重 根据生产目的优化畜群结构 减少维持性饲料在饲料消耗中的比重 提高肉用牲畜的母畜比例和繁殖成活率 加快畜群周转 稳定奶畜的成年母畜比例 以充分发挥其产奶性能 加强牲畜的疫病防治 提高牲畜的健康水平 降低死亡率 114 二 影晌饲料成本的因素影响饲料成本的因素主要有原料成本 加工成本 运输和储存成本三大因素 及影响这三大因素的许多其他因素 1 原料成本及其影响因素 包括外购饲料原料的成本 自产饲料原料的成本 一般而言 外购饲料原料的成本高 而自产饲料原料的成本低 畜牧企业应自产部分饲料 特别是青贮饲料和粗饲料 这些饲料的成本对整个企业的饲料成本有很大影响 往往成为企业降低饲料成本的重要途径 115 2 加工成本及其影响因素 包括减少损失浪费 提高饲料加工的成品合格率 提高科技含量和技术标准 在保证质量的前提下降低饲料加工的各项消耗 提高劳动生产率等 一些大的畜牧企业都有自己的饲料加工厂 其目的在于充分利用自身的优势资源 降低饲料的加工成本 影响加工成本的因素主要有 加工设备的质量和利用强度 加工人员的素质等 116 3 运输和储存成本及其影响因素 包括饲料原料和成品的运输和储存成本 批量采购 均衡运输 经济库存 快速周转有利于降低企业的库存成本 这一因素与企业的管理水平有直接的关系 由于饲料管理在降低畜产品费用中的意义重大 所以将畜产品的饲料费用及其影响因素绘制成结构图 图10 4 以便于饲料的系统管理 117 影响饲料成本的因素结构图 118 三 劳动力利用分析劳动力对生产的影响是多种多样的 劳动力利用分析可概括为两个方面 劳动力数量和结构分析 劳动力素质和劳动生产率分析 通过分析 查明劳动力因素对生产经营的影响 挖掘和发挥劳动潜力 增加生产 提高经济效益 1 劳动力配备情况分析 劳动力对畜牧企业生产的保证程度 研究劳动力的配备与生产的需要是否适应 产生不适的原因及其解决途径 119 1 分析劳动力配备数量能否保证生产的需要 在一定的劳动效率下 劳动力需要量