税法——消费税.ppt

第三章消费税法 第一节消费税基本原理消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税 分为一般消费税和特别消费税 我国消费税的特点 一 征收范围具有选择性 二 征税环节具有单一性 三 平均税率水平较高且税负差异大 四 征收方法具有灵活性 五 税负具有转嫁性 我国消费税与增值税的关系 消费税与增值税构成对流转额交叉征税 双层征收 的格局 在征税范围 纳税环节 计税依据 与价格的关系 税收收入的归属等方面都与增值税不同 消费税与增值税还存在如下差异 例题 多选 根据消费税现行规定 下列表述正确的有 2009年CTA A 消费税税收负担具有转嫁性B 消费税的税率呈现单一税率形式C 消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D 消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E 消费税实行多环节课征制度 答案 AD 第二节纳税义务人与征税范围 例题 多选 根据消费税现行规定 下列应缴纳消费税的有 A 金首饰的进口B 化妆品的购买消费C 卷烟的批发D 金首饰的零售 答案 CD 第三节税目与税率 一 税目 税率的一般规定征收消费税的消费品共有14个税目 有的税目还下设若干子税目 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率 一 烟1 卷烟 2 雪茄烟 3 烟丝卷烟分为甲类和乙类 注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用 注意 掌握卷烟生产 出厂 进口 委托加工环节的复合计税方法 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税 适用税率为5 雪茄烟和烟丝执行比例税率 卷烟税率换算 二 酒及酒精1 白酒 2 黄酒 3 啤酒 4 其他酒 5 酒精 例题 多选题 下列消费品 属于消费税征税范围的有 2011年CTA A 果木酒B 药酒C 调味料酒D 黄酒E 复制酒 答案 ABDE 啤酒税率 提示 1 果啤属于啤酒税目 2 饮食业 娱乐业自制啤酒缴纳消费税 按照甲级税率计税 和营业税 3 注意啤酒 220元 吨和250元 吨 黄酒的税率 4 调味料酒不属于消费税的征税范围 要求 掌握白酒的复合计税方法 还要学会白酒的计量单位的换算 三 化妆品 含成套化妆品 高档护肤类化妆品 不含舞台 戏剧 影视化妆用的上妆油 卸妆油 油彩 例题 多选 依据消费税的有关规定 下列消费品中属于化妆品税目的有 2007年CTA A 香水 香精B 高档护肤类化妆品C 指甲油 蓝眼油D 演员化妆用的上妆油 卸妆油E 香皂 洗发水 答案 ABC 四 贵重首饰及珠宝玉石 例题 以下使用5 的税率 在零售环节缴纳消费税的首饰有 A 铂金戒指B 18K镶嵌翡翠戒指C 翡翠手镯D 包金项链 答案 AB 五 鞭炮焰火 不含体育用的发令纸 鞭炮药引线 六 成品油1 汽油 2 柴油 3 石脑油 4 溶剂油 5 润滑油 6 航空煤油 7 燃料油 各子目计税时 吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部 国家税务总局确定 七 汽车轮胎 含汽车与农用拖拉机 收割机等通用轮胎 不含农用拖拉机 收割机等专用轮胎 子午线轮胎免征消费税 翻新轮胎停止征收消费税 八 小汽车1 乘用车 2 中轻型商用客车最低税率为1 最高税率为40 提示 电动汽车以及沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车等均不属于本税目征税范围 不征消费税 例题 单选题 下列各项中 属于消费税征收范围的是 2010年 A 电动汽车B 卡丁车C 高尔夫车D 小轿车 答案 D 九 摩托车 十 高尔夫球及球具 包括高尔夫球 高尔夫球杆 盖尔夫球包 袋 高尔夫球杆的杆头 杆身和握把 十一 高档手表 包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表 十二 游艇 本税目只涉及机动艇 十三 木制一次性筷子 十四 实木地板 含各类规格的实木地板 实木指接地板 实木复合地板及用于装饰墙壁 天棚的侧端面为榫 槽的实木装饰板 以及未经涂饰的素板 例题 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的是 A 批发环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 生产环节销售的普通护肤护发品D 娱乐业自制啤酒销售 答案 AB 例题 单选 根据现行税法 下列消费品的生产经营环节 既征收增值税又征收消费税的有 2010CTA A 卷烟的批发环节B 金银饰品的生产环节C 珍珠饰品的零售环节D 高档手表的生产环节E 酒类产品的批发环节 答案 AD 二 税率的特殊规定按照最高税率征税的特殊情况 归纳 从高适用税率的情况有两种 一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 例题 某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒 国庆节促销期间 直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元 直接销售乙类啤酒300吨 取得收入75万元 销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元 内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨 上述收入均不含增值税 该企业应纳的消费税为 应纳消费税 200 18 2 250 300 220 5 9 6 6 12 5 万元 第四节计税依据和税额计算 一 计税依据 一 从价计征的销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 包括消费税但不包括增值税 归纳 我们通常所说的 不含税价 只是不含增值税 并不意味着不含消费税 通常情况下 从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额 与计算增值税销项税的销售额是一致的 但纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 而增值税没有最高销售价格的规定 只有平均销售价格的规定 含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时 应换算为不含增值税的销售额 换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 以及价外费用 1 增值税的税率或征收率 包装物的计税问题 计税规则主要分两类 一是直接并入销售额计税 二是逾期并入销售额计税 3 特殊规定通过非独立核算门市部销售 用于换取生产资料 消费资料 投资入股 抵偿债务的应税消费品 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 例题 单选 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算的门市部 2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部 门市部将其中80 零售 取得含税销售额77 22万元 高尔夫球具的消费税税率为10 成本利润率10 该项业务应缴纳的消费税额为 A 5 13万元B 6万元C 6 60万元D 7 72万元 答案 C 解析 计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额 6 6 77 22 1 17 10 例题 多选 按 消费税暂行条例 的规定 下列情形之一的应税消费品 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有 2002年CTA A 用于抵债的应税消费品B 用于馈赠的应税消费品C 用于换取生产资料的应税消费品D 用于换取消费资料的应税消费品E 对外投资入股的应税消费品 答案 ACDE 思考 与增值税相比 我国消费税是否需要较强的反避税设计 二 销售数量的确定 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 三 复合计征 只有卷烟 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法 应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率 二 应纳税额计算 消费税税率 计算公式概览表 一 自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 计税规则如图所示 自产自用应税消费品的计税 1 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 成本 1 成本利润率 1 比例税率 2 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 成本 1 成本利润率 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 例题 多选 根据现行消费税政策 下列业务应缴纳消费税的有 2010CTA A 汽车厂赞助比赛用雪地车B 酒厂以福利形式发放给职工白酒C 化妆品厂无偿发放香水试用D 金银饰品商店销售白金饰品E 国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇 答案 BCD 例题 计算 某制药厂1月生产医用酒精20吨 成本16000元 将5吨投入车间连续加工跌打正骨水 10吨对外销售 取得不含税收入10000元 企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元 当期发生可抵扣增值税进项税30000元 该企业当期应纳增值税和消费税合计数为 元 解析 酒精销售及缴纳增值税又缴纳消费税 酒精移送用于非消费税产品的 在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税 跌打正骨水销售值缴纳增值税不缴纳消费税 该企业当期应纳的增值税 200000 10000 17 30000 5700 元 该企业当期应纳的消费税 10000 10000 10 5 5 750 元 合计缴纳增值税消费税合计 5700 750 6450 元 例题 计算 某酒厂将自产薯类白酒1吨 2000斤 发放给职工作福利 其成本4000元 吨 成本利润率5 则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为 消费税从量税 2000 0 5 1000 元 从价税税组成计税价格 4000 1 5 1000 1 20 6500 元 应纳消费税 1000 6500 20 2300 元 增值税销项税额 6500 17 1105 元 或增值税销项税额 4000 1 5 2300 17 6500 17 1105 元 二 委托加工应税消费品应纳税额的计算 例题 多选 下列委托加工行为中 受托方 非个体工商户 应代收代缴消费税的有 2010 A 汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产B 某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用C 某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工D 某商场委托加工护发品用于直接销售E 某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟 答案 ACE 受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 l 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 例题 单选题 某化妆品厂受托加工一批化妆品 委托方提供原材料成本30000元 该厂收取加工费10000元 代垫辅助材料款5000元 该厂没有同类化妆品销售价格 该厂应代收代缴消费税 元 以上款项均不含增值税 2009年CTA A 17142 86B 19285 7lC 20142 86D 20250 00 答案 B 解析 30000 10000 5000 1 30 30 19285 71 万元 三 进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品 于报关进口时由海关代征进口环节的消费税 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款 1 适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格 例题 单选 某外贸公司进口一批小轿车 关税完税价格折合人民币500万元 关税率25 消费税率9 则进口环节应纳消费税 万元 A 49 45B 61 81C 65 23D 70 31 答案 B 解析 500 1 25 1 9 9 61 81 万元 2 实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额3 实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率消费税由税务机关征收 进口的应税消费品的消费税由海关代征 四 已纳消费税扣除的计算 一 外购应税消费品已纳税额的扣除如果用外购已税消费品连续生产应税消费品时 就会出现重复征税问题 为了平衡税收负担 税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 允许扣税的项目 11项 涉及10个税目 1 允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类 小汽车 高档手表 游艇 2 允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工 不能跨税目抵扣 石脑油例外 3 按生产领用量抵扣 4 需自行计算抵扣 5 允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品 对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除 6 在零售环节纳税的金银 2003年5月1日起含铂金 首饰 钻石 钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款 例题 下列外购商品中已缴纳的消费税 可以从本企业应纳消费税额中扣除的是 2008年 A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案 D 二 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方