论企业财务活动的纳税筹划.doc

题目 论企业财务活动的纳税筹划 目 录摘 要11 绪论21.1 研究背景21.2研究的目的和意义22 纳税筹划的概述32.1 纳税筹划的概念32.2纳税筹划的原则32.3纳税筹划的必要性分析53 纳税筹划在企业财务活动中的应用研究63.1企业筹资活动中的纳税筹划63.2企业投资活动中的纳税筹划73.3企业利润分配中的纳税筹划104我国企业财务活动中纳税筹划对策研究124.1重视税收筹划124.2 税务代理机构市场化124.3加强税收筹划宣传力度124.4完善税收法律体系124.5强化税收征管与稽查135 结束语14参考文献15致 谢1616摘 要纳税筹划是指纳税人为了实现税后收益最大化，在不违反税法的前提下，采用税法赋予的优惠政策或税法不完善之处，通过对自身经营、投资、理财和分配等各项经济活动进行科学、合理的事先规划与安排，尽量减轻税负，并最终为纳税人带来经济利益的一种经济管理活动随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。企业所得税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所上缴的税收中所占的比重也很大，因而对其进行筹划对于企业来说意义重大。本文介绍了国外国内纳税筹划的发展历史和现状，分析我国企业在纳税筹划方面存在的误区及问题，并以新的“中华人民共和国企业所得税法”为基础，通过列举实例，从节税、避税两个方面讨论如何对商业企业所得税进行筹划。关键词：纳税筹划 节税 避税 企业所得税1 绪论1.1研究背景企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享有的权利。那么，企业如何进行纳税筹划，纳税筹划在实践中的应用情况又如何呢？为了弄清此类问题，本文对一些企业纳税筹划现状及存在的主要问题的总结。（1）地区发展不平衡在我国，纳税筹划还处于起步阶段，对纳税筹划存在误解的不在少数。由于中介机构操作不规范带来的法律纠纷时有发生，再加上企业人员素质、经营理念、生存环境等因素的制约，企业的纳税筹划开展得不尽人意。总体来说，人们对纳税筹划的认识和应用于地区经济发展的程度密切相关，在经济相对落后的地区纳税筹划几乎一片空白。（2）纳税筹划与避税难以界定纳税筹划不同于避税，纳税筹划是完全合法的，而避税是通常是指纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，利用税法上的漏洞和缺陷，谋取利益，在实践中，两者有时难以界定。（3） 纳税筹划与偷税、漏税混为一谈纳税筹划采取的是合法的或非违法的手段，它与偷税、漏税、逃税等违法行为有本质的区别。纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法规定及时、足额缴纳税款，任何违反法律规定，故意不纳，少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，必将受到处罚，不少人想到的就是纳税人利用账务处理方法或其他手段，以直接达到少纳税，甚至不缴税，减轻自身税负的的行为。一些纳税人甚至采取了一些有悖于税收政策的手段进行所谓的纳税筹划，结果不仅背上偷、逃税款的罪名，还受到了经济处罚或刑事处罚，节税不成反而损失惨重。（4）一味强调节税而不看整体效果节税是纳税筹划要达到的目的之一，但不能一味强调节税而不看整体效果。纳税筹划是在给纳税人减轻税负带来的利益的同时，也需要纳税人支付相关费用或丧失其他的利益，如果纳税人的实际业绩因为纳税筹划或其他原因变差，且减少额超过税款的节约额，则这项纳税筹划就是失败的。1.2研究的目的和意义（1）有利于纳税人利益最大化从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。（2）有利于更好地掌握和实施税收法规纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。（3）有利于资源优化配置在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。2 纳税筹划的概述2.1 纳税筹划的概念纳税筹划是指纳税人存税法允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范刷内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给m的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。2.2纳税筹划的原则2.2.1 合法性原则纳税筹划之所以有别于偷漏税行为，就在于其是遵守了国家相关税收法规的前题下的合法行为。依法纳税是每个法人、自然人应尽的义务，国家法规不容忍任何单位和个人贱踏，各种偷漏税行为是国家法律所不容许的。税收征管法规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。作为纳税主体的企业法人，由于承担的税种较多，纳税税基、地点、时限、税率、纳税主体等各有差异，进行纳税筹划，企业的税负就可能不同，加之我们国家税法还不是很健全，还无法将每项应税事务规定得很死，其中不泛可通过调节业务行为，来降低企业纳合税负的事项。但无论出于何种原因，企业进行纳税筹划的前题就是合法，所有的违法行为都不可能称之为纳税筹划。企业要进行纳税筹划，首先应遵守国家相关税收法规，这就要求纳税筹划的当事人应熟知国家各项税收法律法规，只有在懂法、守法的基础上，才能有效地进行税收筹划。2.2.2 事前筹划原则企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。税收征管法第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。业务一经发生，纳税义务也就跟着而来，此时作筹划，无非就是改变原有的一些单证，业务履行的时间、地点、计价方式或编制虚假业务，都难避开偷漏税之闲，假的东西是跟本经起税务部门检查的，只有在事前计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式方法，才能在不违法的前题下降低企业税负。2.2.3 目标性原则企业进行纳税筹划也和做其他事情一样，事先应制定一个任务目标。在筹划之前必须了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境，并在此的基础上，掌握存在哪些问题，再考虑筹划的可能性，制定筹划要达到什么目标。有了目标，才能选择实现目标的手段，是通过延期纳税、转移税负，还是采取其他合理避税办法来实现目标。举个简单例子：如有些企业为增大销售，与客户签订合同达到多少销售额，年度奖励经销商销售额的百分之几，这个百分之几本是经销商的利润，合同一签，则变为企业销售费用，其产生的增值税由企业负担，只要将这一政策在合同中规定为价格执让，并将这一政策体现在企业销售发票中，增值税就转移出去了，既合理，也合法，还达到降低税负目标。2.2.4 全局性原则企业税收是一项全局性工作，企业不仅要交增值税，还要交资源税、所得税、印花税等其他税种，某项税额的降低可能影响到其他税额的升高，在纳税筹划时，应全面考虑企业总体税负（或现金流出），特别是关联企业间更应注意此项工作。国家在制定税法时还制定有很多税收优惠政策，而要享受到这些税收优惠政策，可能要付出一定的成本，是付出成本大，还是享受的优惠政策大，应当作个比较，不能顾此失彼，捡了芝麻却丢了西瓜。2.3纳税筹划的必要性分析目前，我国企业越来越重视纳税筹划，纳税筹划已经成为企业财务管理活动的重要组成部分，是企业降低成本提高经济效益的重要手段，因此企业纳税筹划是非常有必要的。目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：（1）逃税即通过违法行为实现规避税负的目的。纳税人的逃税行为并非完全由于自身的原因，国家税法政策上的不合理，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。（2）产生逆向选择行为纳税人消极对待，压缩经济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。这一点根据“拉弗曲线”也可以得到印证。按其观点，只有较为合理的税负才会扩大生产，从而税基增大，税收收人增加，而较高的税赋只会抑制生产，最终破坏税基。正所谓“源远才能流长，根深方能叶茂”。但是，在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。（3）进行纳税筹划，实现合理避税这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。中国加人WTO，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。3 纳税筹划在企业财务活动中的应用研究3.1企业筹资活动中的纳税筹划由于企业的筹资方式有很多种，所以其所筹资金被利用的灵活程度及相应的资金成本也不尽相同。从企业通常的筹资方式来看，主要包括银行借款、发行债券、权益筹资、发行股票及商业信用等，而上述这些筹资方式都具有各自的优点和缺点。从纳税筹划的角度上看，在对资金成本的费用支付上，主要有税前和税后支付之分；银行借款和发行债券所负担的利息按规定需要在税前扣除，从而使企业的应纳所得及相应的应纳税额减少；而权益筹资和发行股票因为按规定需要在税后分配其股息或利润，所以在税前无法对应纳所得起到减小的作用，从而相应的增加了企业的应纳税额。3.1.1 筹资方式决策中纳税筹划的应用目前我国企业的筹资方式主要有吸收直接投资，发行股票，利用留存收益，借款，利用商业信用，融资租赁七种方式。企业在进行筹资决策时，通常把资金成本作为选择筹资方式的关键因素。资金成本是指企业为筹集和使用资金付出的代价，一般用相对数表示，计算公式为：资本成本=每年的用资费用（筹资总额-筹资费用）从公式中，可以看出，一般的财务决策不考虑税负成本。事实上，从纳税的角度考虑，各种筹资方式的纳税成本不同，产生的纳税效果不同。这里所说的纳税成本，不仅包括显性的纳税成本，如不得抵扣应纳税所得而增加的税款缴纳成本。还包括隐性的纳税成本，即选择某种筹资方式而增加的机会纳税成本。因此，在筹资方式决策中，纳税筹划的选择结果可能与不考虑税负因素的选择结果不同。在不考虑企业税负成本的情况下，一般认为，留存收益筹资的资本成本计算公式与普通股筹资的资本成本相同，但是留存收益筹资不存在筹资费用，因此，留存收益筹资成本低于普通股筹资成本。而借款筹资（包括银行、非银行金融机构借款，企业间拆借，发行债券）的借款利率一般较高，而且由于银行出于防范风险的需要或者国家为了规范资本市场秩序的需要而规定的限制性条款，往往又使得企业在选择借款筹资时需支付更高的利率或筹资费用。所以，在不考虑税负成本情况下，通常认为，留存收益筹资成本最低，普通股筹资成本次之，借款筹资成本最高。事实上，从纳税角度考虑，借款筹资产生的借款利息支付以及筹资费用支出，根据我国所得税税法规定，可以税前扣除，能够降低筹资的资本成本。而普通股筹资带来的股利支付支出没有费用冲减问题，这相对增加了纳税成本。企业自我积累即留存收益筹资可以看作是一种投资者追加投资的筹资方式。即企业将税后利润分配给股东，股东将分配的利润追加投资于企业。这种筹资方式与普通股筹资相比，存在着双重征税问题。企业除了与普通股筹资一样，在获利后缴纳所得税外，在筹资发生之前需要交纳初始投资额承担的所得税。3.1.2 资本结构决策中纳税筹划的应用企业资本结构是指各种资金的构成及其比例关系，总体上可分为负债资本和权益资本。因此，在通常情况下，资本结构指的是长期负债资本与权益资本所占的比例。资本结构决策就是确定最佳的资本结构，即在一定条件下使企业加权平均资金成本最低，企业价值最大的资本结构。其重点是确定权益资本与负债资本各自的最佳比例。最早解释资本结构与企业税负之间关系的是以MM 理论为基础的权衡理论。该理论认为，负债一方面带来了节税利益，即负债利息抵税效应，引起企业价值上升，另一方面会带来财务危机成本，引起企业价值下降。当负债比率较低时，不会产生财务危机成本，企业价值随负债比率提高而增大，当负债比率达到一定程度时，财务危机成本出现，并随着负债比率提高抵减企业价值。这样，只有边际负债节税利益等于边际财务危机成本时， 企业价值最大， 资本结构实现最优；如果继续追加负债投资，财务危机成本大于负债节税利益，导致企业价值下降。权衡理论模型把税收因素与资本结构以及企业价值有机结合起来，确定最佳资本结构，必然考虑税收因素。纳税筹划活动实际上是关注资本结构与税负之间的关系。3.2企业投资活动中的纳税筹划投资是企业永恒的主题，它既是企业诞生的唯一方式，也是企业得以存续和发展的重要手段。良好的企业定位是成功进行纳税筹划的起点，在投资之初进行有效的纳税筹划不仅可起到事半功倍的效果，也会为后续阶段的筹划打下良好的基础。在投资活动中的纳税筹划方法主要包括投资有利的企业类型和选择有利的投资产业、投资地区、投资合作伙伴、投资规模、投资方式、投资结构等。（1）企业类型的选择公司制企业与合作制企业的选择公司的税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税；而合伙企业的营业利润不缴纳公司所得税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。分公司与子公司的选择在国外或外地创办子公司一般需要办理许多手续，并达到当地规定公司创办条件，独立承担纳税义务。但是子公司作为独立法人主体，可以享受当地税收规定的众多优惠政策。如果创办分公司则不能视为独立法人主体，很难享受到地区的税收优惠待遇，但是分公司作为总公司统一体中的一部分接受统一管理，损益共计，可以平抑自身经济活动，部分地承担纳税义务。而设立分公司无需接受层层盘查，财务资料可以保密。子公司和分公司的税收待遇一般都是有差别的，前者承担全部纳税义务，后者往往只承担有限纳税义务。许多国家对外国公司既征公司所得税，又征收“分支机构税”。当然有些国家为吸引投资只对其未再投资于固定资产的利润征税。我国原中外合资经营企业所得税中规定对外资企业汇出利润课征10%的预提税。在具体筹划公司形式时，还有许多可考虑的因素，如公司的发展规律，当地税率的高低，税基的宽窄以及税收的优惠条件等等。（2）投资行业的选择生产性行业的选择内资企业获得税收优惠比较少，主要是对新办企业、产品出口企业、福利生产企业等实施一定的减免优惠，非生产性行业的选择我国现行税法中，企业所得税、增值税、营业税都体现了对非生产行业的税收支持，主要表现在以下几个方面：对农村中为农业生产前、产中、产后服务的行业，如气象站、畜牧医站等，暂免征所得税；对科研单位及大专院校的技术服务收入，如技术成果转让、技术培训等，暂免征所得税；对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠；对从事信息业、技术服务业、咨询业、公用事业、商业、教育文化业、居民服务业等行业的新办独立核算企业实行减免征税。（3）投资地区的选择企业在直接投资决策时，除了考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动等一般因素外，投资地区的税负也是考虑的重点。在现行税制中，有一些税种的征收范围及深度直接与企业所在地域相关，这些税种主要有：城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税。由于我国地区经济发展的不平衡性，国家税收政策明显呈现地域趋向。如在经济特区、经济技术开发区，高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等都具有税收优惠政策，都可以成为注册地点筹划考虑的对象。（4）投资合作伙伴的选择企业在成立之初，由于单个投资者的资金有限，承担风险的能力也有限，投资者一般需要寻找合作伙伴，除了考虑对方的经济实力等状况外，还需要考虑其经济性质，以便于纳税筹划。目前，我国为了吸引外资、技术，对于外商投资企业所得税实行税负适当从轻原则，如果企业能引进外商投资者且其股权比例超过25%，便可依照外商投资企业所适用的税收法规纳税，享有一定的优惠。例如工资扣除标准，内资企业按人均每月800元的标准扣除，外资企业可按实际发放数扣除，对坏账准备的计提，内资企业不能超过年末应收账款的0.5%，外资企业在年末应收账款的3%以内都能扣除；对公益性捐赠，内资企业在年应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，外资企业可作为成本费用全部扣除等。可见，对于投资者而言，积极引进外商投资者，在纳税筹划上是很好的选择。另外，也可考虑同境内的科研机构合作，税法规定，科研机构联合其它企业组建有限责任公司和股份有限公司，科研机构的股权比例达到50%的，按政策规定的期限免征企业所得税。对于一些高科技企业来说，与科研机构合作，一方面可获得技术支持，另一方面也可享受税收优惠，是很好的选择。（5）投资规模的选择投资规模是指企业选择集团企业还是独立企业的选择。一般而言，集团企业在纳税筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。集团企业由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以作为中间商，中间商能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需求弹性大于供给弹性，则向前转嫁的可能性大，即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性，则向后转嫁的部分较大，即税收会更多地落在购买者或最终消费者身上。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存在差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。同时，核心控股企业可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。如核心控股企业设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展纳税筹划活动；兼并收购亏损企业，通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处；分立或组建企业；合理制定转让定价等。利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，调节集团资金结果和债务比例，发挥利息税盾效应降低集团税负。（6）投资方式的选择企业投资方式可分为购买经营资本兴办企业的直接投资和对股票债券等金融资产的间接投资。一般来说，直接投资考虑的税制因素比间接投资多，因而其筹划的空间较大。在直接投资时，一般涉及各种流转税、收益税、财产税和行为税等。而间接税仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票债券资本增加产生的资本利得税等。按投资期限投资方式又可分为分期投资方式和一次性投资方式，一般选取前者。我国现行税法规定：中外合营企业合营双方应在合同中注明出资期限，并按合同规定的期限缴清各自出资额；合同中规定一次缴清出资的，合资双方应自营业执照签发之日起6个月内缴清；合同规定分期缴付出资的，双方第一期出资不得低于各自认缴出资额的15%，且应自营业执照签发之日起3个月内缴清，其最后一期出资可自营业执照签发之日起3年内缴清。依据上述规定，分期出资可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或非金融机构融通解决，其利息支出可以部分地准许在税前扣除。这样，分期投资方式不但能缩小所得税税基，甚至在盈利的经济环境下还能实现少投资、充分利用财务杠杆效应。需要说明的是，考虑到我国经济发展的现实情况，再加上世界上多数国家采用消费型增殖税，所以以后税制改革的趋势便是建立消费型增殖税。在进行固定资产投资筹划时，如能准确预测税制改革时间和方向，采取主动的态度适应税制改革的动态趋势，那么会是固定资产的法定增殖额最小化，其直接效果是：即使增值率不变，增殖税额却会因为税基的变窄而减少。（7） 投资结构的选择实现最大限度的投资收益，是企业经营理财的直接目标。然而，资金要素各具有不同的性质和功能，这些要素能否相互制约、依存吸收、反馈，形成一种共态的组织效应，从根本上取决于投资配置的内在秩序即投资结构。投资结构决定企业应税收益的构成，从而最终影响企业的纳税负担。它对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三个因素的变化，即税率的总体水平、有效税基的综合比例以及综合成本的高低。3.3企业利润分配中的纳税筹划企业进行纳税筹划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现涉税零风险，而且纳税筹划是合法的，具有超前性，这是企业进行纳税筹划的主要原因。那么，是不是任何企业都可以很好地进行纳税筹划？企业可以采取哪些方法进行合法的纳税筹划？下面就来研究纳税筹划的条件和主要方法。3.3.1 纳税筹划的条件实际上，纳税筹划的条件是指外部及企业自身的一些条件。目前，尽管很多企业都希望少交税，但是有些企业却根本不具备条件来进行纳税筹划。开展纳税筹划活动的条件有以下几个方面： （1）企业规模较大规模较大的企业适合进行纳税筹划，对于一些规模比较小的企业，由于其纳税筹划的空间相应比较小。所以，他们的重点一般应放在日常成本的管理、日常的采购和销售活动中。（2）企业资产流动性强企业运营中，首先要对各种投资和经营等活动进行事先安排，这就必然要对资产、车间、设备进行安排，这些资产的安排既包括将资本从企业内部分离出去，也包括从外部购买进来。因此，资产流动性越强，企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变；反之，如果企业的资产流动性差，则不能很好地进行纳税筹划。例如，某公司想在某地区设立一家子公司，却无法流动公司的设备，那么这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。（3）企业行为决策程序简化企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划，如果企业的行为决策程序比较复杂，即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案，但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中出现这样或那样料想不到的问题。假设公司的行为决策程序比较复杂，比如纳税筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究，每个部门对决策越负责，最后纳税筹划方案的落实就会越难。这种情况在国有企业尤其明显，即使提出了很好的纳税筹划方案，由于各个部门的审批，最后会造成落实上的困难。对国有资产使用的受限，也就限制了企业进行纳税筹划；相反，在民营企业、外商投资企业、集体企业之中，由于决策程序少，纳税筹划决策的速度相应的也随之会比较快。 （4）与企业长远发展目标一致该条件具体指企业采用的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远发展目标相一致。企业的发展由各种因素来合力共同推动的，税收只是其中的一个因素，企业减轻纳税并不能等同于企业的长足发展，企业的发展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源、企业管理等各个方面。所以企业采用的各种纳税筹划方案和实施的具体过程，必须最大限度地促进企业发展的其它各种因素都发挥更大的力量，以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远发展目标。3.3.2 纳税筹划的主要方法纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。例如，纳税主要是根据收入指标和费用成本指标，通常的筹划方法就是分散收入法、转移收入法、针对费用采用费用分摊法或增加费用法。从大的方面来讲，纳税筹划的基本方法有以下五种。 （1）充分利用现行税收优惠政策充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，如果企业运用优惠政策得当，就会为企业带来可观的税收利益。由于我国的税收优惠政策比较多，企业要利用税收优惠政策，就需要充分了解、掌握国家的优惠政策。 我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。从税收政策角度来讲，税收优惠政策大体上可以分为以下两种：税率低，税收优惠政策少。这样才能保证国家的税收总量保持不减少；税率高，税收优惠政策较多。这种政策也能够确保国家税收总量的完成，但是存在着大量的税收支出。（2）选择最优纳税方案纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是“选择”的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。 （3）充分利用税法及税收文件中的一些条款采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。 （4）充分地利用财务会计的规定如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的税务政策，就需要服从财务会计规定。（5）税负转嫁纳税筹划的第五种方法是税负转嫁税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。4我国企业财务活动中纳税筹划对策研究4.1重视税收筹划我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一，就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划，没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制，创造了许多成本控制的精明之道，却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作，要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。 4.2 税务代理机构市场化税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高，仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间，具有一定难度，因此推动税务代理业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务代理机构应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，及时更新专业知识;另外要加强行业自律，增强职业道德。只有使税务代理业真正走向市场，规范运作，税收筹划才能真正为市场经济服务。4.3加强税收筹划宣传力度目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识，筹划意识淡薄，存在众多的观念误区与应用误区，由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员，增强纳税人的纳税意识和法制观念，明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，正视纳税人的权利，依法征税。4.4完善税收法律体系 税收筹划得以发展的法律背景，就是要有一套完善的税收法律制度对税收筹划予以规范与保护。发达国家的税收筹划能得到较快发展，就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度，而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。因此针对我国税法的多样性和复杂性，应尽可能提高税收立法级次，加快税收基本法的制定和颁布，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端网;修改不公平的税收法规