库存管理_存货概述

存货 第一节存货的概念与分类 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产 包括原材料 辅助材料 包装物 低值易耗品 委托加工材料 在产品 产成品和商品 存货范围的确认 应以企业对存货是否具有法人所有权 或法定产权 为依据 存货分类 1 制造业存货原材料委托加工物质包装物和低值易耗品在产品和自制半成品库存商品 2 商品流通企业存货商品材料物资低值易耗品包装物3 其他行业存货如服务业的少量的物料用品 办公用品和用具 第二节存货的计价 存货的计价指正确的确定存货的收入 发出 结存的价值一 收入存货的计价 购入的存货主要有购货价格和附带成本附带成本主要指采购费用和储存费用存货成本 发票价格 进口关税 其他税金 运输费等采购费用注 1 不包括仓储费用2 商品流通企业 采购成本 进价 应计入商品成本的税金 2 自制的存货按各项实际支出计价 包括直接材料 直接人工 和制造费用3 委托外单位加工完成的存货实际成本 以实际耗用的原材料或者半成品的实际成本 加工费 运输费等费用 按规定应计入成本的税金注 商品流通企业 实际成本 商品的进货原价 加工费 按规定应计入成本的税金 4 投资者投入的存货 实际成本 投资双方确认的价值 接受捐赠的存货 如果捐赠方提供有关凭据 实际成本 捐赠方提供的有关凭据金额 应支付的相关税费 如果捐赠方没有提供有关凭据的 实际成本 按同类或类似存货的市场价格估计的金额 应支付的相关税费 如果捐赠方没有提供有关凭据的 同类或类似存货不存在活跃市场的 实际成本 按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值 二 发出存货的计价1 个别计价法是以每次 批 收入存货的实际成本作为计算各该次 批 发出存货成本的依据 按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种方法 2 先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 3 加权平均法也称全月一次加权平均法 它是在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数 一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本 从而确定本月发出与结存存货成本 加权平均单价 期初结存存货成本 本月收入存货成本 期初结存存货数量 本月收入存货数量本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单价期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单价 4 移动加权平均法是指每次收入存货入库后 要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数 去除本次收入存货和原结存存货成本 据以计算加权平均单位成本 并以此对下一次发出的存货计价的方法 本次 批 移动平均单价 以前结存存货成本 本次 批 收入存货成本 结存存货数量 本次 批 收入存货数量本次 批 发出存货成本 本次 批 发出存货数量 本次 批 移动平均单价 5 后进先出法后进先出法是在假设后收入的存货先发出或先耗用的前提下 对发出存货和结存存货进行计价的一种方法 6 计划成本法计划成本法是指企业对存货的收入 发出和结存均按照预先制定的计划成本计价 同时将计划成本与实际成本之间的差额通过 材料成本差异 账户反映 期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异 将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法 本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 100 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本 本月材料成本差异率发出存货的实际成本 发出存货的计划成本 发出存货应负担的成本差异 7 毛利率法本方法主要适用于商品批发企业 是根据本期实际销售额乘以上期的毛利率匡算本期销售毛利 据以计算发出存货成本和本期结存错货成本的一种方法 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 存货期末计价 三 成本与可变现净值孰低法成本指的是历史成本或账面成本可变现净值是指企业在正常的生产经营过程中 以估计的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的价值 取两者低者作为期末存货的价值 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 需要比较期末存货的成本与可变现净值 由于存货种类比较多 其比较方法一般有以下三种 单项比较法 分类比较法 总额比较法 单项比较法 也称为逐项比较法或个别比较法 是指将企业的存货按品种 规格等分成若干单项 逐一比较每一项存货的成本与可变现净值 分类比较法 是指企业将存货中的每一类存货的成本与可变现净值进行比较 总额比较法 又称为综合比较法 总体比较法 是指企业将全部存货的总成本与可变现净值的总额进行比较 成本与可变现净值孰低法的账务处理 成本低于可变现净值如果期末结存存货的成本低于可变现净值 则不需作账务处理 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示 可变现净值低于成本应计提 存货跌价准备 每一会计期末 比较期末存货的成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备 然后与 存货跌价准备 账户的余额已提数进行比较 1 若应提数大于已提数2 若应提数小于已提数3 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复 1 若应提数大于已提数借 管理费用 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备2 若应提数小于已提数借 存货跌价准备贷 管理费用 计提的存货跌价准备3 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复 冲减的跌价准备金额 应以 存货跌价准备 账户的余额冲减至零为限 例17 某企业从2000年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价 2000年年末存货的账面成本为500000元 可变现净值为450000元 则应计提存货跌价准备5000元 有关账务处理为 借 管理费用 计提的存货跌价准备50000贷 存货跌价准备50000 例18 接上例 该企业2001年年末存货的账面成本为800000元 可变现净值为730000元 年初 存货跌价准备 账户的余额仍为50000元借 管理费用 计提的存货跌价准备20000贷 存货跌价准备20000假设该企业200 年年末存货的可变现净值为810000元借 存货跌价准备 0000贷 管理费用 计提的存货跌价准备 0000 第三节原材料 我国会计实务中 根据 原材料 账户记录的价格的不同 原材料核算有实际成本法和计划成本法 一 原材料实际成本计价核算1 账户设置原材料的收入 发出及结存都按实际成本计价 设 原材料 在途物资 生产成本 等账户 原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的实际成本实际成本期末库存原材料的实际成本 在途物资登记企业各种尚未验收登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际成本验收入库时的实际成本企业已付款或已开出 承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本 生产成本生产过程中已加工完成的产发生的各项费用品 材料的实际成本或冲减已发生的各项生产费用尚未加工完成的在制产品 在制材料等的实际成本 2 外购原材料核算 结算凭证与材料同时到达到借 原材料 甲材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据或 其他货币资金 应付账款 预付账款等科目 结算凭证先到 材料后到单到时 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据或 其他货币资金 应付账款 预付账款等科目 货到时 借 原材料贷 在途物资 例1 某企业为一般纳税人 某日从外地购入一批甲材料 取得的增值税专用发票中注明 价款为50000元 增值税额为8500元 销售单位垫付的运费5000元 可按其中的7 抵扣增值税 全部款项63500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付 甲材料当日全部收到并验收入库 有关账务处理如下 借 原材料 甲材料54650应交税金 应交增值税 进项税额 8850贷 应付票据63500 例2 A企业为一般纳税人 5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材 增值税专用发票中注明 增值税率17 增值税额13600元 全部款项银行存款支付 但所购钢材当日尚未到达企业 有关账务处理如下 借 在途物资 某钢铁公司80000应交税金 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600 例3 接上例 A企业于5月12日收到上述钢材 并全部验收入库 有关账务处理如下 借 原材料 钢材80000贷 在途物资 某钢铁公司80000 材料先到 结算凭证后到收到材料时 只办理验收入库的手续 暂不填制记账 凭证发票账单等结算凭证收到并付款后 编制单货同到的会计分录 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证 对材料按暂估价值入账 借 原材料贷 应付账款 暂估应付款下月初 再用红字编制同样的记账凭证予以冲回 例4 某公司为一般纳税人 8月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料 共计1000公斤 但发票账单未到 28日收到材料时 因未得到发票账单等结算凭证 所以无法确定材料的实际采购成本 不记账 只将材料验收入库 会计部门在 发票未到登记簿 中记录以便备查 例5 接上例 8月30日 收到上述材料的发票账单 增值税专用发票中注明 增值税率17 价税合计为46800元 全部款项以银行存款支付 有关账务处理为 借 原材料40000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 例6 如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证 则应按暂估价值入账 假设其暂估价为41000元 有关账务处理为 借 原材料41000贷 应付账款 暂估应付账款41000该公司在9月1日 应将上述分录用红字原账冲回 借 原材料41000贷 应付账款 暂估应付账款41000该公司如果在9月的某日收到发票账单等结算凭证时 再按 支付货款与材料入库同时发生 的情况进行相应的会计处理 购入原材料发生短缺 发生材料短缺 先计入 待处理财产损溢 科目 查明原因后 再作相应的会计处理 1 属于运输途中合理损耗部分 直接计入所购材料的实际成本 2 超定额损耗 由运输部门 保险公司或其他过失人负责赔偿后不能补偿的部分 计入 管理费用 3 属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 由保险公司和相关责任人赔偿后不能弥补的损失 计入 营业外支出 原材料发出企业月末根据 发出材料汇总表 借 生产成本 或制造费用 管理费用 其他业务支出 营业费用 在建工程 应付福利费等科目 贷 原材料 二 原材料计划成本核算原材料的收入 发出都按其计划成本计价 原材料的实际成本与计划成本之间的差额 作为材料成本差异核算 账户设置设 原材料 材料采购 材料成本差异 账户 材料采购外购材料的实际成本已付款并入库材和实际成本低于计划成料的计划成本和本的节约差异实际高于计划的超支差异已付款但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本 原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的计划成本计划成本期末库存原材料的计划成本 材料成本差异登记各种收入材料的 登记各种收入材料的超支差异节约差异 发出材料应分担的成本差异 超支差异用蓝字登记 节约差异用红字登记 结存材料的实际成本大于结存材料的实际成本小于计划成本的差异计划成本的差异 1 原材料购入的核算取得发票账单时 按实际成本入账借 材料采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等材料验收入库时 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 实际成本小于计划成本 节约差异 借 材料采购贷 材料成本差异实际成本大于计划成本 超支差异 借 材料成本差异贷 材料采购 原材料发出的核算1 月末根据 发出材料汇总表 作分录为 借 生产成本 或制造费用 管理费用 其他业务支出 营业费用 在建工程 应付福利费等科目 计划成本 贷 原材料 计划成本 2 月末计算发出材料应分摊的成本差异 以便计算出发出材料的实际成本 材料成本差异率的计算公式如下 本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 100 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本 本月材料成本差异率 借 生产成本 或制造费用 管理费用 其他业务支出 营业费用 在建工程 应付福利费等科目贷 原材料借 生产成本 或制造费用 管理费用 其他业务支出 营业费用 在建工程 应付福利费等科目贷 材料成本差异 超支用蓝字 节约用红字 超支用蓝字 节约用红字 书本P69例23 例12 某企业为一般纳税人 某年的5月初结存原材料的计划成本为800000元 本月收入原材料的计划成本为700000元 本月共发出原材料的计划成本为600000元 其中 基本生产车间领用400000元 辅助生产车间领用100000元 车间管理部门领用35000元 厂部管理领用25000元 对外销售10000元 工程部门耗用30000元 本月 材料成本差异 账户月初有贷方余额10000元 节约差异 本月收入材料成本差异为25000元 超支差异 月末 根据 发出材料汇总表 应作如下账务处理 借 生产成本 基本生产成本400000 辅助生产成本100000制造费用35000管理费用25000其他业务支出10000在建工程30000贷 原材料600000 月末 根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异 本月材料成本差异率 10000 25000 800000 700000 100 1 超支 本月发出材料应分担的成本差异 600000 1 6000元本月发出材料的实际成本 600000 6000 606000元 结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为 借 生产成本 基本生产成本4000 辅助生产成本1000制造费用350管理费用250其他业务支出100在建工程300贷 材料成本差异6000 第四节商品 商品流通企业的库存商品 主要是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品 商品购销核算方法 主要关注售价金额核算法 不含税进价计入 在途物资 按含税的售价记入 库存商品 按含税的进销差价记入 商品成本差异 1 购入商品时 借 在途物资 进价 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款2 商品验收入库时 按售价记账 借 库存商品 售价 贷 物资采购 进价 商品成本差异 差额 4 销售商品 确认商品销售收入时 借 银行存款 售价 贷 主营业务收入 售价 5 按售价结转商品销售成本 借 主营业务成本 售价 贷 库存商品 售价 6 月末结转本月已销商品应分摊的进销差价 本月进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 100 期初库存商品售价 本期购入商品售价本月已销商品应分摊的进销差价 已销商品售价 本月进销差价率借 商品成本差异贷 主营业务成本 某商厦对存货采用售价金额核算 5月末 甲商品的进价金额170000 售价金额200000 6月购进甲商品进价金额230000 售价金额300000 本月正常销售 销售收入400000 则甲商品的销售结转成本为多少 结存成本为多少 5月末进销差价200000 170000 300006月进销差价300000 230000 7000030000 70000进销差价率 0 2200000 3000006月结转成本 400000 1 0 2 320000结存成本 500000 400000 1 0 2 80000 第五节其他存货 一 自制存货 一 自制半成品 自制半成品收入借 自制半成品贷 生产成本 基本生产成本 自制半成品发出 继续加工借 生产成本 基本生产成本贷 自制半成品 对外出售借 主营业务成本贷 自制半成品 二 产成品 入库借 产成品贷 生产成本 基本生产成本 卖出 结转成本借 主营业务成本贷 产成品 二 委托加工存货委托加工物资 是指企业为了满足生产经营的需要 在企业无法加工或加工能力不足的情况下 委托外单位加工的各种物资 如委托加工的材料 委托加工的商品 委托加工的包装物 委托加工物资的会计处理 1 拨付委托加工物资企业发给外单位用于加工的物资 其成本应构成委托加工物资的成本借 委托加工存货贷 原材料 库存商品等2 支付的加工费 运杂费和增值税企业支付的加工费 应负担的运杂费 增值税等借 委托加工物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 3 交纳的消费税如果企业委托加工的物资属于应税消费品 则应交纳消费税 需要缴纳消费税的委托加工物资 在其收回时由受托方代收代交的消费税 应分别以下情况处理 委托加工物资收回后直接用于销售的 应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 按规定准予抵扣的 应按受托方代收代交的消费税借 应交税金 应交消费税贷 应付账款 银行存款 4 加工完成收回加工物资和剩余物资加工完成验收入库的物资和剩余物资 按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本借 原材料 库存商品等账户贷 委托加工物资 三 包装物核算包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 生产领用包装物借 生产成本贷 包装物 随同产品出售的包装物借 营业费用 包装物不单独计价时采用该科目 其他业务支出 包装物单独计价时采用该科目 贷 包装物 出租 出借包装物企业将新的包装物第一次用于出租 出借时 借 其他业务支出 出租包装物 营业费用 出借包装物 贷 包装物 2 押金核算借 现金 银行存款 贷 其他应付款 3 包装物租金核算借 现金 银行存款 贷 其他业务收入应交税金 应叫增值税 销项税 4 包装物摊销核算一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法A 一次摊销法是指在领用包装物时 就将其全部价值一次计入成本 费用 B 分次摊销法是指企业根据包装物的原价和预计使用期限 将包装物的价值分次摊入成本 费用 C 五五摊销法是指企业在第一