增值税税收优惠政策类.doc

增值税减、免税和即征即退“营改增”试点后，应税服务的增值税优惠政策主要包括直接减、免税和即征即退等方式。一、应税服务的优惠项目（一）免征增值税纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务（服务），进项税额不得抵扣，提供免税应税服务不得开具专用发票。免征增值税应税服务包括以下项目：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播撒农药服务。4、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在试点地区中属于中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（我省范围内从2012年10月1日起）7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。10、随军家属就业。安置随军家属占企业总人数的60%（含）以上的新办企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。11、军队转业干部就业。安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的新办企业，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。12、城镇退役士兵就业。安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上的新办服务型企业，提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税；自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。（二）增值税税额抵减1、持就业失业登记证人员从事个体经营的（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证），在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2、服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证人员（注明“企业吸纳税收政策”），与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4800元。（三）增值税即征即退1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。2、一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）增值税起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。（1）按期纳税的，为月应税销售额20000元（含本数）。（2）按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。二、税收优惠的办理纳税人享受税收优惠前，应按规定进行优惠资格报批或备案。除不需报批、备案的项目外，未按规定报批或备案的项目不得享受税收优惠。（一）直接免税、税额抵减1、申请。纳税人在享受该类税收优惠项目之前应到主管税务机关办理备案登记，并提供流转税登记备案表等相关资料（见附表一）。2、受理。窗口工作人员审核纳税人申报资料是否齐全，附报资料原件和复印件是否相符，审核相符的予以受理，核查原件后留存复印件。3、备案。主管税务机关在受理纳税人优惠备案后7个工作日内完成登记备案工作，并书面告知纳税人。税收优惠自登记备案之日起执行。附表一：备案类优惠项目及附报资料优惠项目附报资料个人转让著作权A、流转税登记备案表；B、著作权登记证明、企业签订个人转让著作权业务合同原件和复印件。残疾人个人提供应税服务A、流转税登记备案表；B、残疾人联合会出具的残疾人证书原件及复印件 ；C、残疾人身份证原件及复印件。飞机播撒农药服务A、流转税登记备案表 ；B、企业签订航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件和复印件。技术转让、技术开发A、流转税登记备案表 ；B、企业签订技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同原件和复印件；C、技术市场管理办公室审定并加盖技术市场办公室技术转让合同认定专用章或技术市场办公室技术开发合同认定专用章并且有审定人印章的技术转让合同、技术转让合同，以及技术合同登记证明原件和复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）；外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门审核意见证明（注明与原件一致，并加盖企业公章）；D、外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书，如系外文的应翻译成中文，原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章）。 合同能源管理项目中提供的应税服务A、流转税登记备案表；B、企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件。离岸服务外包业务A、流转税登记备案表；B、企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件；C、商务厅确认的离岸服务外包合同确认单原件和复印件。台湾航运公司两岸海上直航A、流转税登记备案表；B、企业签订台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件；C、实施台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务期间的增值税申报表；D、交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司原件和复印件。台湾航空公司两岸空中直航A、流转税登记备案表；B、企业签订台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件；C、中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据海峡两岸空运协议和海峡两岸空运补充协议规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司在证明材料原件和复印件。ABS船级社船检服务A、流转税登记备案表；B、美国ABS船级社身份证明原件和复印件。随军家属就业为安置随军家属就业而新开办的企业A、流转税登记备案表；B、驻江苏部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属证明原件和复印件；C、军（含）以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的安置随军家属达到规定比例企业的证明材料原件和复印件。从事个体经营的随军家属A、流转税登记备案表；B、驻江苏部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属证明原件 ；原件和复印件；C、属从事个体经营的还应提供相关的军官证原件与复印件。军队转业干部就业从事个体经营的军队转业干部A、流转税登记备案表；B、师以上部队颁发的转业证件原件和复印件；C、税务机关要求提供的其他资料。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业A、流转税登记备案表；B、纳税人提供包括减免税依据、范围、期限、有关转业干部就业人员占全部在职职工比例的情况、企业的基本情况等情况说明；C、师以上部队颁发的转业证件原件和复印件。城镇退役士兵就业为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业A、流转税登记备案表；B、退役士兵自谋职业协议书、城镇退役士兵自谋职业证原件和复印件；C、工资支付的凭证原件和复印件；D、签订在1年以上期限劳动合同原件和复印件。自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的A、流转税登记备案表；B、退役士兵自谋职业协议书、城镇退役士兵自谋职业证原件和复印件失业人员就业A、流转税登记备案表；B、就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）原件和复印件。服务型企业新岗位招用失业人员A、流转税登记备案表；B、就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”） 原件和复印件；C、签订在1年以上期限劳动合同和缴纳社会保险费凭证原件和复印件；D、支付工资的凭证。（二）即征即退1、申请。纳税人在享受即征即退税收优惠之前应向主管税务机关提出书面申请，并提交相关资料（见附表二）。2、受理。主管税务机关收到纳税人的税收优惠申请后，审查资料是否齐全、规范，复印件与原件是否一致，出具加盖本机关印章和注明日期的书面凭证，告知受理或者不予受理税收优惠申请。3、调查。调查人员根据规定对申请材料的内容进行实地核实。4、审批。有权税务机关根据核实情况在20个工作日内作出审批决定, 并书面告知纳税人。附表二：报批类税收优惠项目及附报资料优惠项目附报资料安置残疾人的企业A、税收优惠资格认定申请审批表；B、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。提供与企业签订安置残疾人就业合同（一年（含）以上），原件和复印件；C、通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资，为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等。提供支付工资银行证明、缴纳社会保险的凭证，原件和复印件；D、残疾人的中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级），原件和复印件。管道运输服务A、税收优惠资格认定申请审批表。有形动产融资租赁A、税收优惠资格认定申请审批表；B、实施有形动产租赁服务项目期间的增值税申报表；C、人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件。（三）退税办理1、享受增值税即征即退的试点纳税人应当分别计算即征即退项目与一般项目的增值税税款，填入增值税申报表相应栏次，申报缴纳税款结束后可向主管税务机关提出退税申请，并报送如下资料：1、退税申请审批表；2、相应的税款入库凭证复印件。2、对符合法定条件和要求的，税务机关受理纳税人的退税申请，在受理退税申请之日起15个工作日内完成审批。三、税收优惠的其他规定（一）纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应自发生变化之日起15日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后，对不符合税收优惠条件的纳税人停止享受税收优惠。主管国税机关在日常管理或年度清查过程中发现纳税人已不具备享受税收优惠条件的，应停止其享受税收优惠。（二）试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（三）试点纳税人提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，按照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。（四）同一税种的两个或两个以上的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人只能选择适用其中一项税收优惠，不能两项或两项以上税收优惠累加执行。增值税免抵退税一、一般纳税人退税资格认定（一）退税资格认定的条件1.被认定为增值税一般纳税人的单位和个人；2.在营业税改征增值税试点以后提供零税率应税服务（以下称零税率应税服务提供者）。零税率应税服务的范围是：（1）国际运输服务在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或货物。需要注意，从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。（2）向境外单位提供研发服务、设计服务研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。需要注意，向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。3.零税率应税服务新提供者零税率应税服务新提供者，指在营业税改征增值税试点以前未发生过上述所列零税率应税服务相关业务的纳税人。在办理出口退（免）税认定时，纳税人应向主管税务机关提供能够证明其在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务相关业务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为零税率应税服务新提供者。（二）退税认定时需提供的资料1.银行开户许可证。2.从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证。3.出口退（免）税资格认定申请表必须填写的三个项目：一是“零税率应税服务提供者（1-是，0-否）”；二是“提供零税率应税服务代码（01国际运输服务，02研发服务，03设计服务，04多种服务，05其他）”；三是“首笔零税率应税服务发生时间（年、月、日）”，国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准。（三）退税认定程序1.申请。符合条件的出口企业在一般纳税人认定后，收齐相关资料，填写出口退（免）税资格认定申请表，一并向主管税务机关申请办理资格认定。2.受理。主管税务机关接到出口企业的认定申请后，经审核出口退（免）税资格认定申请表和相关资料，可根据情况进行认定。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为零税率应税服务新提供者。零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按规定申报免抵退税。二、免抵退税申报（一）申报期限企业应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。（二）申报时需提供的资料1.提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：（1）免抵退税申报汇总表及其附表；（2）零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表（附件1）；（3）当期增值税纳税申报表；（4）免抵退税正式申报电子数据；（5）下列原始凭证：1）零税率应税服务的载货、载客舱单（或其他能够反映收入原始构成的单据凭证）；2）提供零税率应税服务的发票；3）主管税务机关要求提供的其他凭证；上述第1）、2）项原始凭证，经主管税务机关批准，可留存零税率应税服务提供者备查。2.对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：（1）免抵退税申报汇总表及其附表；（2）应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表（附件2）；（3）当期增值税纳税申报表；（4）免抵退税正式申报电子数据；（50下列原始凭证：1）与零税率应税服务收入相对应的技术出口合同登记证复印件；2）与境外单位签订的研发、设计合同；3）提供零税率应税服务的发票；4）向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单（附件3）；5）从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证；6）主管税务机关要求提供的其他凭证。（三）免抵退税申报（数据录入、申报）营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，免抵退税计算用的额应填写扣除之后的销售额。1.电子数据的录入（1）零税率应税服务提供者收齐有关凭证后，可以根据凭证分别录入零税率应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表、向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单、零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表。（2）其中零税率应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表可在收讫相关款项后，录入第1018栏，同一合同号下第10栏本期收款金额（美元）的合计数应=前期纳税申报时录入的同一合同号下第9栏“