投资性房地产__成本模式和公允价值模式计量的区别.docVIP

投资性房地产 成本模式和公允价值模式计量的区别区别成本模式公允价值模式外购房地产的初始计量按照实际成本初始计量，记入“投资性房地产”科目按照实际成本进行初始计量，记入投资性房地产成本资本化的后续支出（1）转入改扩建：借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）发生改良或装修支出时：借：投资性房地产在建贷：银行存款等（3）改良或装修完成时：借：投资性房地产贷：投资性房地产在建（1）转入改扩建：借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本公允价值变动（2）发生改良或装修支出时：借：投资性房地产在建贷：银行存款等（3）改良或装修完成时：借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建后续计量1.按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值金额不得转回，不确认公允价值变动。1.公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益或者做相反分录。不对投资性房地产计提折旧或摊销，不计提减值准备投资性房地产的转换投资性房地产的转换转为自用房地产借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产、无形资产（按公允价值入账）借（或贷）：公允价值变动损益（差额）贷：投资性房地产成本公允价值变动投资性房地产转为存货借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产投资性房地产转换为存货借：开发产品（按公允价值入账）借（或贷）：公允价值变动损益（差额）贷：投资性房地产成本公允价值变动自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产减值准备贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益；借：投资性房地产成本（按公允价值入账）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（公允价值与其账面价值的差额）贷：固定资产（2）转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额计入所有者权益。借：投资性房地产（公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产资本公积其他资本公积作为存货的房地产转为投资性房地产借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品作为存货的房地产转为投资性房地产转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益；借：投资性房地产成本（按公允价值入账）存货跌价准备公允价值变动损益 （公允价值与其账面价值的差额）贷：开发产品转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额计入所有者权益。借：投资性房地产成本（按公允价值入账）存货跌价准备贷：开发产品资本公积其他资本公积投资性房地产的处置1. 取得的处置收入借：银行存款贷：其他业务收入2.结转账面价值借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式下投资性房地产的处置1.取得的处置收入借：银行存款贷：其他业务收入2.结转账面价值借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动3.结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反会计分录。4.结转转换日公允价值大于原账面价值的差额借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本（一）成本模式计量（二）公允价值模式计量1.相关规定在成本模式下，应当按照固定资产、无形资产的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8 号资产减值的规定进行处理。1.相关规定企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可。2.会计处理（1）计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销2.会计处理投资性房地产的明细科目为“成本”、“公允价值变动”提醒：不计提折旧、摊销、减值准备，应当以资产负债表日的公允价值计量。（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。待处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”科目(此笔分录不影响