应付职工薪酬审计.doc

任务三 应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬的审计要点如下：1.审查年度内工资有无异常波动，并查明原因，做出记录；2.抽查工资支付凭证，确定工资、奖金、津贴的计算是否符合规定，有无经过授权；工资中代扣款项是否合规，相应会计处理是否正确；3.应付职工薪酬贷方累计发生额是否与相关成本、费用账户核对一致；4.福利费的计提是否合规，计提金额是否正确；5.年度内福利费的使用是否合规；6.应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当。案例1：审计人员审查某企业“应付职工薪酬”时，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。疑点：福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中有超规计提。审计过程及分析：审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工资总额40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96凭证，其福利费为8014%11.2万元，会计分录如下：借：管理费用 112 000 贷：应付职工薪酬 112 000按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费，目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。对于多提的福利费应转出，并补交所得税。应补交所得税56 00033%18 480（元）调整分录为：借：应付职工薪酬 56 000 贷：管理费用 56 000借：所得税费用 18 480 贷：应交税费应交所得税 18 480案例2：审计人员审阅某企业“应付职工薪酬”明细账，发现某月份除正常按工资总额计提的福利费外，还有一笔转入的福利费。查阅这笔经济业务记账凭证，其会计分录为：借：现金 1 200 贷：应付职工薪酬福利费 1 200所附原始凭证为某废旧物资回收公司开具的收据。要求：指出上述会计处理存在问题，并作账务调整。二、常见应付职工薪酬错弊：1冒领工资，扩大“小金库”，或者私吞。具体的表现为：（1）企业或企业的下属部门，为了私存部分现金，采用虚报考勤和虚报加班工时等方式，多领工资存入“小金库”。（2）有的人员利用工作的便利条件，多报人名，多领到工资后再进行私分或者独吞。其具体做法不外乎是编制两份“工资计算明细表”，一份依据实际考勤编制；另一份则弄虚作假。以虚假“工资计算明细表”审批后领取现金，再以实际“工资计算明细表”向职工发放工资。工资发放后的差额(即冒领的工资)存入“小金库”或者私分、独吞。而分配工资费用时，仍按虚列的工资总额进行分配，计入“生产成本”和“制造费用”等有关账户，导致企业虚增产品成本。 2会计人员故意将工资表核算错误，将多领的钱占为己有3混淆工资列支的范围一般这种问题属于会计差错，但也要防止有人利用这一点调利润。4扩大工资总额多提福利费通常采取的作弊手段是：扩大工资总额，增加计提福利费的基数，把企业发放的各种奖金及津贴全部加入计提应付福利费的工资总额之内，甚至连发放的离退休人员工资也加入计提职工福利费的工资总额之内，减少利润，使企业的收益受损。5职工福利费支出挤占成本费用将应由“应付职工薪酬”账户列支的费用，挤入产品成本和期间费用。任务四 主营业务成本审计一、主营业务成本的审计要点主营业务成本是企业主营业务活动所发生的成本。它是由期初库存产品成本加上本期入库产品成本，减去期末库存产品成本求得的。因此，主营业务成本审计，应在生产成本审计的基础上，通过审阅主营业务收入明细账、库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。审查的具体内容包括：确定主营业务成本的记录是否完整；确定主营业务成本的计算是否正确；确定主营业务成本是否与销售收入相配比；成本结转方法是否一致，成本数额是否真实。二、主营业务成本的审计案例案例1：某公司2007年审计,发现“主营业务收入甲钛”120万元，“主营业务成本甲钛”万元，问题及疑点：根据经验，审计觉得该产品销售毛利有些偏高。查证及结论：经调查，销售甲钛的销售量为450吨，而企业只结转成本400吨，少结转50吨，从而多计利润，粉饰经营业绩。案例2：甲企业采用先进先出法计算结转发出产品成本，审计人员审阅“库存商品”明细账时发现，年初结存产品500件，单价100元；当年第一批完工入库500件，单价110元；第二批入库1250件，单价120元；第三批入库750件，单价105元；第四批入库1 250件，单价110元。共销售3 100件，结转成本356 250元，截止审计日结存1 150件，结存产成品成本115 000元。问题：要求验证结转主营业务成本的数额是否正确。案例3：某商场2007年10月期初库存商品的进价为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。审计人员查得本月该商场结转销售成本110万元。 分析：针对这种成本计算是否正确，应进行复算商品进销差价率（1015）（11090）100%12.5%已销商品应分摊的商品进销差价12012.5%15（万元）本期销售商品的实际成本12015105（万元）处理调整：通过复算，发现该商品多结转成本5万元，应进行调整。案例4：审计人员在审查某工业企业2007年度损益表时发现，该企业于5月8日销售10台冰箱，采用分期收款结算方式，每台售价4 000元，分四期收款，按合同约定，第一期收取55%的价款，于当月收款，以后三期每期收取15%的价款。每台冰箱成本为2 400元。该企业在6月5日收到第一期货款时的会计处理为：（1）借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400（2）借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000问题：指出该单位会计处理中存在的错误。三、主营业务成本审计的实质性测试程序主要包括以下几点:()审查主营业务成本与主营业务收入是否相配比。首先，应先审查其在品种和数量上是否一致，抽查计算销售成本的产品品种、规格及数量与计算产品销售收入的产品品种、规格及数量是否一致。注意有无两者口径不一致，人为调节产品销售成本从而调节当期利润的问题。其次，应审查产品销售成本的结转时间是否与产品销售收入确认的时间一致，有无提前转入或延期结转的情况，特别应注意以下几个问题。 是否存在已销产品不作为成本结转，只记销售收入不记销售成本，虚增期末结存库存商品成本，虚增当期利润。 将与销售业务无关的支出随同产品销售成本一起结转。虚增当期销售成本，虚减当期利润。 将其他销售成本误做产品销售成本，混淆收入与成本配比的界限。()审查主营业务成本计算方法是否前后期一致。根据会计核算一致性原则，企业发出存货不论采用哪种计价方法，一经确定不得随意变更，注意被审计单位有无随意变更计价方法，调节当期利润的情况。审查时一般应查阅收付较为频繁的库存商品，复核结转销售成本的方法是否符合规定。若存在问题，应提请被审计单位调整。()审查主营业务成本结转的正确性。主营业务成本结转数额的正确性应结合制造成本的评审进行，注意被审计单位有无多结转或少结转产品成本的情况，从而造成当期盈亏不实。分析比较本年度与以前年度产品销售成本总额，以及本年度各月产品销售成本，如存在异常变动，应查明原因。()取得或编制生产成本倒轧表与总账核对相符。考察本期转出产成品数额是否与产成品项目的本年增加数、生产成本相符。审计人员在拟通过倒轧表确认生产成本与销售成本之前，应先通过控制测试确认：“生产成本”中记录的确系生产产品过程中耗用的；生产费用、期间费用的分配是合理的；成本在各产成品或在产品间分配，应有计算分配单、在产品盘点表以及约当产量或折算系数等依据。(5)审查营业成本在损益表上的披露是否恰当。筹资方式：短期借款、长期借款、企业债券、吸收股票投资业务处理：1、 短期借款（3个月）借入本金： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000还本付息： 借：短期借款 1000000财务费用 15000贷：银行存款 10150002、 长期借款（3年）借入本金： 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000计提利息： 借：财务费用 100000(1000000*0.1)贷：应付利息 100000后2年同上还本付息： 借：长期借款 1000000应付利息 300000贷：银行存款 13000003、企业债券（3年）借入本金： 借：银行存款 1000000 贷：应付债券债券面值 1000000计提利息： 借：财务费用 120000(1000000*0.12)贷：应付债券-应计利息 120000后2年同上还本付息： 借：应付债券债券面值 1000000应付债券-应计利息 360000贷：银行存款 13600003、 权益筹资发行500万股，面值1元，售价4元，手续费20万借：银行存款 20000000 贷：股本 5000000 资本公积-股本溢价 15000000借：资本公积-股本溢价 200000 贷：银行存款 200000任务一 短期借款审计一、短期借款审计目的短期借款是指企业向银行及其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。其审计目的主要包括：（1）短期借款的内部控制是否健全和有效；（2）短期借款借入、偿还及利息的记录是否完整；（3）短期借款的余额是否正确；（4）短期借款在会计报表上的披露是否恰当。二、短期借款审计范围与短期借款业务有关的借款申请、批准借款、签订借款合同和协议，取得借款、计算利息、偿还借款等一系列程序及内部控制制度，以及与业务相关而涉及到的短期借款明细账与总账，预提费用明细账与总账、财务费用明细账与总账，银行存款日记账、银行对账单及账簿等都属于短期借款的审计范围。三、短期借款的审计要点短期借款的审计程序，主要决定于被审单位短期借款占负债总额的比例，以及往年审计中存在问题的多少。其主要审计要点如下：（1） 获得或编制短期借款明细表。复核该表加计金额是否正确，并与明细账和总账核对。短期借款明细表可和长期借款明细表合并编制（见表1）。 银行借款明细表 表1 被审单位名称编制人会计期间或截止日复核人项目银行名称币种贷款金额期限利率一年内到期一年以上到期应付利息担保抵押情况合计（2）函证短期借款。验证短期借款余额的正确性，审计人员认为有必要时，可以将期末余额较大的短期借款向银行或者其他债权人进行函证。（3）审查短期借款业务。审计人员应对本年增加的短期借款审查其借款合同和授权批准，了解借款的利率、金额等情况，并与相关会计记录相核对；对于本年度内归还的短期借款，应通过相关原始凭证及记录，核实其还款金额。（4）审查短期借款的使用是否合规。审计人员应查明短期借款是否按规定使用，使用是否有效，有无用于购置非流动资产，发放工资福利和奖金，弥补亏损等问题。（5）审查有无到期未还的短期借款。审计人员应查明到期未还的短期借款是否已办理了延期手续。（6）复核短期借款的利息。审计人员应根据短期借款明细表上的金额、利率及期限，复核其利息计算是否正确。（7）确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。对于因抵押而取得的短期借款，是否在资产负债表中予以揭示。案例1：审计人员在审查某公司“短期借款生产周转借款”使用情况时发现，该公司2006年6月至12月平均贷款为800 000元，存货合计为240 000元，其他应收款为400 000元。疑点：该公司其他应收款占用比重过大，可能存在非法使用或占用短期借款的行为。审计过程与处理：审计人员调阅了相关借入短期借款的凭证，并通过银行存款日记账追查存款的去向。审查过程中发现6月1日借入借款的12#凭证，其记录为：借：银行存款 390 000 贷：短期借款生产周转借款 390 00012#凭证所附“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款期限为6个月。审阅银行存款日记账时，发现6月15日银付字102#凭证，减少银行存款380 000元，调阅该凭证：借：其他应收款王某 380 000 贷：银行存款 380 000案例2：审计人员在审查某企业 “短期借款”项目时，发现该企业于10月1日从银行取得一笔临时借款300 000元，利率7.2%，期限为6个月。但在10月份“财务费用”中并无利息支出。要求：指出上述内容存在的问题，并作账务调整。小结常见短期借款错弊:1短期借款程序和手续不完备、不合规取得借款不经有关管理部门批准，签订借款合同条款不完备等，会导致借款失控，给企业带来损失。2短期借款未按规定用途使用如将短期借款用于非规定用途的基建工程、职工福利设施、抵交税款以及发放职工工资等；将短期借款转借给其他企业以及个人，牟取高额利息收入；短期借款被内部不法分子用来自己牟利、营私舞弊、违法经营。3短期借款利息处理不合理任务二 实收资本、长期股权投资审计A、B投资共建公司，每人出资30万，两人在注册资本中所占的份额相同，做出相应的业务处理借：银行存款 60万 贷：实收资本 60万经营了一年，获得净利30万，按10%提取法定盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积 3万 贷：盈余公积 3万 吸收第3人投资，约定出资35万，占有和A、B在注册资本中所占的相同份额借：银行存款 35万 贷：实收资本 30万 资本公积-资本溢价 5万 增加注册资本的方式：吸收投资、资本公积转增、盈余公积转增（盈余公积达到注册资本的50%）一、实收资本审计目标1、评价企业实收资本的内部控制的适当性。2、审查是否将在被审期间发生的所有关于实收资本的经济业务都已记录入账，并已在会计账簿上正确、公允地加以反映。3、查明被审期间发生的实收资本项目的增减变动是否均经过核准，是否符合有关法律、法规的规定。4、审查实收资本运用的合理性和有效性。5、确定会计报表上实收资本的反映是否恰当。二、实收资本审计要点（1）索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。企业合同、章程对投资各方的出资方式、出资期限及其他要求做了详细规定，一经国家审批部门批准，就具有法律效力，投资各方均不得随意更改，应严格履行合同、章程所规定的出资义务。（2）索取或编制实收资本明细表。审计人员应向被审计单位索取或自行编制实收资本明细表，作为永久性档案存档，以供本年度和以后年度审查投入资本时使用。（3）审查出资期限、出资方式和出资额。审计人员应检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经法定验资机构验证；已验资者，应查阅验资报告。（4）检查投入资本是否真实存在。审计人员应通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。审查时，审计人员应注意审查投入的货币资金是否存入银行，是否已收到银行的收款通知；投入的实物资产是否已办理验收手续，对房地产类固定资产应审查其所有权或使用权证明文件。对设备类固定资产应审查采购发票。对融资固定资产应审查其租赁合同。对投入的无形资产应审查是否已办理了法律手续，接收了有关技术资料。（5）检查实收资本的增减变动。对于实收资本的增减变动，审计人员应查明原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律文件的规定一致。一般而言，企业的实收资本，不得随意增减，如有必要增减，首先应具备一定条件。（6）审查外币出资时实收资本的折算。企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。（7）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。企业的实收资本应在资产负债表上单独列示，被审计期间股东的变更、注册资本的增减、各股东出资额的变动等是否在会计报表附注中做出说明，有关投入资本是否在会计报表附注中予以分类披露。审计人员应在实施上述审计程序的基础上，确定被审计单位资产负债表上的实收资本的反映是否正确，并确定有关投入资本是否在会计报表附注中予以分类揭示。三、案例分析：案例1：审计人员在审查新办企业A公司时，发现该企业“银行存款”帐上余额100万元，实际生产经营中出现资金周转困难。分析：审计人员怀疑投资人以现金投入的实收资本未实际到位，于是调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细帐上注明投入现金80万元，向会计人员索要原始凭证银行存款回单，会计人员无法出示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的80万元款项；再与A公司联系，A公司承认甲公司并未将款项汇出。该企业已经运行(营业执照已签发)6个月，投资者仍未将认缴的出资份额缴足。致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记帐。审计人员建议A公司调账。收到投资前，应作调整分录： 借：实收资本-甲公司 800000 贷：银行存款 800000经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。案例2：审计人员在对C公司进行审计时发现合同中规定投资方甲方投入的商标权320万元，经检查相关证据，甲方和其母公司D公司共同使用该商标，该320万元的商标权占华兴公司注册资本的35%。请问该笔业务中存在哪些问题？提示：无形资产出资的不得超过注册资本的20%案例3 ：甲、乙、丙三方共同出资组建A公司，审计人员现在正对A公司实收资本进行审计，审计人员在检查三方投入A公司的货币资金凭证时，发现一张3月2日的300万元的转账凭证是B公司转入A公司的，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司转入A公司的货币资金300万元是B公司欠乙、丙两公司的款项”的证明材料，上述300万元货币资金的权属是否确为A公司所有，此外，这300万元是否确实属于投资款？分析：该案例中，审计人员可以通过检查进账单、对账单、函证等原始凭证证明3月2日确有300万元的货币资金进入A公司，但对于300万元货币资金的权属及其是否属于投资款尚没有取得令人满意的证据。审计人员遇到这处情况必须谨慎，因为我国尚没有关于代为投入出资款的法规规定，而且代为投入出资款的双方串通弄虚作假的可能性较大。审计人员根据重要性水平，应当提请被审计单位相关财务信息中进行披露，或考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。案例4：审计人员在审查公司时，发现其中一张记账凭证内容为：收到投资者投入原材料，借：原材料300000贷：实收资本 300000后附原始凭证为投资合同复印件一张。请问该笔业务存在哪些问题？提示：从原始凭证入手检查交易是否真实存在。四、长期股权投资审计目标（1）确定长期股权投资是否存在；（2）确定长期股权投资是否归被审单位所有；（3）确定长期股权投资的增减及损益记录是否完整；（4）确定长期股权投资采用成本法或权益法计价是否正确；（5）确定长期股权投资期末余额是否正确；（6）确定长期股权投资在会计报表上披露是否恰当。五、长期股权投资审计范围长期股权投资主要包括取得、持有、处置或转让投资、确认投资收益及投资期末计价等业务内容。在业务中涉及到的相关文件和核算账户，以及计价方法都是长期股权投资的审计范围。六、长期股权投资的审计要点（1）长期股权投资的内部控制测试 调查了解长期股权投资的内部控制制度 抽查投资业务。一般采用顺查法，从投资业务中抽取部分会计记录，审查其原始凭证，并追查至总账，核对其数据资料是否相符，判断其会计处理程序是否合规、完整，有关内部控制制度是否得到有效执行。 审查内部盘核报告。审阅内部盘核报告时，应注意被审单位盘核证券的方法是否适当，盘点结果是否与记录存在差异，其差异处理结果是否合理、合规。如若账实间无差异或差异不大，则说明内部控制得到了有效执行。 评价长期投资的内部控制制度确定在长期投资的内部控制中是否存在薄弱环节，并据此拟订实质性测试程序及重点。（2）获取或编制长期投资明细表明细表应按长期股权投资的形式进行分类列示，主要内容包括：投资种类及说明、年初余额、本年增减额、年末余额、投资收益、投资占被投资方实收资本的份额及会计方法的选择。审计人员还应复核明细表加计数额是否正确，并与明细账和总账核对相符。（3）审查长期股权投资的入账基础审阅长期股权投资合同、协议，并与相关明细账进行核对，确定其入账金额否正确。长期股权投资均应按取得时的实际成本作为初始入账价值。（4）审查年度内长期股权投资的变动审阅长期股权投资增减变动的原始凭证，注意其变动原因是否正常，是否存在授权批准文件。此外，还应注意投资的资金来源及去向是否合规，有无利用投资转移资金的情况。（5）审查长期股权投资的会计处理方法审查被审单位是否按企业会计制度规定分别采用权益法和成本法进行核算。应审阅被投资单位的年度会计报表，以确认被审单位采用的核算方法是否适当，投资计算以及投资收益的确认是否正确。（6）审查长期股权投资在资产负债表上的披露。审查时应注意几个方面： 资产负债表日，证券的市值与成本存在显著差异时，应提请被审单位作恰当披露。 对外投资额超过被审单位净资产的50%，也应提请被审单位作恰当披露。任务一 库存现金审计货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金在企业全部资产中所占的份额不大，但其是企业流动性最强、最活跃的资产。可以说企业全部经营活动就是将各种资源转化为货币资金，并以货币资金支付债务，企业全部经营成果都可以通过货币资金表现出来。因此，审计人员应非常重视货币资金的审计。一、确定库存现金审计目标；1、确定库存现金是否存在；2、确定库存现金的收支记录是否完整；3、确定库存现金的余额是否正确；4、确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。二、确定库存现金的审计范围1、被审单位有关库存现金的内部控制制度；2、证实库存现金余额的账簿、资料；三、实地盘点库存现金对现金进行实地盘点，是用以查明现金是否存在，账实是否相符的一项重要程序。其盘点范围通常包括被审单位已收到尚未存入银行的现金、零用金，找换金等其他库存有价物品。实施盘点时的主要步骤及要求如下：（1）制定适当的现金盘点程序。（2）选择合理的盘点时间，实施突击盘点。盘点的时间一般选择在上午上班前或下午下班后，采用不预告的方式进行。盘点前应将全部现金集中存入保险柜，必要时可加以封存。若被审单位现金存放部门有几处，应同时进行盘点。（3）盘点的人员，通常要求审计人员必须亲自参与盘点，同时在场的人员还应包括现金出纳及财务主管，三方人员同时在场时执行盘点工作。若有人需要离开，则应暂时封存现金，等三方同时在场再继续盘点。（4）检查现金日记账，并与现金收付款凭证进行核对。确认现金日记账的记录与凭证的内容、金额及日期是否相符，确定盘点日现金账面结存余额。（5）盘点现金实存数，编制库存现金盘点表。在盘点表上将盘点的结果分币种面值进行列示，并结出盘点实存数，要求参与盘点的人员均予以签章。（6）盘点实存数与现金日记账余额相核对。核对以实际盘点数为基础，调整后与现金日记账余额核对，调节公式如下： 现金盘点实存数=现金日记账余额+已收款未入账凭证-已付款未入账凭证-白条抵库数额在盘点过程中，还应注意企业是否严格执行了现金管理制度，有无超过库存现金限额，有无存在以白条抵库、挪用公款、私设小金库以及贪污舞弊等问题。若有此类问题，应在盘点表中予以反映，并对相关人员进行询问和调查。四、案例分析案例1: 2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产负债表审计中， “货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元。（2）存在下列未入账的单据： 职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； 职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； 另有2张收款凭证，金额135.24元。 银行核定该公司现金限额为800元。 核实该公司1月1日至15日的收入现金2350元，支出现金2580元。分析要点：（1）核实库存现金实有数。（2）确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允。（3）对现金收支、管理提出审计意见。答案提示：（1）公司库存现金账实一致：1月15日现金账面余额应为：982.10+135.24-300767.34元1月15日现金实有数为：627.34元，加上职工王某白条140元与账面余额相等。（2）2006年12月31日库存现金应存数为：767.34-2350+2580997.34元。与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额1062.10元不相符，应调整为997.34元。（3）公司库存现金收支、管理中存在不合法现象： 白条抵库140元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回。 库存现金超限额，2006年末超限额为：997.34-800197.34元。任务二 银行存款审计一、确定银行存款审计目标；1、确定银行存款是否存在；2、确定银行存款的收支记录是否完整；3、确定银行存款的余额是否正确；4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二、确定银行存款的审计范围1、被审单位有关银行存款的内部控制制度；2、证实银行存款余额的账簿、资料；包括库存现金、银行存款、其他货币资金的总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账、库存现金盘点记录、结账日的全部银行对账单及相应的银行存款余额调节表等。3、证实银行存款所有权的资料。如与被审单位开户银行的银行往来询证函、银行存款利息清单等。三、获取并审查银行存款余额调节表对银行存款余额调节表的审查是用以来证实银行存款是否存在的重要程序。企业的银行存款余额调节表应根据不同的银行账户及货币种类分别编制。审计人员应着重检查调节表中未达账项的真实性，若经调节后的银行存款余额有差异，应查明原因，并作记录进行相应调整。其审查要点如下：（1）验算调节表的数字。（2）审查核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。（3）审查至截止日仍未提现的支票和其他已签发一个月以上的未提现的支票。（4）审查至截止日银行已收、企业未收的款项性质和来源。（5）审查一收一付金额相等且日期相距较近的银行入账，企业未入账的未达账项，注意有无套取现金或出租、出借银行账户的行为。案例1:对某企业2006年的银行存款进行审查：2006年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（2）12月31日，企业开出现金支票一张800元，银行尚未入账。（3）12月31日，银行以代付企业电费500元，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3600元，企业已收款入账，银行尚未入账。（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3500元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：编制的调节表中发现的错误金额是多少？2006年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？如果2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表单位：XX公司 2006年12月31日 单位：元项 目金额项 目金额公司银行存款账面余额26 680开户银行对账单余额25 400加：银行已收，公司未收的款项 2 500加：公司已收，银行未收的款项 3 600减：银行已付，公司未付的款项 500减：公司已付，银行未付的款项 800加：公司记账差错数 350调节后的存款余额29 030调节后的存款余额28 200（2） 调节表发现的错误金额是830元（29 030-28 200）。 2006年12月31日公司银行存款账面正确余额为25 850元（26680-830）。 资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款28 000元不真实，应加以调整。正确数额应该是28 200元（25 850+2 500-500+350）。四抽查大额现金和银行存款的收支审计人员应抽查大额现金及银行存款收支的原始凭证是否完整，批准手续是否齐全；入账金额与凭证金额是否相符；并核对相关账户，判断收支的合理性及账务处理是否正确。五函证各银行存款账户余额函证银行存款余额（见表4.3）的主要目的是验证资产负债表上所列示的金额是否真实，准确。不仅可以了解被审单位银行存款的存在，还可以了解银行的债务，发现企业未登记的银行借款。函证时，应向被审单位本年度存过款的所有银行发函，包括存款户已结清的银行。任务一 编制审计差异调整表和试算平衡表一、审计差异的含义及分类 所谓审计差异是指审计人员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致的事项。 审计人员在完成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，对于审计中发现的审计差异，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。编表并不复杂，关键是要看审计差异应不应该调整以及如何进行调整。 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差(即账户记录有错误)，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)，不建议调整的可能不调整，但不是一定不调；重分类误差是因企业未按相关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差(即账户正确，但报表不正确)，例如，企业在应付账款项目反映的预付账款、在应收账款项目反映的预收账款等，重分类误差不管大小都要调整。因此，我们这里将重点讨论核算误差的调整。 二、审计差异调整的具体方法 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素： 第一次调整：情况一：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 情况二：对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。 第二次调整：对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项，但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至项目层重要性水平之下。 第三次调整：所有项目错报漏报的合计数与报表层重要性水平相比较，如果超过报表层重要性水平，则应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至报表层重要性水平之下。 第四次调整：考虑前期未调整的、继续影响本期的错报漏报金额；如果和第三次调整后的合计数超过报表层的重要性水平，继续调整，直至剩下的未调整不符事项汇总金额低于报表层重要性水平。 第五次调整：考虑期后事项、或有事项的影响，调整方法同上。 三、试算平衡表的编制（一）账户发生额试算平衡法 账户发生额试算平衡法是以本期全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数是否相等来检验账户记录正确性的一种试算平衡方法。其平衡公式如下： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务的会计分录，其借贷两方的发生额必然是相等的。一定时期内，所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，分别是所有经济业务的会计分录的借方发生额和贷方发生额的累计。因此，将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登帐后，所有账户的本期借方发生额和本期贷方发生额的合计数额也必然相等。 （二）账户余额试算平衡法 账户余额试算平衡法是以全部账户期末的借方余额合计数和贷方余额合计数是否相等来检验账户记录正确性的一种试算平衡方法。其平衡公式如下： 全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 根据借贷记账法的账户结构可知，所有账户的借方余额之和是资产的合计数，所有账户的贷方余额是权益的合计数，资产必然等于权益，因此，所有账户的期末借方余额合计数必然等于期末贷方余额合计数。 如果试算平衡表借方余额合计数和贷方余额合计数不相等，说明肯定存在错误，应当予以查明纠正。一般地，首先应检查试算平衡表本身有无差错，即借方余额和贷方余额的合计数有无漏加或错加。如果试算平衡表本身没有加算错误，就须用下列方法依次进行检查，直至找出错误为止。 1检查全部账户是否都已列人了试算平衡表，并检查各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算表。 2复核各个账户的发生额和期末余额是否计算正确。 3追查由记账凭证转记分类账的过程，核对后应在已核对数旁作核对记号。追查结束后，再查寻一下记账凭证、分类账上有无未核对的金额。追查记账过程时，不仅要注意金额是否无误，而且要核对过账时借方和贷方有无错置。 4核实记账凭证编制是否正确，有无记账方向差错、违反“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，排除凭证保证错误。 通过上述检查，一般说来，错误可以查出。 试算平衡，只能说总分类账的登记基本正确，不能说绝对正确。 如果试算平衡表借方余额合计数和贷方余额合计数相等，并不一定表示账户处理完全正确。有些错误的发生不会导致试算平衡表中各账户借方余额合计数与贷方余额合计数的失衡。例如，漏过会计分录，重过会计分录，错过会计分录所确定的应借、应贷账户，过账错误但数额恰好互相抵消，等等。这些错误并不影响试算平衡，试算平衡表难以发现。但是，会计记录上的大多数错误往往会使借贷失衡，试算平衡表在验证会计处理正确性方面仍有其重要的功效，不失为简便、有效的验证工具。 任务二 标准审计报告一、审计报告种类审计报告可按不同的标准进行分类。1按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。标准审计报告以外的其他审计报告类型统称为非标准的审计报告。2按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告；而非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。3按照财务报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告简式审计报告，又称短文式审计报告，它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。详式审计报告，又称长文式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容比简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点，目前，我国政府审计和内部审计通常使用详式审计报告。此外，审计报告还可按审查的会计报表不同，分为年度审计报告、中期审计报告和清算查账报告；按审计工作要求不同，分为标准审计报告、一般审计报告和特殊审计报告；按审计范围划分，可分为综合性审计报告和专题审计报告两种；按送达对象来划分，可以分为送达被审计单位、送达企业主管部门以及送达司法机关等对象的审计报告等。二、 审计报告的基本内容及编制步骤1审计报告的基本内容根据审计报告准则的有关规定，审计报告是由标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章和审计报告日期等九个基本要素构成。具体规定如下： （1）标题。审计报告的标题应统一规范为“审计报告”。（2）收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。（3）引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的日期和涵盖的期间。（4）管理层对财务报表的责任段。管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会