固定资产核算补充资料0411.doc

1、生产型和消费型增值税比较实例：甲公司（一般纳税人）购入不需安装就可使用的设备，取得增值税专用发票注明设备价款30000元，增值税额5100元，另支付包装费400元，运输费300元，均以银行存款支付。购入时间2009年1月1日之前2009年1月1日之后会计处理借：固定资产 35800贷：银行存款 35800借：固定资产 30700 应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 358002、需安装与不需安装比较2009年6月，甲公司（一般纳税人）购入不需安装就可使用的设备，取得增值税专用发票注明设备价款30000元，增值税额5100元，另支付包装费400元，运输费300元，均以银行存款支付。2009年6月，甲公司（一般纳税人）购入需要安装的设备，取得增值税专用发票注明设备价款30000元，增值税额5100元，支付包装费400元，运输费300元，后又支付安装费3000元，均以银行存款支付。借：固定资产 30700 应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 358001、 购入进行安装时借：在建工程 30700应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 35800 2、 支付安装费时借：在建工程 3000贷：银行存款 30003、 设备安装完毕交付使用时借：固定资产 38800贷：在建工程 38800外购的固定资产抵扣增值税要求：1、取得专用发票或者海关完税凭证（进口）2、一定是为生产用的机器设备3、土地、房屋和其他建筑物等不动产不得抵扣进项税额；小汽车、游艇缴纳消费税，不交增值税；生产用的卡车、大车可以抵扣进项。3、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的核算企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例:甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000万元，增值税税额170万元，包装费7.5万元,全部以银行存款转账支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为450万元、400万元和150万元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费等，即：1000+7.5=1007.5万元(2)确定设备A、B、C的价值分配比例A: 450 /（450+400+150）= 45%B: 400 /（450+400+150）= 40% C: 150 /（ 450+400+150 )= 15% (3)确定设备A、B、C的各自成本A: 1007.5* 45%=453.375万元B: 1007.5* 40% =403万元C: 1007.5* 15%=151.125万元 （4）甲公司编制如下会计分录:(万元)借: 固定资产A设备 453.375 B设备 403 C设备 151.125 应交税费应交增值税(进项税额) 170 贷: 银行存款 1177.504、自营购建固定资产举例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2）工程领用物资时： 借：在建工程 585000贷：工程物资 585000 （3）工程领用本企业生产的水泥，本企业产品视同对外销售，需要交纳增值税。确定应计入在建工程成本的金额为： 80 000 + 100 00017% = 97 000元 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000（6）工程完工转入固定资产成本 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000单选题：某企业自行建造、管理用房屋一间，购入所需物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造工程。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用增值税率17%，则该房屋的实际造价：（ ）A.145 980元 B.145 895元 C.145 555元 D.143 095元房屋实际造价=100 000+17 000+2 000+2500*17%+20 000+2800+3755=145 980元视同销售行为：企业的有些交易和事项从会计的角度看不属于销售行为，不能确认收入，但是按照税法规定，应视同销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如：企业将自产的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费，将自产的货物作为对外投资、无偿赠送他人等等。在这些情况下，企业应借记在建工程、长期股权投资、营业外支出等，贷记应交税费应交增值税（销项税额）、库存商品（集体用）或主营业务收入（个人用）5、出包工程营建固定资产举例 甲公司将一幢厂房的建告工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录： （1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000（2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 0006、固定资产折旧例题u 例1：平均年限法举例 甲公司有一幢厂房，原价为500 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。 要求：（1）以计算折旧率的方法来计算折旧额：年折旧率= （1-2%）/20 = 4.9%月折旧率= 4.9%/12= 0.41%月折旧额 = 500 000 0.41% = 2 050(2)直接计算折旧额月折旧额 = 500 000(1-2%)/(20*12)= 2041.67u 例2：工作量法：某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。请计算该汽车本月折旧额u 例3：某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。（1）按双倍余额递减法计提折旧，请计算每年的折旧额。（2）若采用年数总和法计提折旧，请计算每年的折旧额u 例4：某项固定资产的原汁为200 000元，预计净残值2000元，预计使用年限5年。则在年数总和法下第4年的折旧额为（ ）(5-3)/5*(5+1)/2=2/15 (200 000-2 000)*2/15=26400u 判断题例5:按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。错。在计提折旧初期，双倍余额递减法计提的折旧额大于年限平均法计提的折旧额；在计提折旧后期，双倍余额递减法计提的折旧额小于年限平均法计提的折旧额u 例6：某企业2009年11月1日购入固定资产一项，原值为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2010年应计提的折旧额是多少？2009年12月至2010年11月为第一年，应计提的折旧为 498*40%=199.2万元2010年12月至2011年11月为第二年，应计提的折旧为 （498-199.2）*40%=119.52万元2010年全年应计提的折旧为: 199.20*11/12+119.52*1/12= 182.60+ 9.96 = 192.56万元某企业2009年6月20日自行建造一条生产线投入使用，该生产线的建造成本740万元，预计使用5年，预计净残值20万元。在采用年数总和法下，2009年该设备应计提的折旧额为多少。答案：120=（740-20）*（5/15）/2某企业2008年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用5年，预计净残值6万元，按照年数总和法计提折旧。2010年该设备计提的折旧是多少答案：22.4=（90-6）*4/15某项固定资产原值15 500元，预计使用年限5年，预计净残值500元。按照双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面价值为多少答案：5580第一年折旧15500*2/5=6200第二年折旧15500-6200=9300*2/5=3720第二年末的账面价值9300-3720=5580例7多选：下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有：A、提前报废的固定资产不再补提折旧B、固定资产折旧方法一经确定不得变更C、已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D、自行建造的固定资产应在办理竣工结算时开始计提折旧答案：AC例8多选：下列关于固定资产应当计提折旧的有：A、闲置的固定资产B、单独计价入账的土地C、经营租出的固定资产D、已提足折旧但仍继续使用的固定资产E、融资租入的固定资产答案：ACE单选：下列固定资产，按规定不应计提折旧的是A、经营租入的设备B、融资租入的设备C、经营租出的房屋D、未使用的设备答案：A双倍余额递减法和年数总和法这两种计算折旧的方法的共同点是：A、属于加速折旧法B、每期折旧率固定C、前期折旧高，后期折旧低D、不考虑净残值答案：AC7、固定资产的后续支出例1甲企业一项固定资产原值为100万元，使用年限10年，已使用4年，按年限平均法计提折旧，无净残值。企业对该项固定置产进行改建，发生改建支出50万元。则改建后该项固定资产的入账价值是多少100-40+50=110例2；固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。例：甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：（单位：万元） （1）2009年初飞机的累计折旧金额为： 8000*3%*8= 1920万元 将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 6080 累计折旧 1920 贷：固定资产 8000 （2）安装新发动机： 借：在建工程 705.10 贷：工程物资 700 银行存款 5.1 （3）2009年初老发动机的账面价值=500 500*3%*8 = 500-120=380万元 因被替换后报废，需终止确认老发动机的账面价值： 借：营业外支出 380 贷：在建工程 380 （4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：6080+705.1-380=6405.10万 借: 固定资产 6405.10 贷: 在建工程 6405.10 例3：固定资产更新改造时，不提折旧，达到预定可使用状态并转固后，按新确定折旧方法、账面价值、尚可使用的寿命等计提折旧。 乙公司于2007年12月购入一条生产线，价值为8 075 600，预计净残值为125 600元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。 2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。请编制相关业务的会计分录，并计算该项固定资产改良后自投入使用至2008年12月31日应计提的折旧是多少？ （1）2008年上半年计提的折旧为：（8 075 600 - 125 600）/5 /2 = 分录为：借：制造费用 795 000 贷：累计折旧 795 000（2）2008年6月30日，将生产线转入改良 借：在建工程 7 280 600 累计折旧 795 000 贷：固定资产 8 075 600 （3）改良过程中支出 借：在建工程 1 221 400 贷：银行存款 1 221 400 （4）2008年8月20日，改良工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 8 502 000 贷：在建工程 8 502 000（5）2008年生产线改良后计提折旧 计算：（8 502 000 - 102 000）/（8/12）* 4 = 350 000分录为：借：制造费用 350 000 贷：累计折旧 350 0008、固定资产处置例题例1：甲公司出售一座建筑，原价为200万元，已提折旧100万元，未提减值准备，实际出售价格为120万元，已通过银行收回价款。甲公司应编制如下会计分录：（单位：万元）（1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 100 累计折旧 100 贷：固定资产 200（2）收回出售固定资产价款时： 借：银行存款 120 贷：固定资产清理 120（3）计算销售该项固定资产应缴营业税，按规定适用的营业税的税率为5%，应纳税款120*5%=6万元 借：固定资产清理 6 贷：应交税费应交营业税 6（4）结转出售固定资产实现的利得： 借：固定资产清理 14 贷：营业外收入非流动资产处置利得 14例2：丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生清理费用2万元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费，丙公司应编制如下会计分录：（单位为万元） （1）将毁损的固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 300 累计折旧 100 贷：固定资产 400（2）残料入库时时： 借：原材料 5 贷：固定资产清理 5（3）支付清理费用时 借：固定资产清理 2 贷：库存现金 2（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款 150 贷：固定资产清理 150（5）结转固定资产损毁净损失： 借：营业外支出非常损失 147 贷：固定资产清理 147例3：甲公司2009年3月初从乙公司购入设备一台，实际支付价款50万元，增值税8.5万元（增值税不可以抵扣），支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计使用4年，无残值。甲公司固定资产采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成相关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失是多少设备入账价值=50+8.5+1.5+5=654-12月的折旧=（65*4/10）*9/12=19.5报废净损失=65-19.5-2-1=42.59、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。如盘点后出现账实不符，有两种可能：盘盈（实存数大于账存数），或者盘亏（实存数小于账存数）。（1）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限经批准处理前先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。例：2009年1月20日，丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响，丁公司应编制如下会计分录： *盘盈固定资产时：借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000*结转为留存收益时：借：以前年度调整 30000 贷：盈余公积法定盈余公积 3000 利润分配未分配利润 27000（2）固定资产盘亏盘亏固定资产分录：借：待处理财产损溢（差额） 累计折旧（已计提的折旧额） 固定资产减值准备（已计提的减值准备额） 贷：固定资产 （原值）按管理权限报经批准后处理时： 借：其他应收款（按可收回的保险赔款或过失人赔款） 营业外支出盘亏损失 （差额） 贷：待处理财产损溢例：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。乙公司编制如下会计分录：盘亏固定资产分录：借：待处理财产损溢 3000 累计折旧 7000 贷：固定资产 10000按管理权限报经批准后处理时： 借：营业外支出盘亏损失 3000 贷：待处理财产损溢 300010、固定资产减值固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。因此，固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例：2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹名胜。经测算，该机器的可收回金额合计为123000，账面价值为140 000元，以前年度对该生产线未计提过减值准备。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 17 000 贷：固定资产减值准备 17 000 例：某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）元。A120 B. 160 C. 180 D. 182例：下列各项中，可能会引起固定资产账面价值发生变化的有( )。A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理【答案】ABC【解析】固定资产大修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。例：乐山公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009年购入一台需安装有设备，买价为300 000元，增值税为51 000元，另支付运费3 000（不考虑与运费相关的增值税），所有款项已用银行存款支付，根据税法规定增值税可以抵扣。该设备安装过程中，领用生产用原材料50 000（不考虑增值税）；应负责安装人员工资费用14 700元，已安装完毕交付使用。该固定资产预计使用5年，按年限平均法计提折旧，不考虑预计净残值。三年后由于发生意外事故，该设备报备报废，报废清理过程中，已用银行存款支付清理费用2000元，无残值变价收入。设备已清理完毕并结转净损益。（假定不发生其他相关税费）要求：为乐山公司编制以下业务的会计分录（不包括计提折旧的会计分录）：（1） 购入时；（2） 安装时；（3） 安装完毕交付使用时；（4） 三年后处置时。（“应交税费”科目需写出明细科目和专栏名称）参考答案：（1）购入时：借：在建工程 303 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 354 000（2）安装时： 借：在建工程 50 000 贷：原材料 50 000 借：在建工程 14 700 贷：原材料 14 700（3）安装完毕交付使用时： 借：固定资产 367 700 贷：在建工程 367 700（4）三年后处置时 三年的折旧金额为：（367 700 / 5 ）* 3 = 220 620元 借：固定资产清理 147 080 累计折旧 220 620 贷： 固定资产 367 700 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 借：营业外支出 149 080 贷：固定资产清理 149 080无形资产的例题1、自行研发无形资产例：甲公司自行研究、开发一项技术，截至2008年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元。假定符合会计准则规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 2 000 000贷：研发支出费用化支出 2 000 000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产 借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支出 300 0002、无形资产摊销 例：甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。每月摊销，应编制如下分录：借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000例：2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000元。每月摊销时，分录如下：借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 0003、无形资产处置例