企业培训_建筑业营改增及工程计价依据调整政策解读与操作实务

建筑业营改增及工程计价依据调整政策解读与操作实务 泸州市造价站 造价工程师协会 四川省科技计划项目 西华大学项目组宏业斯维尔软件公司2016年6月15号 2 建筑业营改增及工程计价依据调整政策解读与操作实务 主讲人 熊伟中国建筑学会建筑经济分会委员四川省造价工程师协会学术委员会委员西华大学建设与管理工程学院造价系主任西华大学工程造价研究所副所长 一 建筑业营改增的背景与增值税计税方法二 建筑业营改增主要政策文件解读三 建筑业营改增后工程造价的构成及四川省工程计价依据调整办法解读四 增值税下招标控制价投标报价工程结算编审实务 4 一 建筑业营改增的背景与增值税计税方法 5 1 建筑业营改增背景2011年11月16日 经国务院批准 财政部 国家税务总局印发了 营业税改征增值税试点方案 财税 2011 110号 规定在交通运输业 部分现代服务业等生产性服务业开展试点 逐步推广至其他行业 建筑业也纳入了营改增方案试点行业范围 2016年3月23日 财政部 国家税务总局正式发布 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 经国务院批准 自2016年5月1日起 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人 纳入试点范围 由缴纳营业税改为缴纳增值税 其中明确了建筑业适用税率为11 同时 营业税也正式取消 6 建筑业营改增的意义国家层面积极推进营改增 这项改革不只是简单的税制转换 更重要的是有利于消除重复征税减轻企业负担促进工业转型 服务业发展和商业模式创新 李克强 关于深化经济体制改革的若干问题 全面推开营改增试点是当前推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容 是实施积极财政政策的重大减税措施 政策性强 涉及面广 时间紧 任务重 国务院 关于做好全面推开营改增试点工作的通知 7 1 建筑业营改增后工程如何计价 2 工程造价的税金如何计算及缴纳 3 四川省15定额如何变化 4 招标控制价如何编制及审核 5 投标报价如何编制及决策 6 竣工结算价如何编制及审核 7 工程造价全过程管控如何运作 这是每一个工程造价技术人员必须面对的问题 对工程问题娴熟自如的造价人员 遇到又要缴税又要抵税的增值税问题 能否短期内掌握如何正确的计算工程价款 合理的处理工程变更现场签证等造价管理中的增值税问题 对每一位造价人员都是必须面临的问题 8 2 建筑业征收营业税现状营业税是对在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 营业税从属性划分属于价内税 计税方法简便 应纳税额以营业额乘以相应税率计算 营业额中包括应纳税额 为含税金额 应纳税额为 定值 与营业额直接相关 应纳税额计算公式为 应纳税额 营业额 税率 9 建筑业的营业税是由应纳税营业额乘以税率 3 附加税包括城市维护建设税 教育费附加 地方教育费附加 由应纳营业税额乘以对应税率得到 实用中为了计算简便 将这几种税一并计算而得到不同档的综合税率 工程在市区时为 3 48 工程在县城 镇时为 3 41 工程不在城市 县城 镇时为 3 28 10 3 增值税简介增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税从属性划分属于价外税 即销售价款中不包含的税 增值税的计税原理是基于商品或服务的增值而征收的一种税 所以称之为 增值税 11 4 我国增值税的计税方法按照财政部 国家税务总局 财税 2016 36号 文 营业税改征增值税试点实施办法 规定 增值税的计税方法 包括一般计税方法和简易计税方法 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 适用一般纳税人一般计税方法适用小规模纳税人简易计税方法 12 1 增值税纳税人分类年应税销售额 500万元 一般纳税人 年应税销售额 500万元 小规模纳税人 2 一般计税方法一般计税方法在计算应纳增值税税额的时候 先分别计算其当期销项税额和进项税额 然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 应纳税额计算公式 实际应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 13 当期进项税额 是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务 支付或者负担的增值税额 当期销项税额 是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率一般计税方法的销售额不包括销项税额 纳税人采用销售额和销项税额合并定价时 按照下列公式计算当期销售额 销售额 含税销售额 1 税率 销项税 含税销售额 1 税率 税率 除税销售额 税率 14 财政部 国家税务总局 财税 2016 36号 文 营业税改征增值税试点实施办法 第二十五条规定 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 一 从销售方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 下同 上注明的增值税额 二 从海关取得 三 购进农产品 四 从境外单位或者个人购进 15 增值税专用发票示意 16 3 简易计税方法简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价时 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 应纳税 含税销售额 1 征收率 征收率 销售额 除税销售额 征收率增值税征收率为3 财政部和国家税务总局另有规定的除外 17 二 建筑业营改增主要政策文件解读 18 1 建办标 2016 4号文 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 规定 一 为保证营改增后工程计价依据的顺利调整 各地区 各部门应重新确定税金的计算方法 做好工程计价定额 价格信息等计价依据调整的准备工作 二 按照前期研究和测试的成果 工程造价可按以下公式计算 工程造价 税前工程造价 1 11 其中 11 为建筑业拟征增值税税率 税前工程造价为 人工费 材料费 施工机具使用费 企业管理费 利润和规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 相应计价依据按上述方法调整 附加税 19 2 财税 2016 36号文财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 2016年3月23日 1 经国务院批准 自2016年5月1日起 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 以下称营改增 试点 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人 纳入试点范围 由缴纳营业税改为缴纳增值税 2 四个附件附件1 营业税改征增值税试点实施办法附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 20 3 营业税改征增值税试点实施办法 要点解读第十五条增值税税率 一 纳税人发生应税行为 除本条第 二 项 第 三 项 第 四 项规定外 税率为6 二 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 税率为11 三 提供有形动产租赁服务 税率为17 四 境内单位和个人发生的跨境应税行为 税率为零 具体范围由财政部和国家税务总局另行规定 第十六条增值税征收率为3 财政部和国家税务总局另有规定的除外 第五十四条小规模纳税人发生应税行为 购买方索取增值税专用发票的 可以向主管税务机关申请代开 21 4 营业税改征增值税试点有关事项的规定 要点解读 对建筑业的特殊政策 1 建筑服务 1 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 以清包工方式提供建筑服务 是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料 并收取人工费 管理费或者其他费用的建筑服务 2 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 甲供工程 是指全部或部分设备 材料 动力由工程发包方自行采购的建筑工程 甲定 22 3 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 建筑工程老项目 是指 1 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 2 未取得 建筑工程施工许可证 的 建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 23 一般计税方法示例 某试点一般纳税人2016年6月取得建筑服务收入100万元 含税 当月外购柴油10万元 购入工程设备20万元 不含税金额 取得增值税专用发票 发生的工程项目分包支出30万元 不含税金额 试点一般纳税人提供 取得增值税专用发票 当期销项税额 100 1 11 11 9 91 万元 当期进项税额 10 17 20 17 30 11 8 4 万元 该纳税人应纳税额 9 91 8 4 1 51 万元 注 应纳附加税按 应纳税额分三档计算缴纳 造价计算时已包含在企业管理费中 地税征收 24 简易计税方法示例 某试点一般纳税人为老项目提供建筑服务 选择简易计税方法缴纳增值税 取得含税销售额100万元 试计算应纳税额 先换算为不含税销售额 100 1 3 97 09万元 则 应纳增值税额 97 09 3 2 91万元 注 应纳附加税按 应纳税额分三档计算缴纳 造价计算时已包含在企业管理费中 地税征收 25 三 建筑业营改增后工程造价的构成及四川省工程计价依据调整办法解读 26 工程造价 含进项税的税前造价 1 综合税率 1 营业税下工程造价构成在实际工程项目管理中 一般情况也将建筑安装工程费用称为工程造价或建安工程造价 在营业税下 工程造价构成要素都是含税的 即包含了进项税额 由于营业税属于价内税 我们在营业税下计算工程造价完全不考虑除税的问题 在营业税的条件下 以下公式成立 含进项税的税前造价 人工费 含税 材料费 含税 机械费 含税 企业管理费 含税 利润 含税 规费 含税 利润计入营业税后工程造价 27 2 增值税下工程造价构成建筑业营改增后主要是原有建筑安装工程费用的税金发生变化 营改增后工程计价规则计价依据的变动及调整主要是税金的计算以及由此引起的工程造价其他构成要素计算的变化 由于增值税属于价外税 计算增值税销项税的基础为不含进项税的税前造价 裸价 用公式表示 工程造价 人工费 材料费 除税 机械费 除税 企业管理费 除税 利润 规费 应纳销项税 附加税其中 人工费 利润 规费不需要除税 扣除进项税 28 工程造价 税前工程造价 应纳销项税 应纳附加税上式中 税前工程造价 人工费 材料费 除税 机械费 除税 企业管理费 除税 利润 规费应纳销项税 税前工程造价 11 建筑 应纳附加税 应纳增值税额 附加税率 当期销项税 当期进项税 附加税率 29 在处理营改增工程造价的计算时 附加税的计算是个难点 现在的处理方式是将附加税放入企业管理费中 因此 增值税下工程造价构成中的税金就是指 国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额 则增值税下工程造价为 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 建办标 2016 4号文 工程造价 税前工程造价 应纳销项税额 税前工程造价 1 11 30 1 工程造价计算 工程造价 税前工程造价 应纳销项税额 税前工程造价 1 税率 征收率 其中 税前工程造价目前按川建造价发 2016 349号文等规定除去进项税后的 裸价 计算 2 企业应缴纳的增值税 销项税 一般纳税人的 一般计税方法 建筑业税率11 销项税额 除税销售额 税率 含税销售额 1 税率 税率 小规模纳税人的 简易纳税方法 建筑业征收率3 不得再抵扣进项税额 如老项目等 销项税额 除税销售额 征收率 含税销售额 1 征收率 征收率 31 3 川建造价发 2016 349号文四川省住房和城乡建设厅关于印发 建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法 的通知 2016年4月18日 对我省工程造价计价依据进行调整 以满足建筑业营改增工作的要求 执行13计价计量规范和15定额的的工程 1 凡在四川省行政区域内且 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期或未取得 建筑工程施工许可证 但合同注明的开工日期在2016年5月1日 含 后的房屋建筑和市政基础设施工程 以下简称 建筑工程 应按本办法执行 32 2 开工日期在2016年4月30日前的建筑工程 在符合 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 等相关规定的前提下 参照原合同价或营改增前的计价依据执行并在补充协议中明确 3 自本办法发布之日起已发出招标文件尚未开标且招标文件规定的计划开工日期在2016年4月30日以后 或尚未开标且招标文件规定的计划开工日期虽在2016年4月30日前但在2016年4月30日前不能完成合同签订的项目 招标文件及招标控制价的编制均应当执行营改增后的计价依据 并按照营改增后的计价依据发布招标文件补充文件 自本办法发布之日起尚未发出招标文件的项目 均应当按照营改增后的计价依据执行 33 4 建筑安装工程费用组成调整 1 营改增后建筑安装工程项目费用组成除本办法另有规定外 均与现行计价政策及15定额的内容一致 2 15定额综合费中的企业管理费增加城市维护建设税 教育费附加以及地方教育附加 3 税金是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额 34 5 四川省15定额调整 1 人工费 不含进项税额 不做调整 2 材料 设备 费 15定额中的其他材料费 摊销材料费 安装定额计价材料费 轨道定额和市政定额部分计价材料费 凡以 元 形式出现的均按照附件1的 调整系数 进行调整 15定额材料费中定额材料基价的调整按15定额总说明 第 五 综合单价调整 有关规定执行 材料 设备 价格均应执行不含进项税价格 材料预算价格 信息价 扣减进项税额 具体调整办法见附件2 3 施工机具费 15定额台班单价 定额机械费以及其他机械费均按附件1的 调整系数 进行调整 4 综合费 15定额综合费按附件1的 调整系数 进行调整 35 5 费用标准 安全文明施工费 夜间施工增加费 二次搬运费 冬雨季施工增加费 工程定位复测费等专项措施项目费 按照附件1的标准执行 规费不含进项税额 不做调整 6 税金 即销项增值税 按税率11 计算 销项税额 税前工程造价 销项税税率11 综上所述 增值税下工程造价 税前工程造价 销项增值税额税前工程造价包括人工费 材料费 施工机具使用费 综合费 企业管理费和利润 规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 增值税下计价表格的调整见附件3 36 6 工程造价信息调整造价管理机构从5月起在工程造价信息中发布不含税价格信息 包括除税的原价 运杂费 运输损耗费和采购及保管费 具体调整办法按附件2 7 其他说明 1 15定额 工程造价信息的局部调整是根据营改增的要求而进行的 调整后的15定额 工程造价信息等建设工程计价依据除本办法另有规定外 不改变其作用 适用范围及费用计算程序等 2 调整后的要素费用和费率均为不含税价 包括分部分项工程费 措施项目费 其他项目费以及变更 签证 索赔等费用均不含进项税额 简易计税除外 应按建设工程营改增计价规则计入税前工程造价 37 3 营改增后 建设工程发承包及实施阶段的计价活动 适用一般计税方法计税的建筑工程均应执行 价税分离 计价规则及计价依据 选择适用简易计税方法计税的建筑工程 在符合财税部门规定的前提下 发包方可参照营改增前的计价依据执行 4 风险幅度确定原则 风险幅度均以人工 材料 机械的对应不含税单价为依据计算 现行造价管理文件中与本办法内容不一致的 以本办法为准 本实施意见自发布之日起执行 8 营改增后15定额费用 费率去税调整表 1 以 元 为单位的费用调整 2 以 费率 表现的费用标准调整 略 38 营改增后15定额费用 费率调整表 附件1 以 元 为单位的费用调整 39 9 材料预算价格 信息价 调整方法 1 材料价格计算公式 材料单价 材料原价 运杂费 运输损耗费 采购及保管费 材料原价 运杂费 1 运输损耗率 1 采购保管费率 材料不含税预算价格 信息价 不含税材料原价 不含税运杂费 不含税运输损耗费 不含税采购及保管费 2 材料单价组成内容调整材料单价各项组成调整方法见下表 40 10 材料分类及适用税率表 41 材料单价各项组成调整方法 42 43 11 15定额材料基价进项税调整系数 附件2 在编制建设工程设计概算 施工图预算 招标控制价时 应使用不含税价格调整材料费 对直接使用定额材料基价计价的材料 依据下列综合调整系数扣除15定额中相应材料进项税 44 12 川建造价发 2016 481号文 最新5 27 四川省住房和城乡建设厅关于进一步明确实施 建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法 有关事项的通知一 关于简易计税方法 计算基数为税前工程造价 按营改增前方法计入 不去税即均含进项税 税金及附加税费费率分别为 3 37 3 31 3 19 且此税金包含增值税应纳税额及附加税费 二 关于甲供材料或设备税金计取 符合财税 2016 36号文规定的甲供材料或设备费应在计取税金前扣除 不作为计取税金的基础 45 三 关于计价表的调整 控制价 报价 结算价编制时1 分部分项及单价措施2 总价措施 安全文明 3 其他项目 暂列金 签证 索赔 暂估价 专业工程结算价 计日工 若发生 总承包服务费 4 规费5 创优质工程奖补偿奖励费 若发生 6 税前工程造价6 1 其中 除税 甲供材料或设备费7 税金 简易计税 销项增值税额 一般计税 46 四 关于规费 税金计算 造价构成 1 规费 五险一金 按费率以分部分项及单价措施定额人工费为基数计算 工程排污按所在地环保部门实收标准计 2 税金 1 简易计税方法 税金 税前工程造价 按规定不计税的工程设备金额 甲供材料或设备费 税金及附加税费率 3 37 3 31 3 19 2 一般计税方法 税金 税前工程造价 按规定不计税的工程设备金额 除税甲供材料或设备费 税率 11 3 造价合计分别为 税前工程造价 税金 简易 前工程造价 销项增值税 一般 47 四 增值税下招标控制价投标报价工程结算编审实务 48 1 工程量清单编审 1 使用13计量规范计算工程量时 营改增对其没有影响 2 清单中需要招标人确定价格的项目必须考虑营改增的影响 暂列金额必须是不含税的暂列金额 暂列金额一般按分部分项工程费10 15 估算 大部分取10 由于此时分部分项工程费已经是税前工程费 按此计算的暂列金额也是不含税的暂列金额 由于税前工程费减小 此时可按分部分项工程费15 估算 暂估价包括材料暂估单价 设备暂估单价 专业工程暂估价都应该是不含税的单价或价格 49 2 招标控制价编审 1 使用15定额时 此时定额基价除定额材料单价外其它费用已经调整为不含税的价格 除定额材料单价外组价时直接查用即可 各软件公司已经完成此项工作 纸质版本来不及 注意 营业税下的计价软件完全不能用于增值税下的计价软件 2 人工费调整不受营改增影响 做法与营业税下完全一样 3 对材料单价计算应特别注意 使用定额材料单价时 要自己除税 乘系数 使用材料信息价时 必须是发布的除税信息价 使用材料市场价时 必须先扣除进项