审计学教案第二章.doc

授课题目第二章 审计种类与审计体系 （审计的分类）实施日程第2周授课时数1教学目的通过课程的学习，学生应了解按审计时间对审计分类的内容、按审计范围对审计分类的内容、按审计地点对审计分类的内容；熟悉按审计主体对审计分类的内容；掌握按审计内容和目的对审计分类的内容教学重点按审计主体对审计分类的内容、按审计内容和目的对审计分类的内容教学难点按审计主体对审计分类的内容教学方法讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分按审计内容和目的对审计分类15分按审计主体对审计分类20分按审计活动发生的时间对审计分类10分按审计内容的范围对审计分类7分按审计地点对审计分类8分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 审计的分类一 按审计内容和目的分类 （重点）按审计内容和目的分类，可将审计分为财政财务审计、经济效益审计和经济责任审计。1.财政财务审计 财政财务审计是指审查财政预、决算和企、事业财务收支活动，并判断其是否真实正确和合规合法的一种审计。按照审计的具体内容与目的的不同，财政财务审计还可以细分为财政审计、企事业单位财务收支审计、财经法纪审计三类。（1）财政审计财政是一种分配关系，一般是指国家为了实现其职能，以国家为主体对社会剩余产品的一部分进行分配和再分配的一种关系。在市场经济条件下，财政的范围十分广泛，其中国家预算收支是基本的财政收支。（2）企、事业单位财务审计企、事业单位财务审计是指由独立的审计机构或审计人员依据审计法规和其他法规，对企、事业单位的财务收支活动和其他经济活动进行审核检查，并确定其是否真实正确、合法合规、合理有效，以达到纠错防弊，改进管理、提高效益为目的的一种经济监督形式。财务审计即前章所指的传统审计，顾名思义，也可以将其简单定义为，财务审计就是以会计资料所反映的财务收支活动为审计对象的审计。（3）财经法纪审计财经法纪审计是以维护国家财经法纪，保证党和国家各项方针政策的贯彻落实为目的的一种经济监督形式。财经法纪审计针对的是比较严重的违反法规的行为，一般都实行专案审计。2.经济效益审计 经济效益审计是由审计组织或审计人员在坚持可持续发展的条件下，为了促进经济效益的提高，而对被审单位经济活动之经济效益状况和影响因素进行的审查、分析和评价活动。 3.经济责任审计（教学提示1） 经济责任审计是在我国审计实践中创立的新的审计种类。它是指由独立的审计机构（1）穿插案例讨论教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 或审计人员依据财经法规和有关规定对经济责任双方的责任的履行情况所进行的审查、评价和证明活动。 二 按审计主体分类（重点、难点）审计主体是指审计行为的执行者，包括审计机构和审计人员。审计按主体分类，分为国家审计，内部审计和社会审计。1.国家审计国家审计是指由各级政府审计机关针对被审单位进行的审计。由于这类审计的审计主体是各级政府审计机关，而各级政府审计机关是为了维护国家利益而开展审计工作，所以简称为国家审计。2.内部审计内部审计是指本部门或本单位的专职审计机构，针对本部门或本单位的财务收支和其他经济活动所进行的以提高经济效益为主要目的的审查、评价活动，由于其机构设置在本部门或本单位内部，故称为内部审计。3.社会审计（教学提示2）社会审计是指由经过批准的社会审计组织依法独立承办的审计查证和咨询服务活动。这里谈到的社会审计组织主要是会计师事务所，社会审计是经济活动审计的主体，是我们这门课程重点讲授的内容。三 按审计时间分类按审计时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。 1.事前审计事前审计是指在经济业务发生之前所进行的审查、评价活动。这种审计的优点是事前明确责任，因而可以防患于未然，减少或杜绝损失、浪费和违纪、违法的可能性。审计内容主要是针对单位计划、方案或预算的编制，承包合同和其它经济合同的签订。投资方案的选择以及经营方针的制定等等。2.事中审计事中审计是指在经济业务进行过程中所进行的审查、评价活动。这种审计较多地用于某些基建项目进度的检查。此外，对生产经营期间所进行的审计也可归为这一类审计。事中审计的优点是可以随时了解掌握经济业务的进展情况或经济责任的履行（2）复习注册会计师的法定业务，联系上章内容教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示情况。及时发现问题，及时进行纠正。3.事后审计事后审计是在经济业务完成后所进行的审计。财政财务审计就是属于事后审计，经济责任审计中的离任审计也属事后审计。 四 按审计内容的范围分类按审计内容的范围分类，可分为全部审计和专项审计。1.全部审计（全部审计、全面审计）：对被审单位一定期间内的财务收支和其他经济活动所进行的全面的审查、评价或证明活动。2.专项审计（专项审计、专题审计、特种审计）：对特定的审计项目进行的审查或鉴定活动。五 按审计地点不同分类按审计地点不同分类，可分为就地审计和报送审计。1.就地审计：审计机构委派审计人员到被审单位现场所进行的审查活动。2.报送审计：被审单位按照审计机关的通知，将有关财务会计资料如期报送审计机关进行审查的监督形式。本 课 小 结1.按审计内容和目的对审计进行分类 4.按审计内容的范围对审计进行分类2.按审计主体对审计进行分类 5.按审计地点对审计进行分类3.按审计时间对审计进行分类作 业 布 置思考与练习选择题1-6题判断题1-3题问答题1-5题教 学 心 得授课题目第二章 审计种类与审计体系（审计体系）实施日程第2周授课时数1教学目的通过教学，使学生了解我国审计体系的构成，熟悉各审计类别的主要审计范围，掌握国家审计、内部审计和社会审计各自的特点。并在此基础上对如何综合我国审计体系各构成要素的优势展开讨论。教学重点国家审计、内部审计和社会审计各自的特点。教学难点结合实际理解我国审计体系的构成及在审计实务中如何发挥各自的优势。教学方法讲解与多媒体演示结合、讲解与讨论结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分国家审计的特点、构成以及职权15分内部审计的概念、特征以及内容30分社会审计的概念和特点15分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 审计体系一 我国审计体系的构成在我国审计实践工作中，按审计主体分类所分成的国家审计，内部审计和社会审计，正好与我国的审计组织体系相符合。也可以说，这种分类在组织上构成了具有中国特色的社会主义审计体系。1.国家审计 （1）国家审计的特点（重点）国家审计是指由国家审计署和地方各级政府审计机关所进行的审计。其权威性和独立性是国家审计区别于其余两类审计最重要的特点。（2）国家审计体系的构成国家最高审计机关 地方审计机关审计机关派出机构（3）国家审计机关的职权监督检查权 经济处理权行政处理权 提请司法处理权 国家审计机关在行使这些职权时，必须严格依法办理。如果审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2.内部审计 （1）内部审计的概念内部审计是指本部门或本单位的专职审计机构，针对本部门或本单位的财务收支和其他经济活动所进行的以提高经济效益为主要目的的审查、评价活动，由于其机构设置在本部门或本单位内部，故称为内部审计。（2）内部审计的特征（重点）组织机构相对独立 审计内容以经济效益为重点 教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 审计范围内向为主 审计工作更具有群众性 （3）内部审计的内容财务计划或者单位预算的执行和决算与财务收支有关的经济活动及其经济效益 国家和单位资产的管理情况 违反国家财经法规的行为 本单位领导交办的其他审计事项 （4）案例分析（内部审计开展的必要性）（教学提示1）从美国萨班斯法案到中国的企业内部控制制度基本规范的颁布，无一不体现了世界各国都在强化企业内部审计和内部控制的重要特点。 3.社会审计（1）社会审计的概念社会审计，又叫民间审计，是指依法设立并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的审计活动。评价：社会审计是我国审计活动中最具有主动性的审计组织，是我国审计活动的生力军。 （2）社会审计的特点 受托审计，有偿服务 承办涉外审计业务 （3）社会审计的业务范围 审计业务审计业务是注册会计师的法定业务，没有注册会计师资格的个人或组织不能承担审计业务。 其他业务咨询、风险评估、会计服务等 二 如何整合审计体系中的各要素以充分发挥审计的优势（讨论） 附：号称“恶法”的萨班斯法案（1）介绍萨班斯法案和内控规范出台的背景。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示2002年6月18日美国国会参议院银行委员会以17票赞成对4票反对通过由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案2002上市公司会计改革与投资者保护法案。为了吸引受重挫的投资信心， 2002年7月25日美国众议院以423票赞成、3票反对，参议院以99票全票赞成的高效率迅速通过此议案。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作2002年萨班斯-奥克斯利法案。 萨班斯法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易委员会（SEC）的预算以及职能。其中，萨班斯法案中有两个条款需要在美上市的公司或准备赴美上市的企业特别留意： 其一，302条款公司对于财务报告的责任：萨班斯法案302条款2002年9月生效，规定美国上市公司的首席执行官（CEO）和财务总监（CFO）在其年度和中期财务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合萨班斯法案中有关规定，并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏。如果将来发现有问题，CEO或CFO个人将对公司财务报表承担民事甚至刑事责任。这个302条款对于在美国上市的中国企业同样适用。然而，实际操作上如何把握，国有控股的在美上市的大企业老总如何面对由萨班斯法案带来的大量法律诉讼，将是个令人头痛的问题。 其二，404条款公司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任：萨班斯法案404条款要求公司管理层和公共审计师，每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告，还要求外部公共审计师对于公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。 可以想象，任何有关财务内部控制的负面披露或意见都会为资本市场所质疑，给公司股价带来重大压力。今后也许会出现这样的情况，尽管外部公共审计师对于财务报表出了“干净”的无保留的意见，而对公司内部控制系统有所保留，资本市场仍可能出现负面反应。过去两年中，在美国上市的众多公司的CEO和CFO们为了符合萨班斯法案中有关公司治理以及财务披露的严格规定而疲于奔命。这在全球兼并收购日益活跃的2005年将更为明显。 404条款要求收购方管理层和其外部审计师对于本公司财务信息内部控制系统作出评估和报告，而这样的报告也包括被收购的公司和业务。404条款使收购方必须对收购对象的财务内部控制作出相应的尽职调查，并尽早地对于收购对象的财务内部控制系统做出评估，来评估收购对象财务内部控制系统中足以导致财务信息披露出现差错的财务设计及管理的缺陷和不足之处。这些问题对于收购方财务内部控制系统及其评估的负面影响也需要充分考虑；这些必要的步骤都意味着收购方花费更多的精力和时间。 更重要的是，过去可能在收购后整合过程中可以改善的收购对象内部控制的缺陷，在新的404条款环境下可能变得更加突出，对于收购方来说，可能不得不充分披露收购对象的内部控制缺陷，为此收购方在相应的收购协议中，