第4章 企业营业税纳税筹划及案例.ppt

第4章营业税纳税筹划及案例分析 徐泓中国人民大学 学习目标 了解营业税特点与其纳税筹划的关系 了解营业税纳税筹划的动因 掌握营业税纳税筹划的基本理论 原则 内容 方法的运用 能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划 第1节营业税纳税筹划概述 一 营业税 一 营业税的基本内容营业税是以在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税 营业税是以在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税 营业税征税范围使有些会计主体与纳税主体不一致在现实生活中 有些具体情况难以确定纳税人 因此规定了扣缴义务人 二 营业税的特点按行业设置税目实行行业差别比例税率或幅度比例税率 税负较低实行多环节 全额课税计算简便 便于征管 二 营业税的纳税筹划 营业税纳税筹划的概念营业税纳税筹划为 在不违反国家营业税相关税收法律 法规及规章的条件下 自行或通过中介代理机构的帮助 结合考虑其他相关税种因素 对企业的生产 经营 财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程 以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标 营业税纳税筹划存在的问题营业税应税企业纳税筹划意识薄弱未形成系统的关于营业税纳税筹划的理论与实务研究只重视税负 忽略了纳税筹划的风险 三 企业营业税纳税筹划的动因分析 纳税筹划是纳税人应有的权利纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物纳税筹划具有客观环境和条件 四 营业税纳税筹划的意义 一 纳税筹划有利于增强企业的竞争力 二 纳税筹划有利于企业增强法律意识 三 纳税筹划有利于促进税收法制建设 四 纳税筹划有利于整个税制结构的优化 五 纳税筹划有利于优化产业结构和投资方向 六 纳税筹划有利于提高企业的经营管理和会计核算水平 第2节营业税纳税筹划的策略与方法分析 一 营业税税纳税筹划的相关理论税负转嫁理论现金流量理论企业价值最大化 二 营业税纳税筹划的策略 一 税基式筹划方法 二 税率式筹划方法 三 财务工具筹划法 四 实质性改变条件法 五 策略安排法 三 营业税纳税筹划的基础 一 价格平台价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价 以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴 其核心内容是定价 企业进行自由定价 可以有效地将税负转嫁给消费者 以实现纳税筹划的目的 二 优惠平台法优惠平台法就是指纳税人进行纳税筹划时 凭借国家税法规定的优惠政策形成一种操作空间的方法 直接利用筹划法挂靠筹划法 一 资产转让的纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容营业税作为价内税 可以在计算应税所得前扣除 其多少会影响经营利润 销售收入减去销售成本 流转税后的余额 据此分析 可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划 即在有多个纳税筹划方案情况下 选择经营利润最大的方案 有时 企业经营活动的结果也会涉及增值税 如果在涉及增值税的情况下 可以采用净现金流量最大化的原理进行纳税筹划 四 营业税纳税筹划方法的应用 资产转让纳税筹划方案设计假设某企业由于改变经营方向 拟将不需用的生产线及与其配套的专有技术转让 拟转让的资产如图 转让资产方案表 转让资产纳税筹划方案表 二 建筑承包的纳税筹划纳税筹划的基本内容营业税作为价内税 其计税依据应为实现的营业额 营业额是纳税人提供应税劳务向被服务方收取的全部价款和价外费用 建筑安装纳税筹划的思路是减少税基 如建筑企业的营业额包括安装设备的价款 如果将安装设备扣除 可以降低营业税的税基 纳税筹划方案设计甲企业聘请建筑安装公司建造厂房 工程价款为2000万元 与厂房配套的生产线价格为2000万元 税款为340万元 纳税筹划方案表 建造安装纳税筹划方案表 三 混合销售行为的营业税纳税筹划混合销售纳税筹划的基本内容 1 纳税人为增值税一般纳税人 2 纳税人为小规模纳税人 3 纳税人为营业税纳税人混合销售纳税筹划方案设计某专营空调的商业企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 如果作为营业税的纳税人 适用的营业税税率3 该企业销售A型空调的平均进价为3000元 售价为3250元 含安装费用 估计每年销售6000台 每台空调的平均安装费用为150元 耗费的材料费用为25 5元 销售B型空调的平均进价为5000元 售价为5400元 含安装费用 估计每年销售4000台 每台空调的平均安装费用为200元 耗费的材料费用为35 1元 混合销售纳税筹划方案表 混合销售纳税筹划方案比较表 四 兼营行为的营业税纳税筹划兼营纳税筹划的基本内容对于不同税种兼营行为的产生有两种可能 一是增值税的纳税人涉足营业税征税范围 提供营业税应税劳务 二是营业税纳税人销售增值税应税商品或提供增值税应税劳务 兼营纳税筹划方案设计某工业企业为增值税一般纳税人 适用的税率为17 适用的所得税税率为25 企业为了促进销售 在销售商品的同时提供运输服务 年运输收入约1000万元 不含税 其中物料 配件等耗费150万元 不含税 折旧100万元 其他支出100万元 支付运输部门的运费300万元 运费纳税筹划方案表 运费纳税筹划方案比较表 第3节房地产业营业税纳税筹划案例分析 一 背景资料二 X房地产公司涉及的税收法律政策 一 ABC酒业公司整体涉税情况按现行税法的规定 X房地产公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及营业税 土地增值税 企业所得税 个人所得税 土地使用税 城市维护建设税 印花税 车辆购置税 房产税等税种 土地增值税 公司及其所属子公司均为独立法人 均被当地税务机关认定为独立纳税人 二 适用的税种及税率 一 X房地产公司的纳税筹划内容1 建设环节的纳税筹划 1 自营建造 2 合作建房 3 承包建造2 建造过程中的纳税筹划3 交易环节的纳税筹划 1 销售结算方式选择的筹划 2 销售方式的选择的筹划 3 销售价款与价外费用适当分离的筹划4 售后环节的纳税筹划 三 X房地产公司营业税纳税筹划 二 项目A的纳税筹划1 项目A的基本资料项目A基本情况表项目A建造成本情况表 2 项目A的纳税筹划内容筹集资金的纳税筹划筹集资金方案表 纳税筹划测算表 建筑过程的纳税筹划转包工程方案表 纳税筹划测算表 销售的纳税筹划折扣销售方案表 纳税筹划测算表 售后的纳税筹划物业部组织机构设计方案表 纳税筹划测算表 三 项目B的纳税筹划项目B的基本资料项目B是X公司承揽的N公司的一个住宅项目 包括建筑工程额为11000万元 精装修业务的营业额为8000万元 其中购进价为2000万元 不含增值税 材料的增值率为20 人工等费用3000万元 由于当时X公司集中全公司的技术力量和人力资源开发项目A 施工能力有限 故改为由X公司工程部提供技术协助 使M公司承揽了N公司该项建筑工程 M公司支付给X公司服务费1000万元 另外 该工程的装饰装修工程是由X公司下属的子公司 W公司负责的 项目B的纳税筹划内容利用工程承包方式纳税筹划工程承包方案表 纳税筹划测算表 混合销售行为的纳税筹划混合销售方案表 纳税筹划测算表 三 项目C的纳税筹划项目C的基本资料X公司拥有项目C开发所必须的土地使用权 价值1亿元人民币 开发该项目还须约11亿元的开发费用 包括期间费用 开发后出售房屋 预计收入20亿元 由于公司全力开发项目 在人力 物力 财力等方面均无力开发此项目 且无法取得银行贷款 开发此项目的主要内容是筹集资金 公司拟与香港Y地产公司 简称Y公司 合作开发 X公司投