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第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成（选择/判断）会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。一、会计法律会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。会计法诞生于1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议。现行会计法于2000年7月1日起实施。会计法的特殊地位-会计法是我国会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是知道会计工作的最高准则。二、会计行政法规会计行政法规，是指由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业会计准则（选择）三、国家统一的会计制度国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员一级会计工作管理的制度，包括会计规章和会计规范性文件。会计规章，如财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法等会计规范性文件，如企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法四、地方性会计法规地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与法律、会计行政法规不相抵触的前提下，制定的仅在本行政辖区内有法律效力的规范性文件。如天津市会计从业资格管理实施办法、天津市代理记账管理实施办法第二节 会计工作管理体制一、会计工作的行政管理会计法规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一）（四）（多选）（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施【新增内容】会计准则制度及相关标准规范主要包括：1、企事业单位会计准则和会计制度；2、企事业单位内部控制规范；3、会计信息化标准。（多选）会计准则制度及相关规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能。（二）会计市场管理会计市场准入包括会计从业资格的取得、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。会计人员从业资格的管理是各级财政部门会计行政管理的重要组成部分。会计师事务所是由国务院财政部门或省级人民政府财政部门批准设立。从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格，注册会计师执行业务必须加入会计师事务所。（三）会计专业人才评价会计人才评价机制包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价机制等。会计专业技术资格考试包括初级、中级和高级三种级别的会计专业技术资格全国统一考试。（四）会计监督检查财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。根据会计法的规定，财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。根据注册会计师法规定，财政部组织实施对全国的会计师事务所的执业质量检查，并对违反注册会计师法的行为实施行政处罚；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反注册会计师法的行为实施行政处罚。财政部门对会计市场进行监督，依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。二、会计工作的自律管理会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益的补充，目前我国履行会计工作自律职能的组织主要是注册会计师协会。注册会计师协会的主要职责是：1、制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；2、对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查；3、组织和推动会员培训工作；4、协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益。三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作单位负责人对本单位的会计工作和会计资格的真实性、完整性负责。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责从事具体会计工作应当取得会计从业资格。担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职业资格或者从事会计工作3年以上的经验。（判断）第三节 会计核算一、会计核算的总体要求（一）依法建账（未对个体工商户进行要求）不具备建账条件的应当实行代理记账（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的资金增减变化的经济活动。当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同和协议这一经济业务事项如实记录和反映，进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算：是会计核算的重要前提；是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础；是保证会计资料质量的关键。（多选）（三）保证会计资料的真实和完整会计资料的真实性：主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，旨在以假充真。变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿及其他会计资料的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。提供虚假财务会计报告，即以假乱真。（以上三种区分、选择）伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告，其结果是造成会计资料失实、失真，误导会计资料的使用者，损害投资者、债权人、国家和社会公众利益。会计法对此行为做出了禁止性规定。（四）正确采取会计处理办法会计处理办法，通常包括：收入确认方法、企业所得税的会计处理办法、存货计价方法、资产减值准确的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法等。会计法和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有变更必要的，应当按照国家统一的会计制度和规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况。（判断）（五）正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国警备的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当符合国家统一的会计制度的规定。二、会计核算的内容（一）款项和有价证券的收付，包括现金、银行存款、备用金等（二）财务的收支、增减和使用（三）债权债务的发生和结算债权：包括各种应收和预付款项等债务：偿付的义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等（四）资本、基金的增减（五）收入、支出、费用、成本的核算收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。（判断）（六）财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。（判断）（七）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。三、会计年度会计上就将连续不断的经营过程认为的划分为若干相等的时段，分段进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况和经营成果，这种分段进行会计核算的时间区间，在会计上称为会计期间。以一年为一个会计区间的称为会计年度。（判断）我国是以公历年度为会计年度，即自每年公历1月1日起至12月31日止，为一个会计年度。我国的会计年度之所以采用公历年度，主要是与我国的计划、统计、财政等年度保持一致。四、记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算人民币。五、会计凭证会计凭证，是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证按照编制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证，又称单据，是指在经济业务事项发生时，由业务经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况，并明确有关经济责任的一种凭证。1、原始凭证的填制和取得（1）一般来说，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。（单选）（2）保证原始凭证的内容完整（逐项填写，不可缺漏；按实际日期填写；名称填写全称，不能简化；品名或用途要填写明确；签章齐全）（3）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，发票必须盖有税务税务部门监制章；从个人取得的原始凭证必须填制人员的签名或盖章。（4）大小写金额必须相符。（5）购买实物的原始凭证必须有验收证明（6）用双面复写纸套写，并连续编号（7）发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据（8）单位人员公出借款的收据，必须附在记账凭证之后 在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本（案例分析）（9）如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号（10）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续（11）对丢失原始凭证的处理，从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，注明原始凭证的号码、金额和内容等，并由经办人员签名后，报经单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证 确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证（案例分析）2、原始凭证的审核对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充3、原始凭证的错误更正（均考过）（1）原始凭证所记载的各项内容均不得随意涂改（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正；更正处，必须加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的，不得更正，必须有原始凭证出具单位重开。（3）原始凭证出具单位应当依据开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝（二）记账凭证记账凭证，亦称传票，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。1、记账凭证的填制（1）记账凭证必须根据审核无误的原始凭证及有关资料填制 （2）基本要素符合规定（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，或者根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （4）记账凭证应连续编号（5）除结账和更正错帐外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数 与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张单据，都应当作为原始凭证的附件 但报销差旅费等零散票据，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证（6）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当有保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位（7）正确使用改错方法 A、填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制 B、已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正 C、如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证 D、如果发现以前年度的记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证（8）实行会计电算化的单位，打印出来的机制记账凭证上要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）印章或签字，以明确责任 （9）如有空行，应在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行出划斜线注销2、记账凭证的审核（多选）（1）审核记账凭证是否附有原始凭证（2）审核记账凭证的内容是否填写齐全（3）审核记账凭证上会计科目的使用是否正确（4）记账凭证的编号有无重号、漏号现象六、会计账簿会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿（三）会计账簿的登记、基本要求：1、必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿2、逐项记入账内。登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登记的符号3、会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格。一般应占格距的二分之一。4、登记会计账簿要用蓝黑色墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写5、下列情况用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录（2）在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录6、按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页7、凡需要结出余额的账户，应当按照规定结出余额8、“过次页”、“承前页”9、更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法3种方法10、实行电算化的单位，总账、明细账应当定期打印 11、依法设置会计账簿（四）账目的核对账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符（多选）1、账实相符账实相符，是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符2、账证相符账证相符，是指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符各单位应当定期将会计账簿记账与相应的会计凭证记录（包括时间、编号、内容、金额、记账方向等）逐项核对，检查是否一致。3、账账相符账账相符，是指会计账簿之间相对应记录核对相符。包括总账各账户之间、总账与明细账之间、总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门或使用部门的有关财产物资明细账之间等对应的记录存在着内在联系（五）结账现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额七、财务会计报告（一）财务会计报告的构成年度、半年度财务会计报告应由以下内容构成：（多选）1、会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表、其他相关附表2、会计报表批注（与企业有关的重大事项在附注中说明）（多选）包括不符合基本会计假设的说明；重要会计政策和会计估计及变更情况，变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；关联方关系及其交易的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；重要资产转让及其出售情况；企业合并、分立；重大投资、融资活动；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项3、财务情况说明书（与日常经营情况有关的说明）（多选）包括生产经营基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；税金缴纳情况；各种财产物资变动情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项（二）财务会计报告的编制要求企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责1、企业应当于年度终了编制财务会计报告国家统一的会计制度规定企业应当编制年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定2、根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿等资料编制3、对会计报告中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准4、依照规定的结账日进行结账，不得提前或延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天5、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：（1）清查、核实结算款项（2）清查、核实各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等（3）清查、核实各项投资是否存在（4）清查、核实固定资产的实存数量与账面数量是否一致（5）清查、核实在建工程的实际发生额与账目记录是否一致（6）需要清查、核实的其他内容企业对上述事项进行清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向公司董事会或相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理6、其他需要完成的工作7、做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍（账表相符）8、不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法9、其他要求（三）财务会计报告的对外提供1、会计信息应当真实、完整2、依法3、企业对外提供的财务会计报告应当依次编订页码，加具封面，装订成册，加盖公章，等面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度、报送日期，并有企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。4、应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告5、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，重点说明下列事项：（1）反映与职工利益密切相关的信息，包括管理费用的构成情况等；（2）内部审计发现的问题急救证情况；（3）注册会计师审计的情况；（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；（6）需要说明的其他重要事项。（1、与职工有关；2、与审计有关；3、与重大投资、融资有关）（多选） 6、编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致 7、审计报告随同财务会计报告一并对外提供 在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保护 八、财产清查 在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查 九、会计档案管理（一）会计档案的概念和种类会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算的专业资料。它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。（二）会计档案的装订一般每月装订一次（三）会计档案的归档当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，移交本单位档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅和复制，并办理登记手续（四）会计档案的保管期限会计档案保管期限分为永久和定期两类会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起企业和其他组织会计档案的保管期限：（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证：15年（2）会计账簿类：总账（包括日记总账）、明细账、日记账、辅助账簿：15年日记账中的现金日记账和银行存款日记账：25年固定资产卡片：固定资产报废清理后5年（3）财务报告类：月、季度财务报告：3年 年度财务报告：永久（4）其他类：会计移交清册：15年 会计档案保管清册和会计档案销毁清册：永久 银行存款余额调节表和银行对账单：5年（五）会计档案的销毁销毁的基本程序和要求：1、编制会计档案销毁清册2、专人负责监销 销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和财务会计部门共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应由同级财政、审计部门派人监销。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。3、不得销毁的会计档案保管期满，但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁（六）会计档案的交接1、因撤销、解散、破产或其他原因而终止的，由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管2、单位分立后原单位存续的，由分立后的存续方统一保管；单位分立后原单位结算的，应当协商后由其中一方代管或移交档案馆代管3、单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，仍由原各单位保管4、建设单位在项目建设期间形成的会计档案，在办理竣工决算后移交给建设项目的交接单位交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并有交接双方单位负责人负责监交（七）电算化会计档案的管理3、会计账簿和报表的生成与管理（1）现金日记账和银行存款日记账要每天登记并打印输出，做到日清月结（2）一般账簿，可以满页打印4、会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，保管期截至该系统停止使用或有重大更改之后的13年6、安全和保密措施（1）重要会计档案应准备双份，存放在两个以上不同的地点，最好在两个不同建筑物内（4）各种会计资料未经本单位负责人同意，不得外借和拿出单位（5）借阅会计资料，应该履行相应的借阅手续，经手人必须签字记录第四节 会计监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的主体和对象 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员内部会计监督的对象是单位的经济活动（二）单位内部会计监督制度的基本要求（多选）1、会计事项相关人员的职责权限应当明确记账人员不得同时担任审批人员、经办人员或财物保管人员记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员实行职务分离是基本要求相关人员的权限基本要求2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一内部审计可以对会计工作实行控制和再监督，是单位内部保证会计资料真实、完整的重要措施（三）会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职责1、依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正2、对单位内部的会计资料和财产物资实施监督首先，保证账账相符、账证相符、账实相符会计法规定，会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，有权自行处理的应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督（一）县级以上各级人民政府财政部门是本行政区域内的会计监督主体审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查（二）财政部门会计监督检查的主要内容包括：1、对单位依法设置会计账簿的检查2、对单位会计资料真实性、完整性的检查3、对单位会计核算情况的检查4、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督会计工作的范畴（二）注册会计师审计与内部审计的关系联系：都是现代审计体系的重要组成部门，都关注内部控制的健全性和有效性，注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等区别：（1）审计独立性不同；（2）审计方式不同；（3）审计的职责和作用不同（三）会计师事务所的业务范围会计师事务所依法承办下列审计业务：1、审查企业财务会计报告，出具审计报告；2、验证企业资本，出具验资报告；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、法律、行政法规的其他审计业务。（多选）注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置根据会计法的规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求大中型企业和具有一定规模的行政事业单位，应单独设置会计机构对于不具备单独设置会计机构的单位，可以在有关机构中配备专职会计人员对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介结构代理记账 二、代理记账（二）代理记账机构的设立与审批从事代理记账业务的中介机构应当具备下列条件：1、至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员2、主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术职业资格 3、有固定的办公场所 4、有健全的代理记账业务范围和会计管理制度从事代理记账业务，应当经所在地县级以上（含）人民政府财政部门批准（三）代理记账机构的业务范围1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算，包括审核原始凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等（单位会计核算：填制、取得、审核原始凭证）2、对外提供财务会计报告3、向税务机关提供税务资料4、委托人委托的其他会计业务（四）委托代理记账的委托人的义务1、应当填制或取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证2、配备专人负责日常货币资金收支和保管3、及时提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料4、对于代理记账机构退回的要求进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充（五）代理记账机构及其从业人员的义务1、按委托合同办理代理记账，遵守法律法规的规定2、保密3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应予以解释（六）代理记账的基本程序代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格担任单位会计机构负责人（会计主管人员），除取得会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务（资格）或从事会计工作三年以上经历四、会计从业资格（一）会计从业资格实行属地管理。县级以上财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理，省级财政部门负责会计从业资格考试组织实施工作（二）会计从业资格证书的适用范围（不包括收银员）从事下列会计工作的人员（包括香港也别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：1、会计机构负责人（会计主管人员）2、出纳3、稽核4、资本、基金核算5、收入、支出、债权债务核算6、工资、成本费用、财务成果核算7、财产物资的收发、增减核算8、总账9、财务会计报告编制10、会计机构内部会计档案管理各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作（三）会计从业资格证书的取得会计法第四十二条、第四十三条、第四十四条，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。职务侵占因与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（四）会计从业资格证书的管理持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作证明办理注册登记。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，备案（五）会计人员继续教育会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务；财务、会计法律规范；会计职业道德规范；其他相关知识。会计人员应当参加继续教育，每年不得少于24小时五、会计专业职务与会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级、中级和高级三个级别。现阶段只对初级、中级会计专业资格实行全国统一考试制度，高级会计专业资格实行考试与评审相结合制度。六、会计工作岗位设置（一）设置会计工作岗位的基本原则（多选）1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位2、符合内部牵制制度的要求 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（案例分析） 3、对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。 4、要建立岗位责任制七、会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度：1、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；2、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属，包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。（案例分析）八、会计人员工作交接（一）交接范围1、工作调动或因故离职2、临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理的3、移交人员不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接手续（二）移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接（判断）1、一般会计人员办理交接手续时，由会计机构负责人（会计主管人员）负责监交2、会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可派人会同监交。所谓必要时由主管部门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或主管单位认为需要参与监交。通常有四种情况：（多选）第一、所属单位负责人不能监交第二、所属单位负责人不能尽快监交第三、不宜由所属单位负责人单独监交第四、上级主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交4、移交后代的有关事宜（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，移交清册应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份（2）接管人员应继续使用移交前的账簿（三）交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人负责，原移交人不应以会计资料已经移交而推脱责任。（案例分析）第六节 法律责任分类违法行为法律责任不依法设置会计账簿等会计违法行为1、 不依法设置会计账簿的行为2、 私设会计账簿的行为3、 未按照该推定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为4、 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为5、 随意变更会计处理方法的行为6、 向不同会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为7、 未按规定使用会计记录文字或记账本位币8、 未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为9、 未按规定建立并实施单位内部会计监督制度，或拒绝依法实施监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况的行为10. 任用会计人员不符合会计法规定的行为1、 责令限期改正2、 罚款：责令限期改正同时，对单位并处3000元以上5万元以下罚款；对直接责任人处2000元以上2万元以下的罚款；3、 给与行政处分4、 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书5、 追究刑事责任伪造、变造、编制虚假财务会计报告的违法行为1、 伪造2、 变造3、 编制虚假财务会计报告1、 县级以上人民政府财政部门予以通报2、 对单位并处5000元以上10万元以下罚款；对直接责任人处3000元以上5万元以下罚款；3、 国家工作人员：撤销直至开除；对其中的会计人员由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书隐匿或故意销毁依法应当保存的会计资料的违法行为隐匿：是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。销毁：是指故意将应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。1、 县级以上人民政府财政部门予以通报2、 对单位并处5000元以上10万元以下罚款；对直接责任人处3000元以上5万元以下罚款；3、 国家工作人员：撤销直至开除；对其中的会计人员由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书4、 构成犯罪的，追究刑事责任分类违法行为法律责任授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的违法行为授意：暗示他人按其意思行事指使：通过明示方式，指示他人按其意思行事强令：是指明知其命令是违反法律而强迫他人执行其命令的行为1、 构成犯罪的，追究刑事责任2、 尚不构成犯罪的，对个人处5000元以上5万元以下的罚款3、 国家工作人员：给予降级、撤职、开除的行政处分（针对个人的处罚）单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的违法行为单位负责人对会计人员实行打击报复1、 公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或拘役2、 构成犯罪的，依法追究刑事责任3、 尚未构成犯罪，由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复名誉和原有职务、级别第二章 支付结算法律制度第一节 概述一、支付结算的概念和特征支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算具有以下特征：（多选）（一）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行（二）支付结算是一种要式行为要式行为，是指法律规定必须依照一定形式进行的行为（要约）该行为不符合法定的形式要件，即为无效票据和结算凭证式办理支付结算的工具（三）支付结算的发生取决于委托人的意志（四）支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度中国人民银行分支行负责本辖区的支付结算工作（五）支付结算必须依法进行二、支付结算的基本原则（多选）（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的帐，由谁支配（三）银行不垫款三、支付结算的主要支付工具单位日常活动中的结算可分为现金支付和非现金支付两大类非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式“三票一卡”是指汇票、本票、支票三种票据和信用卡结算方式包括汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等五、办理支付结算的具体要求（一）单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户（二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证 未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效 未使用按中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理（三）填写票据和结算凭证符合基本要求 1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写 不得自造简化字。如金额数字书写中使用繁体字，也应受理 2、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。“分”后面不写“整”（或“正”）字 3、大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字 在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、仟、佰、万、拾、元、角、分”字样。（判断） 4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。 （3）阿拉伯数字万位或元位是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写零字（多次考过） （4）角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字 5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥” 6、票据的出票日期必须使用中文大写（单选、案例分析均考过） （1）月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零” （2）日为壹至拾玖的，应在其前面加“壹” 例：10月20日：零壹拾月零贰拾日 7、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理；大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。（判断）（四）票据和结算凭证以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理 少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造伪造：指无权限人假冒他人或虚拟人名义签章的行为变造：指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理对票据和结算凭证上的其他记载事项，原籍在人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章票据内容可以更改的：用途。（考过）第二节 现金管理的法律规范一、现金及现金管理（一）现金概念我国的现金是指人民币（包括纸币和金属辅币）二、现金管理基本原则1、必须依照规定收支和使用现金，接受开户银行的监督2、国家鼓励采取转账方式进行结算 3、开户银行之间的经济往来，除按规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算 4、中国人民银行负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核 5、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理三、开户单位使用现金的范围（多选） 1、职工工资、津贴 2、个人劳务报酬 3、根据国家规定颁发给个人的奖金 4、劳保、福利费 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款 6、差旅费 7、结算起点在1000元以下的零星支出8、其他支出 开户单位支付给个人的款项超过结算起点1000元的部分，应当以支票或者银行本票支付四、现金管理的基本要求（一）开户单位不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；不得只收现金而拒收支票、银行本票和其他转账结算凭证（二）库存现金限额由开户银行根据开户单位3-5天内的日常零星开始所需要的现金核定，开户单位需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定（三）不准用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套用现金；不准利用存款账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款（即小金库）；禁止发行变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通。（案例分析）（四）一个单位在几家银行开户的，只能在一家开户银行开设一个基本存款账户，一般存款账户不得办理现金支付。（判断） （五）实行大额现金支付登记备案制度除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外，提取现金超过大额现金数量标准的，报送中国人民银行当地支行备案。开户银行对本行签发的超过大额现金标准，注明“现金”字样的银行汇票、银行本票，视同大额现金支付，实行登记备案制度。 （六）办理现金收支1、现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间2、支付现金，从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支单位的限额。3、开户单位在规定的现金使用范围内从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金【新增内容】五、建立健全现金审核与内部控制 单位应当按照规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果发现挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。 （一）建立单位货币资金内部控制制度 单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责 （二）加强货币资金业务岗位管理 1、建立货币资金业务的岗位责任制 2、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 3、单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 （三）严格货币资金的授权管理 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 （四）按照规定程序办理货币资金支付业务 支付申请支付审批支付复核办理支付第三节 银行结算账户一、银行结算账户的概念人民币银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期