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2019 2019年第39号公告涉及出口退税内容政策理解 出口退税率调整范围及规则 出口退税率调整过渡期相关规定 进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容 明暗线 一 出口退税率调整范围及规则 一 调整部分出口货物劳务服务出口退税率 二 调整境外旅客购物离境退税物品退税率 一 调整部分出口货物服务出口退税率 公告第三条第一款原文 原适用16 税率且出口退税率为16 的出口货物劳务 出口退税率调整为13 原适用10 税率且出口退税率为10 的出口货物 跨境应税行为 出口退税率调整为9 一 调整部分出口货物劳务服务出口退税率范围及原则 现行出口退税模式分为2种 1 完全出口退税模式 完全的零税率 征多少退多少 2 不完全出口退税模式 征税16 退税16 的 也有征税16 退税13 10 6 或0的 中国 一 调整部分出口货物劳务服务出口退税率范围及原则 原税率和出口退税率为16 的出口货物劳务 在税率调整后退税率调整为13 即税率和退税率均下调3个百分点 原税率和出口退税率为10 的出口货物 跨境应税行为 在税率调整后退税率调整为9 即税率和退税率均下调1个百分点 一 调整部分出口货物服务出口退税率 2 调整后出口退税率仍维持5档 由改革前的16 13 10 6 0 调整为13 10 9 6 0 此外 从小规模纳税人购进的出口货物按3 征收率办理出口退税 3 税务总局已下发退税率文库 2019b版 供征纳双方执行 请主管税务机关通知纳税人及时升级出口退税申报系统中的退税率文库 一 调整部分出口货物服务出口退税率 4 降低增值税税率 调整出口退税率的影响 一是给出口企业带来利好 减轻出口企业税金的占用 降低出口企业经营成本 二是对出口退税计划及免抵计划的影响 在其他因素不变的情况 由于出口退税率调低将直接减少全年退税及免抵计划数 二 调整境外旅客购物离境退税物品的退税率 公告第四条原文 适用13 税率的境外旅客购物离境退税物品 退税率为11 适用9 税率的境外旅客购物离境退税物品 退税率为8 二 调整境外旅客购物离境退税物品的退税率 1 针对适用税率为9 的退税物品 增设了8 退税率 其他退税物品 仍维持11 退税率 2 适用9 税率的退税物品 中的物品是指原增值税低税率货物 主要包括农产品 农用物资 图书 杂志等 并且符合 财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告 2015年第3号 中的退税物品 3 广西退税代理机构扣减代理手续费率目前仍是2个百分点 二 调整境外旅客购物离境退税物品的退税率 4 境外旅客购物离境退税信息管理系统4月1日前由税务总局统一升级供退税商店 海关核验场所及退税代理机构等使用 主管税务机关要重点做好退税商店按税率 新政 的开票辅导工作 即 退税商店向境外旅客出售物品后 要按正确的税率开具增值税普通发票 这关系到适用哪一档退税率办理退税的问题 二 出口退税率调整过渡期相关规定 一 出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 二 出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 三 境外旅客购物离境退税物品退税率调整过渡期相关规定 一 出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 公告第三条第二款原文 2019年6月30日前 含2019年4月1日前 纳税人出口前款所涉货物劳务 发生前款所涉跨境应税行为 适用增值税免退税办法的 购进时已按调整前税率征收增值税的 执行调整前的出口退税率 购进时已按调整后税率征收增值税的 执行调整后的出口退税率 适用增值税免抵退税办法的 执行调整前的出口退税率 在计算免抵退税时 适用税率低于出口退税率的 适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算 一 出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 1 适用免退税办法 2019年6月30日前 含2019年4月1日前 出口货物劳务 发生跨境应税行为 按购进时取得专票 海关进口专用缴款书等法定退税进货凭证上注明税率确定退税率 即进货凭证上的税率为调整前的 执行调整前的退税率 进货凭证上的税率为调整后的 执行调整后的退税率 外贸企业出口服装 取得专票为16 的税率 取得专票为13 的税率 出口日期 2019年6月30日 出口退税率16 出口退税率13 出口日期 2019年7月1日 出口退税率13 取得专票为16 或13 税率 例 一 出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 2 适用免 抵 退税办法 2019年6月30日前 含2019年4月1日前 出口货物劳务 发生跨境应税行为 一律执行调整前的退税率 适用税率低于出口退税率的 适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算 即在税率低于退税率情况下 当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额抵减额为零 生产企业出口服装 出口日期 2019年6月30日 税率13 出口退税率16 税率13 出口退税率13 出口日期 2019年7月1日 例 一 出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税计算公式 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 出口货物适用税率 出口货物退税率 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额 当期免税购进原材料价格 出口货物适用税率 出口货物退税率 2 当期免抵退税额的计算当期免抵退税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 出口货物退税率 当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额 当期免税购进原材料价格 出口货物退税率3 当期应退税额和免抵税额的计算 1 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中 期末留抵税额 一 出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定 3 强调一个基本原则 以2019年6月30日为界 之前 企业出口已经按照调整前税率征税的货物劳务 服务 执行调整前的退税率 之后 一律按调整后退税率办理退税申报 二 出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 公告第三条第三款原文 出口退税率的执行时间及出口货物劳务 发生跨境应税行为的时间 按照以下规定执行 报关出口的货物劳务 保税区及经保税区出口除外 以海关出口报关单上注明的出口日期为准 非报关出口的货物劳务 跨境应税行为 以出口发票或普通发票的开具时间为准 保税区及经保税区出口的货物 以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准 二 出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 1 报关出口货物劳务 以海关出口报关单上注明的出口日期为准 包括 报关离境的出口货物 报关进入特殊监管区 不包括保税区 视同出口货物 向境外提供加工修理修配劳务等 二 出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 2 非报关出口货物劳务 跨境应税行为 以出口发票或普通发票的开具时间为准 包括 中标销售机电产品 销售给外轮和远洋国轮货物 销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品等 二 出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 3 保税区经保税区出口的货物 以货物离境时海关出具的处境货物备案清单上注明的出口日期为准 三 境外旅客购物离境退税退税率调整过渡期相关规定 公告第四条第二款第三款原文 2019年6月30日前 按调整前税率征收增值税的 执行调整前的退税率 按调整后税率征收增值税的 执行调整后的退税率 退税率的执行时间 以退税物品增值税普通发票的开具日期为准 备注 离境日距退税物品购买日不超过90天 三 境外旅客购物离境物品退税率调整过渡期相关规定 1 以6月30日为界 按增值税普通发票的开具日期和税率 明确境外旅客购物离境退税物品退税率调整的过渡期政策 即 6月30以前 开票 且票面上为调整前的适用税率 执行11 的退税率 6月30以前 开票 且票面上为调整后的适用税率 税率为13 的执行11 的退税率 税率为9 的执行8 的退税率 三 境外旅客购物离境退税退税率调整过渡期相关规定 举例 某境外旅客今年3月1日到中国旅游 3月2日在北京某退税商店购买了一件毛衣和一批中药饮片 当天取得退税商店开具的增值税普通发票及相应退税申请单 发票上注明毛衣税率为16 中药饮片税率为10 如果该旅客4月2日再次够买一个皮箱和一批中药饮片 取得了税率为13 的皮箱发票和税率为9 的中药饮片发票及相应退税申请单 4月8日该旅客从桂林机场离境 在为该旅客办理离境退税时 应按什么税率计算退税额 答 该旅客3月2日购买的毛衣和中药饮片统一按11 的退税率计算退税额 4月2日购买的皮箱和中药饮片 应分别按照11 和8 的退税率计算退税额 三 境外旅客购物离境退税退税率调整过渡期相关规定 2 如果取得的增值税普通发票是2019年7月1日以后 含 开具的 发票上注明税率为16 13 的 执行11 的退税率 发票上注明的税率为10 9 的 执行8 的退税率 3 根据 国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告 总局公告2019年第14号 的规定 如果退税商店在增值税税率调整前发生的销售 未开具增值税发票 在4月1日后需要补开的 应按照原适用税率16 或者10 补开 三 进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容 公告第七条第 四 项原文 自2019年4月1日至2021年12月31日 允许生产 生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10 抵减应纳税额 以下称加计抵减政策 四 纳税人出口货物劳务 发生跨境应税行为不适用加计抵减政策 其对应的进项税额不得计提加计抵减额 三 进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容 1 纳税人出口货物劳务 发生跨境应税行为均不适用加计抵减政策 其对应的进项税额也不得计提加计抵减额 三 进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容 2 纳税人兼营口货物劳务 发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额 按照以下公式计算不得计提加计抵减额 不得计提加计抵减额的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期出口货物劳务和跨境应税行为的销售额 当期全部销售额 四 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容 公告第八条第 五 项原文 纳税人出口货物劳务 发生跨境应税行为 适用免抵退税办法的 办理免抵退税后 仍符合本公告规定条件的 可以申请退还留抵税额 适用免退税办法的 相关进项税额不得用于退还留抵税额 四 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容 1 根据不同的出口退税计算方式 对应不同的期末留底退税政策 一是适用免抵退税办法的纳税人 符合条件可申请退还留抵税额 二是适用免退税办法的纳税人 相关进项税额不得用于退还留抵税额 四 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容 2 符合条件 是指符合39号公告规定的期末留底退税的5个条件 3 无论留抵退税还是出口退税 退的都是纳税人取得的进项税额 但两种退税的财政负担机制不同 计算方法也不同 出口退税100 由中央负担 而留抵退税负担机制还未确定 需要国家出台相应的配套政策 四 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容 某适用免抵退税办法纳税信用等级为b级的生产企业 2019年税款所属期3月份期末留抵税额为10万元