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一建造师,建设工程经济,第三版,学习笔记13 作者： 日期：1Z102040利润和所得税费用【本章考情分析】本章每年必考、题量（比重）较大，大致3分左右的题量；通常是2个单选题，1个的多选题。其中，在2011年的考试中，本部分出现了1个单选题、1个多选题。【前言】本章的主要内容包括：利润的计算；所得税费用的确认。本章的重点主要在于：利润的计算与分配；所得税的计算基础；难点主要在于递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税和所得税费用。【系统讲解】1Z102041 利润的计算一、利润的概念 定义：企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失（例如，计入当期损益的投资收益）。二、利润的计算1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资（净）收益 式中：资产减值损失指企业计提的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。公允价值变动（损益）指在采用公允价值计量时，企业交易性金融资产由于公允价值变化而产生，并列入当期损益的利得或收益。投资收益是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润（税后利润）净利润=利润总额-所得税费用三、利润分配 编制“利润分配表”并由股东大会或类似机构批准。（一）税后利润的分配原则 4个方面（P114）：按法定顺序分配；非有盈余不得分配；同股同权，同股同利；公司持有的本公司股份不得分配利润。（二）税后利润的分配顺序1.弥补以前年度亏损 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在按规定提取法定公积金之前，先用当年利润弥补亏损。2.提取法定公积金（强制公积金） 法定盈余公积金的提取比例，一般为当年实现净利润的10%；法定盈余公积金累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。 法定公积金的用途（3个）包括：弥补亏损；扩大公司经营规模；增加公司注册资本（留存的法定公积金，不得少于转增前公司注册资本的25%）。3.提取任意盈余公积金 由股东大会或类似机构批准4.向投资者分配的利润或股利 依次包括：优先股股利；普通股股利；转作资本（或股本）的普通股股利。5.未分配利润 留待以后年度分配，并在“资产负债表”（所有者权益）中单独反映1Z102042 所得税费用的确认一、所得税的概念 所得税：企业就其生产、经营所得和其他所得，按规定交纳的税金应税所得额所得税税率 应税所得额：企业年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。二、所得税的计税基础（一）所得税的核算（会计）程序1.确定资产负债表中，有关资产和负债项目的账面价值（依据会计准则-税前利润）2.确定资产负债表中，有关资产和负债项目的计税基础（依据税收法规-应税所得额）3.针对资产和负债，比较账面价值与计税基础的差异，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的金额4.确定利润表中的所得税费用（二）资产的计税基础 资产的计税基础是指按照税法规定，某项资产在计税（应税所得额）时，可以在税前扣除的余额（未来可税前列支的金额）。即：资产的计税基础=取得成本-以前期间已税前扣除的金额 初始确认时，其计税基础为取得成本【例1Z102042-1】某建筑业企业购入一批原材料，入账成本为80万元，按税法规定可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。初始确认，账面价值计税基础80万元，差额0 持有过程中，为取得成本减去此前期间已税前扣除金额的余额【例1Z102042-2】某建筑业企业2008年12月购入一台设备32万元，预计使用8年，无残值，采用直线法计提折旧。假定税法规定折旧年限l0年，折旧方法及净残值与会计处理一致。2010年12月31日该固定资产账面价值为324224万元，计税基础为323.2225.6万元，账面价值与其计税基础之间产生的差额l.6万元，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。持有过程，账面价值24万元，计税基础25.6万元，差额1.6万元（三）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值，减去未来期间计算应（纳）税所得额时，按税法规定可予以抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额【例1Z102042-3】某建筑业企业于2008年12月5日收到客户预付款200万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款账面价值为200万元，计税基础为2002000。其计税基础与账面价值之间产生的差额200万元，在以后年度按企业会计准则确认收入时，不再计入应纳税所得额。账面价值200万元，计税基础0，差异200万元【例1Z102042-4】某建筑业企业于2008年12月计人成本费用的工资350万元，到12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业会计准则规定计入成本的费用超过税法规定标准的50万元，应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350万元，计税基础为3500350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。账面价值350万元，计税基础350万元，差额0 就税法的角度而言，未来有没有负债，关键在于未来能不能进入费用；如果可以进入费用，就没有负债。（四）暂时性差异 概念：资产或负债的账面价值与计税基础不同，产生的差异。1.应纳税暂时性差异（未来应增加应税所得额）（1）资产的账面价值超过其计税基础 未来的经济利益不能全部税前抵扣，差额应该缴税【例1Z102042-5】某建筑业企业于2009年12月购入一固定资产50万元，预计使用年限l0年，无残值，会计采用直线法计提折旧。假定税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。则2010年末该项固定资产账面价值为50545万元，计税基础为505020%40万元，产生应纳税暂时性差异45405万元。账面价值45万元，计税基础40万元，应纳税暂时性差异45405万元（2）负债的账面价值低于其计税基础 税前抵扣的金额为负数应（纳）税所得额需调增增加缴税2.可抵扣暂时性差异（未来应减少应税所得额）（1）资产的账面价值低于其计税基础 未来的经济利益减少，允许税前扣除的金额多，应减少应纳税所得额和缴纳的所得税【例1Z102042-6】某建筑业企业2009年12月31日应收账款面余额为200万元，计提坏账准备50万元。假定税法规定允许按5计提坏账准备的部分税前扣除。则该应收账款账面价值为200一50150万元，计税基础为200（15%o）199万元，产生可抵扣暂时性差异19915049万元。账面价值150万元，计税基础199万元，可抵扣暂时性差异199-15049万元（2）负债的账面价值超过其计税基础 可从未来应税经济利益中扣除减少应税所得额和应交所得税【例1Z102042-7】某建筑业企业2009年12月31日因计提一项工程质量保修金确认预计负债l00万元，假定税法规定与产品相关的费用支出只有在实际发生时才能税前扣除。则该预计负债账面价值为100万元，计税基础为l001000，可抵扣暂时差异为100万元。账面价值100万元，计税基础0，可抵扣暂时性差异100-0100万元三、递延所得税资产和递延所得税负债（一）递延所得税资产 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税适用税率1.递延所得税资产的确认 以能够取得的用来抵扣“可抵扣暂时性差异”的应纳税所得额为限；否则，不予以确认。2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减-款抵减 视同可抵扣暂时性差异3.企业合并 可抵扣暂时性差异，应予以确认4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 递延所得税资产计入所有者权益（二）递延所得税负债 递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税适用税率1.确认递延所得税负债 通常应当确认2.不确认的特殊情况 商誉和与子公司、联营公司、合资企业投资等相关（两种情况）的应纳税暂时性差异。（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 发生变化，应予调整四、所得税费用的确认与计量（一）当期所得税 当期所得税=当期应交纳的所得税=应（纳）税所得额适用税率（二）递延所得税 当期递延所得税负债与当期递延所得税资产的差额，即递延所得税=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产（三）所得税费用 当期所得税与递延所得税之和，即所得税费用=当期所得税+递延所得税【例1Z102042-8】某建筑业企业2007年度利润表中利润总额为1700万元，该公司2007年适用所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用税率改为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额为零。 应纳税暂时性差异=600000，可抵扣暂时性差异=320000；递延所得税资产=80000，递延所得税负债=150000；递延所得税=150000-80000=70000，当期所得税=1782000，所得税费用=1782000+70000=1852000。【练习题单选题1】某企业当期所得税为800万元，递延所得税负债为200万元，递延所得税资产为100万元，则所得税费用为（）万元。A.900B.1000C.1100 D.1200答疑编号505398204201正确答案A答案解析递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=200-100=100万元所得税费用=当期所得税+递延所得税=800+100=900万元。参见教材P117-121【练习题多选题1】我国公司法规定，公司的税后利润的分配原则包括（）。A.非有盈余不得分配B.同股同权，同股同利C.按股东大会规定的顺序分配D.维护社会秩序E.公司持有的本公司股份不得分配利润答疑编号505398204202正确答案ABE答案解析参见教材P114。 【练习题多选题2】计算利润总额时，可以考虑的因素有（）。A.营业收入B.营业利润C.营业外收入D.营业外支出E.所得税费用答疑编号50