第二章会计前提、会计要素与会计核算方法.ppt

1 第二章会计前提 会计要素与会计核算方法 内容提要 1 会计前提2 会计信息质量要求3 会计要素及其确认4 会计计量属性和会计核算方法 2 第一节会计前提 假设 会计前提的涵义及内容涵义 会计人员开展会计工作的基本前提条件 是根据会计赖以活动的客观环境所作的基本假设 意义 1 确立了企业会计记录与报告的前提条件 2 奠定了会计理论基础内容 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 3 一会计主体 1涵义 会计主体是会计人员为之服务的特定单位或组织 明确会计工作的空间范围 例 购货付款甲企业乙企业销货收款货物 货物 货币 货币 4 2 会计主体的确认标准拥有独立资金进行独立经济活动进行独立核算 5 3 会计主体与企业法人会计主体是为正确处理所有者与企业间的关系 以及正确处理企业内部关系而设计的 企业法人是指政府部门登记注册 有独立法人财产 能够承担民事责任的法律实体 它强调企业与各方面的经济法律关系 两者关系 企业法人一定是会计主体 而会计主体未必是企业法人 6 4 理解会计主体应注意的问题 企事业单位中能单独核算经营 事业 成果的内部单位也是会计主体要区分特定会计主体的经济活动与其投资者个人的经济活动要区分特定会计主体与其他会计主体的经济业务 7 问题1 如果业主王君开了一个食杂店 本月他用个人储蓄存款投资股票盈利10万元 这笔收入是否应反映在他的食杂店账面上 为什么 8 2 持续经营 1 涵义 假定在可以预见的未来 企业的生产经营活动将按现状正常 无期限地延续下去 亦即在正常情况下企业不会面临破产或清算 明确会计工作的时间范围 开业经营 2008 10 1 9 2 意义1 保证企业能够进行正常的会计核算 2 是 历史成本 权责发生制 原则存在的前提 3 确保企业所有者投入资本得以保全 4 企业可以出具正常的会计报告 10 3 为下列核算提供依据1 固定资产计提折旧2 无形资产 递延资产摊销3 收入 费用 如预提 摊销费用 的恰当配比4 资产 负债的分类 如预收款 11 3 会计分期 1 涵义 企业连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位 以便对企业的经营状况进行及时 连续的反映 这种为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位 就被称为会计期间 我国 企业会计准则 将我国的会计期间划分为年度 季度和月份 1 14 17 110 112 31 12 2 会计分期的作用1 本期与非本期的区分 期初余额 本期发生额 期末余额 和 当期 以前年度 等概念 2 收入与费用的配比3 收付实现制与权责发生制的区分4 可比性原则的实现5 出现了应付 应收 预收 预付等会计处理方法 13 问题2 如果一个企业经理说 我的企业赚了20万元的净利润 你是否能恰当地理解这句话 进而判断该企业经营成果的好坏 为什么 14 4 货币计量 1 涵义 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 2 意义 在商品经济条件下货币是 1 商品的一般等价物 是交易媒介 2 衡量商品价值的尺度 3 信用的衡量尺度和延期支付的标准 4 衡量财富的一种标志 15 3 必要说明1 我国以人民币为记账本位币2 假定币值是稳定的 不同时期的会计信息才可以比较 币值稳定 前后各期会计信息可比 货币计量 价值尺度 16 3 各种会计要素通过货币予以量化 会计特点 4 如果业务收支以外币为主 也可以选定某种外币作为记账本位币 但编制的报表应折算为人民币 灵活实用 17 第二节会计信息质量要求 会计原则是指导会计工作的基本准则 也是判断会计信息质量的标准 因此 会计原则所要求的 也是会计信息所必须具备的质量特征 因而 新准则依据国际惯例将会计原则改为 会计信息质量要求 18 会计信息质量要求的含义 是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征 19 会计信息质量特征的具体内容 首要特征 可靠性 相关性 可理解性和可比性 次要特征 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 两者关系 后者是对前者的补充和完善 而及时性还是相关性和可靠性的制约因素 20 会计信息质量特征的主要功能 实现会计目标的基础会计确认 计量 记录和报告行为的指南评价会计信息质量的依据或标准 21 一 可靠性 客观性或真实性 1 涵义 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2 基本要求 如实反映 客观性准确全面 完整性有凭有据 可靠性 22 二 相关性 1 涵义 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价或者预测 2 作用 实现会计目标 更好地为会计信息使用者服务 23 3 基本要求 预测价值 指企业提供的会计信息有助于使用者在决策时能预测未来 反馈价值 指会计信息能使使用者证实或修正以往在决策时所预期的结果 及时性 指信息提供时间上的有效性 24 会计信息相关性和可靠性的关系两者是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件 因为这两者有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性 借以减少决策风险 促使社会资源合理流动 达到优化资源配置的目的 扩充知识 25 但是 在特定情况下 两者会有冲突 相关的信息有时会无法取得可靠的依据 而可靠的信息有时又不具备相关性 所有权 所有者公司制分离委托代理经营权 经营者经营者的受托责任 财产保管责任 投资人财产的安全完整会计责任 及时提供真实可靠的会计信息法律责任 企业各项经济活动合法合规 26 相关性与真实性孰先孰后 我国新基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是 可靠性 第二条随之提出 相关性 显然 新准则规定二者要求皆要具备 但却凸现了可靠性要求 27 真实与公允 这是英国会计的最主要特征 这一观点已超出国界被欧盟甚至国际上所接受 对国际会计准则的制定也有一定的影响 28 真实性 会计信息应真实地反映经济实质 不得虚构 歪曲和隐瞒经济业务事项 可靠性 公允性 企业在具体加工 生成会计信息的过程中应站在中立的立场 不偏袒委托 受托任何一方的利益 会计信息承载着众多的利益关系 随着我国会计改革的进一步完善 这两者也应成为我国会计信息的最高检验尺度 29 三 可理解性 明晰性 1 涵义 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 2 要求 提供的信息和记录它们的程序 方法都应是通用的 例 从银行提取现金1000元 借 现金1000贷 银行存款1000实务中填制一张银行存款付款凭证 30 四 可比性 1 具体涵义包括两方面 纵向可比 同一企业前后不同时期对同类交易与事项应当采用一致的会计方法进行处理 不得随意变更 05060708 31 横向可比 不同企业同一时期对同类交易与事项应当采用统一的会计方法进行处理 抚顺石化公司石油一厂石油二厂石油三厂例 固定资产折旧的提取方法 32 企业可以变更会计政策的两种情况 有关法规发生变化 要求企业变更会计政策 改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果 以向使用者提供更为有用的信息 33 如发生变更 在会计报表附注中需披露以下内容 变更的内容和理由 变更的累计影响数 累计影响数不能合理确定的理由 34 例 下列符合可比性要求的说法有 a 企业提供的会计信息应当具有可比性b 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更c 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比d 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后e 保证会计信息真实可靠 内容完整 35 五 实质重于形式 1 涵义 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 例 法律规定某项固定资产的使用一般为4 7年 但购买时已确知它只能使用三年 那么固定资产计提折旧费用的分摊期应是几年 36 2 要求 会计核算时当法律形式不能准确表达交易或者事项的经济实质时 会计应当超越法律形式 按照交易或者事项的经济实质进行核算 如融资租入固定资产等 当税法等法律 法规对相应的会计确认 计量和报告做出了规定 但这并不表示会计核算要为遵从此类法规而违背交易或事项的经济实质 如税法规定的坏账提取比例 业务招待费比例等 37 六 重要性 1 涵义 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 2 要求 在财务报告中 重要信息应单独列示 非重要信息可以简化或合并反应 甚至不反映 38 3 判断标准 金额大小及对企业的影响程度 判断题 某一会计事项是否具有重要性 很大程度取决于会计人员的职业判断 所以对于同一会计事项 在某一企业具有重要性 在另一企业则不一定具有重要性 39 七 谨慎性 稳健性 1 涵义 企业面对经济环境的不确定性因素 在使用专业判断 计量和披露会计信息时应当持谨慎 或稳健 的态度 其直接表现是不虚计企业资产或收益 也不少计企业负债或费用 2 要求 收入实现后才确认 不预计可能的收入 例 采用预收款销售时 收取货款作为负债入账 而不是做为收入入账 40 充分预计可能的损失 费用或负债资产类账户减值准备的提取 坏账准备 固定资产减值准备等 预计负债 账户的设置 如对外提供担保 未决诉讼 产品质量保证等 该原则反映了会计人员对其承担责任的一种态度 它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的风险 结论 不高估资产 收益 不低估负债 损失 41 判断题 谨慎性原则要求不仅要核算可能发生的收入 也要核算可能发生的费用和损失 以对未来的风险进行充分核算 42 八 及时性 1 涵义 企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 2 基本要求 及时收集会计信息 及时加工会计信息 及时传递会计信息 43 练习题一 选择题1 会计的特点具体表现在以下几个方面 a 以货币为主要计量单位b 以真实 合法的会计凭证为依据c 以实物为主要计量单位d 对经济活动进行综合 连续 系统 完整地核算和监督 44 2 企业生产经营活动中可采用的计量单位是 a 货币计量单位b 劳动计量单位c 实物计量单位d 时间计量单位3 会计工作的基本规范依次是 a 会计法 b 会计制度c 基本准则d 会计准则 45 4 中华人民共和国会计法 颁布时间是 a 1985年b 1993年c 1999年d 2001年5 在会计核算中 会计处理方法和程序前后各期应当一致 不得随意变更是会计信息质量特征中的 要求 a 相关性b 可比性c 可靠性d 明晰性原则 46 二 判断题1 会计的本质可以理解为是一种经济管理活动 2 一个国家在社会经济发展的不同阶段 其会计目标都基本相同 3 会计主要以货币手段进行监督 不必进行实物监督 4 会计学科随着社会经济环境的发展而发展 47 5 就企业而言 会计的独特价值体现为一种维系各经济利害关系人相互信任的 低成本的有效手段 6 现阶段我国会计的服务对象主要是国家政府机关 如财政与税务部门等 7 会计信息承载了过多的利益关系 48 第三节会计要素及其确认 企业的实质一种经济资源的 配置器 一系列契约的组合 客观 市场竞争 优胜劣汰主观 追求利润最大化 社会经济资源合理配置 49 企业 以其经营者为代表 企业所有者 客户与供应商 员工 银行等债权人 政府及其经济监管机构 企业与其主要利益相关者的经济关系 契约关系 50 企业经营业务实质 资金运动 筹资 货币资金 材料固定资产 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 销售 货币资金 财务成果计算 资金分配与退出 供应过程 生产过程 销售过程 结算及分配过程 缴税 提取公积金 分配利润 补偿生产耗费 进行下一阶段生产 51 一 会计要素的含义及其内容1 含义 把企业种类繁多的经济活动 即会计所要反映的对象按照一定的标准加以归类 通过分类将其反映在财务报告中 2 内容 资产负债所有者权益收入费用利润 财务状况 经营成果 52 企业资金运动与会计六要素 筹集资金 材料固定资产 生产产品 销售产品 财务成果计算 所有者投入 债权人投入 所有者权益 负债 资产 费用 收入 利润 53 所谓财务状况 是指特定的会计主体资金来源及其分布情况 它总括反映了企业所拥有或控制的经济资源的具体来源渠道 实际占用形态以及企业所有者对企业净资产的要求权 包括资产 负债 所有者权益等会计要素 二 反映企业财务状况的会计要素 54 1 涵义 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该项资源预期会给企业带来经济利益 2 特征 资产预期会给企业带来经济利益资产应是企业拥有或者控制的资源资产是由企业过去的交易或者事项形成的 已经发生 1 资产 55 3 确认符合资产的定义 同时满足以下条件 才可确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 如应收账款与坏帐准备 该资源的成本或者价值能够可靠计量 如研发支出 人力资源等 56 4 分类按照资产变现能力的强弱依次分为 流动资产可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 如现金 银行存款 应收帐款 原材料 库存商品等 长期资产不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 如长期投资 固定资产 无形资产 其他资产等 57 判断题下列属于企业资产的项目是 a 企业用银行存款购入一批原材料b 企业一台大型设备因保管不善而报废c 企业融资租入一台大型设备 使用期10年d 企业生产线上的在产品 58 1 涵义 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 特征 负债是企业承担的现时义务 这种义务包括法定义务和推定义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的 2 负债 59 3 负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业 如未决诉讼 产品质量担保等 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 60 4 分类 按照偿还期限将负债分为 流动负债是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款 应付账款 应交税金等 长期负债是指偿还期在一年或超过1年的一个营业周期以上的负债 如长期借款 应付债券等 61 判断题下列属于企业负债的项目是 a 企业购入一批原材料 货款暂欠b 企业销售一批产品 向客户承诺保修一年 预计保修费用为销售款的3 c 企业签订一项购货合同 合同中注明三个月后用银行存款购买一台价值20万元的设备d 用银行存款归还上月所欠的购料款 62 1 涵义 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 2 特征 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 剩余资产才能返还给所有者 所有者凭借其权益能够参与企业利润的分配 3 所有者权益 63 在不同组织形式的企业里 所有者权益的具体构成内容有一定的差异 独资企业 业主的个人投资是所有者权益的主要组成部分 合伙企业 各个合伙人的投入资本之和构成企业的所有者权益 公司制企业 因为所有者 股东 承担有限责任 出于保护债权人利益的法律要求 其所有者权益 股东权益 通常按形成来源分为股本 资本公积 盈余公积和未分配利润四项内容 64 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债通常统称为权益 但是 两者却有本质的区别 1 所有者权益表明企业的产权关系 即企业是归谁所有 是属于谁投资的 在一般情况下企业不需要归还其投资者 负债是对内和对外所承担的经济责任 企业负有偿还的义务 2 使用负债所形成的资金通常需要企业支付报酬 如借款利息支出等 而企业使用所有者权益所形成的资金时 则不需要支出费用 65 3 在企业清算时 负债拥有优先清偿权 而所有者权益则只有在清偿所有的负债之后 如有剩余才能返还给投资者 因此被称为留剩权益 4 企业所有者可依其在企业中的权益份额参与企业当期实现利润的分配 而借款给企业的债权人则不能参与企业利润的分配 只能按照预先约定的条件取得利息收入 思考 企业是否借入资金越多越好 66 4 资产 负债 所有者权益三者之间的关系 资产 所有者权益 流动资产非流动资产 流动负债非流动负债 股本资本公积盈余公积未分配利润 资产 权益 资产 债权人权益 所有者权益 负债 资金占用形态 资金来源渠道 资产 负债 所有者权益 67 资金来源渠道 资金占用形态 企业资金 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 68 例 假设经工商行政管理部门批淮 甲 乙两人于20 7年1月1日成立了一个批零兼营副食品商店 便民商店 该店以一间价值30万元的临街商品房做经营场所 甲 乙两人投入资金10万元准备购买各种商品 该商店又向银行取得临时借款6万元作为备用金 69 即 资产 负债 所有者权益46 6 40 资产46万 所有者权益 40万 房屋30万货币16万 银行借款 6万 业主投入40万 负债6万 70 可列表如下 便民商店资产负债表2007年1月1日单位 元资产权益库存现金160000负债 固定资产 房屋300000短期借款60000所有者权益 实收资本400000合计460000合计460000 71 5 济业务的发生对会计恒等式的影响 便民商店资产负债表2007年1月5日单位 元资产权益库存现金80000负债 库存商品80000短期借款60000固定资产 房屋300000所有者权益 实收资本400000合计460000合计460000 例1 便民商店于2007年1月5日开始正式营业 用现金购买了价值8万元的各种商品准备出售 72 便民商店资产负债表2008年1月8日单位 元资产权益库存现金80000负债 库存商品80000短期借款60000固定资产 房屋300000应付帐款100000固定资产 汽车100000所有者权益 实收资本400000合计560000合计560000 例2 为了方便进货 并给购货量大的顾客及时送货 1月8日商店赊购了一辆全新的小型客货两用车 价款总额是10万元 二十天后付清货款 73 便民商店资产负债表2008年1月8日单位 元资产权益库存现金50000负债 库存商品80000短期借款30000固定资产 房屋300000应付帐款100000固定资产 汽车100000所有者权益 实收资本400000合计530000合计530000 例3 1月20日 商店用库存现金归还银行借款3万元 74 便民商店资产负债表2008年1月8日单位 元资产权益库存现金50000负债 库存商品80000短期借款130000固定资产 房屋300000 应付帐款0 固定资产 汽车100000所有者权益 实收资本400000合计530000合计530000 例4 1月28日 前欠的购车款已到期 因企业现金不足 企业以房屋作抵押 从银行取得10万元借款还清了这笔欠款 75 上述四种典型的经济业务 图示如下 1 一增一减同增 2 3 同减 4 一增一减 资产 资产 权益 权益 76 选择题1 资产确认应满足的条件是 a 必须是用货币计量的b 必须是企业拥有或者控制的c 必须是具有实物形态的d 必须是能为企业提供未来经济利益的经济资源2 企业所拥有的资产从财产权力归属来看 一部分属于投资者 另一部分属于 a 债权人b 企业职工c 债务人d 企业法人 77 3 一项资产增加 一项负债增加的经济业务发生后 会使资产与权益原来的总额 a 发生同增的变动b 发生同减的变动c 不变动d 发生不等额的变动4 下列业务中引起所有者权益增加的有 a 从银行存借款购买设备b 所有者向公司投入设备c 所有者向公司投入现金d 以银行存款投资办另一家公司 78 5 应收账款属于 a 非流动资产b 有形资产c 资产d 流动资产6 一个企业的资产总额与权益总额是相等的 这是因为 a 资产和权益是同一资金的两个侧面b 任何资产都有它相应的权益c 任何权益都能形成相应的资产d 某一具体资产项目的增加一定同另一具体权益项目的增加同时发生e 权益内部一个项目增加 另一个项目减少不影响资产与权益总额的变化 79 7 经济业务的不断发生可能对会计要素产生的影响是 a 负债或所有者权益增加 资产减少b 资产增加 负债或所有者权益减少c 一项资产减少 另一项资产增加d 一项负债或所有者权益减少 另一项负债或所有者权益增加e 以上表述均正确 80 业务题某企业发生了以下几笔业务 1 向银行借入一笔贷款 2 用现金购买材料 3 用现金偿还一笔借款 4 赊购一台电脑 5 企业所有者用现金对企业投资 6 从银行取得借款偿还上月购料款 指出上述各项业务对企业资产 负债和所有者权益的影响 81 82 三 反映企业经营成果的会计要素及其确认 所谓经营成果 是指企业经过一定时期的经营后 实现了多少收入 并为获得这些收入发生了多少支出 两者相抵的盈亏状况 它总括反映了企业的获利水平及其具体内容 主要包括收入 费用 利润 83 1 涵义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 特征 收入应当是企业在日常活动中形成的 企业内部的经济事项一般不会形成收入 收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 收入应当最终会导致所有者权益的增加 1收入 84 3 收入的确认条件与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地计量 85 确认收入时应注意的问题 并非所有的货币资产流入都是收入 只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认 谨慎原则 收入是企业持续经营的基本条件 企业只有不断取得收入 并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出 才能形成利润 86 1 涵义 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 特征 费用应当是企业在日常活动中发生的费用应当会导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润费用应当最终会导致所有者权益的减少 2费用 87 3 费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 88 注意 费用的发生 既可能表现为某一具体资产的减少也可能表现为一项负债的增加 费用是资产的一种转化形式 往往表现为企业某一具体资产的耗费 一切费用至少是瞬时的资产 从资产到费用 再从费用回到资产 这一过程不断重复 不断地产生着收入和利润 89 4 相关名词收益性支出 费用 某项支出的发生只是为了取得当期收入 如本期出售的产品成本 本期发生的管理费用 财务费用和销售费用等各类费用 资本性支出 资产 某项支出的发生产生的效益涉及二个 含二个 以上会计期间 该项支出应予以资本化 形成企业的一项资产 称为资本性支出 如购置固定资产 无形资产等各项支出 90 1 涵义 是指企业在一定期间的经营成果 2 利润的来源构成收入 费用 反映企业日常活动的业绩利得 损失 反映企业非日常活动的业绩 最终会引起所有者权益发生增减变动 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 3 利润 91 3 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 因此 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 4 经营成果三要素的关系 利润 收入 费用 92 资产 所有者权益 资金占用形态 资金来源渠道 负债 费用 收入 4 六大会计要素之间的关系 利润 实物形态 价值形态 93 基本会计等式的扩展 资产 负债 所有者权益 特定时点静态会计要素的关系 资产 费用 负债 所有者权益 收入 综合会计等式 收入 费用 利润 特定时期动态会计要素的关系 94 20 7年1月31日单位 元资产 费用权益 收入库存现金98000负债 库存商品80000短期借款130000固定资产 房屋300000所有者权益 固定资产 汽车100000实收资本400000营业收入48000合计578000合计578000 例5 1月31日 便民商店当月销售各种商品的现金收入总额为48000元 95 20 7年1月31日单位 元资产 费用权益 收入库存现金98000负债 库存商品48000短期借款130000固定资产 房屋300000所有者权益 固定资产 汽车100000实收资本400000营业成本32000营业收入48000合计578000合计578000 例6 1月31日 便民商店汇总当月销售各种商品进货成本总额为32000元 96 20 7年1月31日单位 元资产 费用权益 收入库存现金97820负债 库存商品48000短期借款130000固定资产 房屋300000所有者权益 固定资产 汽车100000实收资本400000营业成本32000营业收入48000管理费用180合计578000合计578000 例7 1月31日 用现金支付商店当月水电费180元 97 20 7年1月31日单位 元资产 费用权益 收入库存现金97820负债 库存商品48000短期借款130000固定资产 房屋300000应交税费1600固定资产 汽车100000所有者权益 营业成本32000实收资本400000管理费用180营业收入48000营业税及及附加1600合计579600合计579600 例8 便民商店当月应付未付的营业税及城建税总额为1600元 98 例5至例8中的的收入 费用 成本 以利润表的形式列示 便民商店利润表20 7年1月项目金额营业收入48000减 营业成本32000管理费用 水电费180营业税金及附加1600利润14220 99 5 一增一减 1 同减 2 3 6 7 同增 4 一增一减试举例说明以上各种业务 费用资产 资产 权益收负所有者入债权益 权益 100 会计等式两边的会计要素同时发生变化 资产 费用 与权益 收入 同增或同减2 会计等式某一边的会计要素内部项目发生变化 资产 费用 或权益 收入 内部项目一增一减结论 各项经济活动引起会计要素发生变动 但不影响会计等式平衡关系 六大会计要素及其变化对等式的影响 资产 负债 所有者权益 101 一 判断题1 对于某一项财产 要成为企业的资产 其所有权必须属于企业 2 在企业经营期间的任何时点 永远存在着 资产 负债 所有者权益 这一恒等式 3 企业取得的各项收入 发生的各种费用是计算企业利润的依据 4 反映企业财务状况的会计要素包括资产 负债 收入和利润 102 5 不论发生何种类型的经济业务都不能使会计恒等式失去平衡 6 一项经济业务的发生必然会使会计恒等式两边数据均发生同等变化 7 企业只要取得收入就一定会产生利润 8 会计要素中既有反映财务状况的要素 也有反映经营成果的要素 103 选择题1 下列能使所有者权益增加的业务是 a 业主将自有资产投入企业b 购买原材料c 销售产品取得收入d 支付产品销售费用2 下列属于损益性费用的是 a 建造房屋的各项支出b 销售产品的成本c 厂部管理人员工资d 购买材料的支出 104 3 企业费用的发生往往会引起 a 资产增加b 资产减少c 负债减少d 所有者权益增加4 将企业负债区分为流动负债和非流动负债的前提是 a 债务金额大小b 债务对企业的影响程度c 债务偿还期限d 是否能用货币计量 105 5 能使甲企业收入增加的业务是 a 车间将完工产品转入产成品仓库b 向乙公司销售商品c 向丙公司提供技术服务d 收取购货方产品包装物押金6 收入的取得可能表现为 a 资产的增加b 负债的减少c 所有者权益的增加d 费用的增加 106 第四节会计计量属性和会计核算方法 一 会计计量属性构成会计计量含义 将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报于财务报表而确定其金额的过程 会计计量的实质以数量关系 主要是以货币表示的价值量 揭示经济事项之间的内在联系 107 计量属性 指所予计量的某一要素特性方面 从会计的角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 它主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 108 会计计量模式 计量属性 计量单位 历史成本 现行 重置 成本 可变现净值 现值 公允价值 名义货币 稳值货币 不变货币 109 1 历史成本 实际成本 原始成本 是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 历史成本计量 是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整其账面价值 满足可比性原则的要求 110 为了顺应我国经济形势的发展 新会计准则除了历史成本之外 又引入了以下计量基础 重置成本可变现净值现值公允价值 111 2 重置成本 现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 例9 甲公司一年前购置设备一台 价值10万元 今年因生产所需还需填制一台该设备 而目前该设备的购置价格为9 5万元 则该设备的重置成本为9 5万元 112 3 可变现净值又称为结算价值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金 费用后的净值 例10 某公司库存甲材料实际购入价格 历史成本 为10万元 目前市场售价9万元 该材料用来生产的a产品售价为15万元 加工该材料需要发生加工费6万元 估计销售费用及税金为5000元 则该材料的可变现净值计算如下 15 6 0 5 8 5 万元 113 4 现值 是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值 366 6万200万200万现值 例11 某公司采用融资租赁方式租入设备一台 双方协议规定 该设备租赁期2年 每年末支付租金200万元 假设租赁该设备内含报酬率为6 则该公司租入这台设备所付租金的现值是 200 1 833 3666 万元 注 2年期 利率6 的年金现值系数 1 833 114 5 公允价值 是指熟悉市场情况的双方都能够接受的价格 例12 甲公司将一台不再使用的设备出售给乙公司 该设备原价 历史成本 30万元 折旧 被磨损价值 5万元 经双方协商同意以16万元成交 即该设备的公允价值为16万元 115 国际会计准则 历史成本 现行 重置 成本 可实现净值 现值 公允价值 我国新准则 116 二 会计计量属性应用原则 1 企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本 原因 历史成本是买卖双方在市场交易中实际发生的 具有客观性 有原始凭证作证明 可以查证 可靠性 会计核算手续简化 不必经常调帐 可以防止企业随意改动账面数据 117 2 在某些情况下 为了提高会计信息的相关性 更好地满足信息使用者的决策需求 就有必要采用其他计量属性进行会计计量 如物价变动情况下 历史成本计量属性已不能真实地反映企业现实的财务状况 就可以采用重置成本 可变现价值等计量属性进行会计计量 118 所有者投资目的获取收益资本保全是其前提条件 侵蚀所有者投入资本多交所得税和支付股利少计费用和虚增收益 虚盈实亏 物价上涨 119 3 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 否则 就不能采用这些计量属性 其目的是在提高会计信息的相关性的同时 又不影响其可靠性 120 三 会计核算基础 所谓会计核算基础 亦称会计确认基础 是指不同会计期间的收入与费用的确认标准 即一定会计期间的损益确认标准 企业生产经营活动发生的收入或费用所体现的权利或责任 与其相关的货币资金的收入或支出行为并不能做到完全一致 如赊销赊购 尽管从一个较长时期来考察两者终将会取得一致 但在一个较短时期内 特别是在一个会计期间内很可能出现时间差 这些经济业务的会计核算 均须以相应的会计处理基础为其基本依据 从会计的产生与发展的历史过程来看 会计处理基础主要有两种 即收付实现制与权责发生制 121 1 权责发生制 应计制 在权责发生制下 凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论其款项是否实际收付 均作为当期的收入和费用处理 反之 凡不属当期的收入和费用 即使其款项已在当期实际收付 也不作为当期的收入和费用处理 122 例13 企业3月21日赊销一批商品 价款10万元 货物已发出 买方定于4月20日付款 3 21销货4 20收款问 10万元应作为那个月的收入 为什么 例14 企业3月份应纳营业税额为2000元 实际缴税时间是4月3日 问 2000元应作为那个月的费用 123 思考 如果一个广告公司收取某客户6万元的广告费 然后将制做的广告在随后的三个月中播出 这笔收入如何入账 为什么 124 由于会计期间假设的存在 权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础 其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认资产 负债 收入和费用 从而能够更加准确地反映各个会计期间真实的财务状况及经营成果 125 2 收付实现制是指对收入和费用的入账 完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期 一般适用于不要求核算经营成果的非盈利性单位 如行政事业单位 126 例15 企业3月21日赊销一批商品 价款10万元 货物已发出 买方定于4月20日付款 3 21销货4 20收款问 收付实现制下10万元应作为那一个月的收入 为什么 例16 企业3月份应纳营业税额为2000元 实际缴税时间是4月3日 问 收付实现制下2000元应作为那一个月的费用 127 权责发生制和收付实现制的比较 例 某公司 月份有关资料如下 1 支付本月水电费5000元 2 本月摊销上一年已预付的报刊费900元3 预付下一年商场租赁柜台租金12000元4 应由本月负担但下月支付的银行借款利息费250元5 支付上月电话费750元6 收到购货商预付货款9万元 其中本月可交货5万元7 收到上月应收销货款8000元8 本月银行存款利息收入500元 但期末没有收到 9 收到本季度固定资产租赁收入1500元要求 分别计算两种制度下收入和费用各是多少 128 收入费用利润权责发生制合计收付实现制合计 129 收入费用利润权责6 500001 5000发生制8 5002 9009 500 1500 3 4 250合计51000615044850收付6 900001 5000实现制7 80003 120009 15005 750合计995001775081750 130 四 会计核算的主要方法 会计核算方法就是从价值角度对经济活动中所产生的各种数据进行连续 系统地加工处理 以提供综合 全面的会计信息所使用的专门方法 会计描述经济活动时需要借助一种载体 会计语言中所使用的载体是