审计工作底稿自查归档要求.doc

审计工作底稿自查归档要求 审计工作底稿自查归档要求 一、基本要求 1、对重要报表项目实施程序进行裁剪、修改，并索引至相关底稿 2、对重要报表项目进行审计说明 3、对函证、检查的抽样方法及样本量进行说明 4、对轮换项目，底稿中不应有前任签字会计师的工作记录。 5、实施整合审计，如发表了标准内控审计意见，不应做重大的审计调整（包括个别财务报表及合并财务报表），如做了重要审计调整，应调整原始报表，并修改底稿。 6、签字注册会计师（项目一级复核）应当对全部工作底稿实施详细复核。 实施详细复核应在每页工作底稿签字。 签字会计师每页签字的要求 （1）应当在每一会计科目的审计程序表上签字，以表示已经复核。 （2）对审计计划规定的重要审计程序及获取的重要审计证据上签字（至少包括审计人员编制的工作底稿）。 7、项目合伙人、签字会计师复核底稿，提出整改意见。 8、检查获取的证据是否支持形成的审计结论，取出不支持审计结论证据，补充不完善的审计证据。 9、底稿相互勾稽、未审数、未审明细及未申报表相互一致，审定数、审定明细及审定报表相互一致。 二、具体要求底稿目录具体要求（一）初步业务活动检查工作底稿1.与客户沟通记录 1、要素填写完整； 2、内容齐备。 2.业务接受和保持评价记录检查问卷 1、按底稿要求认真填写； 2、对于首次接受审计委托的业务，应在征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通，并对沟通结果进行评价。 如未获取前任会计师回函，底稿最低要求 （1）应获取B3-1接受委托前向被审计单位征询是否允许与前任注册会计师沟通的函件； （2）前任会计师未回函的原因说明； （3）与前任会计师电话沟通记录； （4）对沟通结果进行评价。 3、项目组独立性的签署时间不应晚于相关人员参与项目的时间。 3.业务约定书检查 1、签署要素填写齐全； 2、不能存在或有收费； 3、业务约定书的签署时间不应早于业务承接或保持批准时间； 4、集团审计如存在未签订业务约定书出具子公司报告情形，应补签业务约定书或签署补充协议。 （二）风险评估程序工作底稿1.总体审计策略 1、按公司年报立项模板完成各项工作； 2、重要性确认财务报表整体（合并财务报表）重要性的基准一般应以扣除非经常性损益后的税前利润作为计算基准，并依据项目风险计算实际执行的重要性，错报临界值。 存在主要问题 （1）有的项目依据营业收入作为重要性计算的基准，计算的重要性甚至超过报表利润； （2）未确认实际执行重要性、错报临界值， （3）按预测数或期末未审数作为重要性的计算基准，由于预测数或期末未审数高于审定数，未对重要性水平进行修订； （4）将重要性分配至各报表项目。 3、集团审计 （1）未确认组成部分的审计方案，应依据组成部分的重要性确定组成部分的审计方案（财务信息审计、特定项目审计、审阅、集团层面分析性程序）； （2）未确定组成部分的重要性； （3）组成部分的重要性高于集团的重要性。 4、人员安排不适当将独立复核合伙人作为项目组成员不适当。 2.计划阶段运用分析性程序至少完成B8底稿，应对差异进行有效分析。 3.了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）检查 1、了解的情况应与被审计单位相一致，不能存在与被审计单位情况明显不符情形； 2、相关数据长年未进行更新，比如，被审计单位业务、高管发生重大变化未予更新； 3、实施程序应形成记录，比如未形成询问、检查记录。 4.在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制检查 1、了解的内部控制活动应与被审计单位实际相一致； 2、识别关键控制点； 3、穿行测试应对不同类型的业务分别实施穿行测试，并复印穿行测试证据，每个类型业务至少一个测试样本。 5.项目组内部讨论检查至少在风险评估阶段进行项目组讨论（每次讨论的主题、时间、参加人员和主要内容记录于工作底稿）完成B12底稿。 1、应有具体内容且符合被审计单位具体情况； 2、项目组主要成员应参与讨论，讨论日期应在风险评估阶段，并签名。 6.识别和评估重大错报风险检查 1、编制“识别的重大错报风险汇总表”，上市公司不应不存在重大错报风险情形； 2、特别风险至少应将收入假定存在舞弊风险，评价哪些类型的收入、收入交易或认定存在舞弊风险。 7.总体应对措施检查应有具体内容1项目负责人应针对具体业务或事项向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2对存在重大错报风险的领域，分派哪些更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3对存在重大错报风险的领域，项目负责人拟如何督导。 4在设计和选择进一步审计程序时，是如何注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 8.重要账户和列报的计划总体审计方案检查 1、至少应确立审计目标与认定的对应关系 2、总体方案应与实际执行方案一致（四）进一步审计程序检查工作底稿1.控制测试执行应对关键控制点实施测试，测试样本应符合准则要求应根据控制相关的风险确定控制测试的范围（样本规模）注册会计师在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定控制测试的范围（样本规模）。 测试人工控制的最小样本规模区间为控制运行频率控制运行总次数测试的最小样本规模区间每年1次11每季1次42每月1次1225每周1次52515第天1次2502040每天多次大于250次2560检查复印证据是否支持相关控制运行有效的结论，不能支持的从底稿中剔除，能从企业补充的尽量补充，不能补充的充分记录检查能支持内部控制运行有效的证据的风险识别特征。 2实质性程序执行情况检查工作底稿2.1销售与收款循环实质性程序检查工作底稿 1、货币资金 1、对全部全部银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，如未对个别账户实施函证需提供其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的证据。 关注是票据、借款函证回函是否与相关科目一致。 2、函证发出及收回应受控，如无发出受控记录，补充请函记录（按公司要求补充） 4、未达账实施进一步程序 5、现金监盘、大额及双向检查、截止性测试 6、对已开立银行结算账户清单及企业信用报告检查 2、往来款函证 1、获取发函清单，并对发函地址进行核对。 2、函证发出及收回控制记录 3、对发函未回函的应实施替代测试，未实施的尽量补充。 实在补充不了的修改发函控制表等底稿。 4、替代测试检查内容要具体（比如，应收账款借方应检查符合收入确认的具体证据），不能以“原始凭证齐全、会计处理正确等替代”，应按单位实施替代测试。 3、存货及实物资产监盘 1、监盘计划要符合被审计单位具体情况； 2、要有具体的抽盘记录、过程（不能补充的应详细说明抽盘方法）； 3、如果存货盘点日非财务报表日进行，应获取盘点日与财务报表日之间的存货变动是否得到恰当记录的证据。 并将抽盘日数量调整至资产负债表日数量。 4、施工企业应提供项目现场查看记录，没有的补充。 5、在建工程应提供项目现场查看记录，没有的补充。 7、固定资产应形成盘点小结，没有的补充。 4、资产减值 1、存货应对存货实施跌价测试； 2、其他长期资产，应判断是否存在减值迹象，存在减值迹象的应获取管理层测算结果及支持性证据； 3、关注大额、账龄较长款项的可收回性。 5、研发支出资本化获取研发费用可以资本化的证据。 6、递延所得税资产确认对于具有重要性的递延所得税资产确认，应获取被审计单位预计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产暂时性差异的证据，并对其证据实施复核，充分关注资产负债表日至报告出具日被审计单位利润的实现情况。 7、商誉减值 1、获取针对商誉减值测试评估报告的，应实施利用管理层专家工作的相关程序； 2、未获取评估报告的，应获取管理层的测算报告，并对管理层的测算假设、估计的合理性进行充分说明。 8、长期股权投资 1、获取持股比例20%以上，未按权益法核算的证据； 2、获取持股50%以上未纳入合并报表的证据； 3、获取持股比例20%以下，按权益法核算的证据； 2、获取持股50%以下纳入合并报表的证据。 9、营业收入、营业成本 1、应充分利用分析性程序，包括对客户、毛利率、投入产出、月度、年度销售情况分析等 2、收入真实性检查，应检查并记录符合收入确认条件证据 3、实施截止性测试，特别关注资产负债表日后截止性测试 4、编制成本倒扎表等 10、管理费用、营业费用 1、应实施分析性程序，对异常项目进行合理解释 2、实施截止性测试，应包括期后截止性测试。 11、政府补助收入确认 1、获取相关确认证据,不完整的补充。 （五）特定项目审计程序检查工作底稿应结合公司具体情况完成底稿，实施审计程序、形成审计记录。 不能简单回答“是”或“否”，要有适当的内容。 1.财务报表审计中与舞弊相关的责任检查2.对法律法规的考虑检查3.与治理层及管理层的沟通检查3.1与治理层的沟通检查3.2与治理层的沟通检查附表3.3向治理层和管理层通报内部控制缺陷检查4与前任注册会计师的沟通检查5.审计会计估计（包括公允价值会计估计）检查6.关联方检查7.持续经营检查8.财务报表审计中对环境事项的考虑检查9.对被审计单位使用服务机构的考虑检查10.首次审计业务涉及的期初余额检查11.对集团财务报表审计的特殊考虑检查13.利用专家的工作检查13.1利用注册会计师的专家的工作检查13.2利用管理层的专家的工作检查14.比较信息检查问卷15.对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任检查16.现金流量表检查17.期后事项检查18.财务承诺检查19.诉讼和索赔检查（六）完成审计工作检查工作底稿1.审计报告检查2.财务报表和附注检查 1、获取被审计单位签字盖章的审定财务报表及附注。 2、获取签字盖章的被审计单位未审财务报表及附注。 3.审计工作完成情况检查4.审计总结检查1召开审计总结会，并编制总结会纪要（A8）；2按A14完成审计总结，并经项目经理、项目合伙人、复核合伙人复核。 3、应再次确认独立性 4、应形成重大事项汇总表（A14-1）5.管理层声明检查签署时间应不晚于审计报告日（尽量接近审计报告日，最好为同一天）6