初级会计--第八章-----产品成本核算.doc

初级会计实务 第八章 产品成本核算 主讲：宋老师第八章 产品成本核算（第3942讲）第一节 成本核算的概述一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作(二)正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限 2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限 4.正确划分各种产品成本费用的界限5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担，负担费用应与受益程度成正比。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。目前企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法。二、成本核算的一般程序（一）根据生产管理特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。（二）确定成本项目。（三）设置有关成本和费用明细账。（四）归集确定各种产品生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、燃料、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。（五）归集所发生的全部费用。（六）结转产品成本。三、成本与费用的关系1、联系：费用是构成产品成本的基础，产品成本是对象化的费用。2、区别：（1）费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费，既有当期的，也有以前期间发生的费用，既有甲产品的，也有其他产品的费用，既有完工产品的，也有未完工产品的费用。费用着重按会计期间进行归集，一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据。（2）产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其他费用；产品成本着重按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据。 产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象：成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。具体的成本核算对象主要应根据企业生产特点加以确定，同时还应考虑成本管理的要求。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等于成本核算对象。二、成本项目1、直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的材料等。2、燃料及动力3、直接人工：直接从事产品生产人员的工资及福利费等。4、制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，如车间管理人员的工资及福利费等、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失”“直接燃料和动力”等成本项目。第三节 要素费用的归集和分配工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用，即外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户 本科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细账。 对于辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。（二）“制造费用”账户 本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。二、材料、燃料、动力的归集和分配（一）材料、燃料、动力的归集和分配1、对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应计入相应产品成本的“直接材料”项目。2、如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的直接材料”成本项目。 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：（）某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额（）材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和（）某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料单价【例题1，教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。计算A、B产品分配负担的材料费用。【解析】答疑编号656080102 A产品的材料定额消耗量200153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250102 500（千克） 材料消耗量分配率4 400（3 0002 500）0.8A产品分配负担的材料费用3 0000.82048 000 B产品分配负担的材料费用2 5000.82040 000A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）（二）材料、燃料、动力分配的账务处理 会计分录： 借：生产成本基本生产成本（某产品）辅助生产成本制造费用贷：原材料三、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配1、直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。2、不能直接计入产品成本的职工薪酬，应分配计入产品成本的“直接人工”成本项目。按定额工时比例分配分配职工薪酬计算如下：（）直接人工成本分配率=（）某产品应分配的生产工资=该种产品生产工时生产工资费用分配率【例题：教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。计算A、B产品应分配的职工薪酬。【解析】生产工资费用分配率2 700（500400）3 A产品应分配的职工薪酬50031 500（万元） B产品应分配的职工薪酬40031 200（万元）（二）职工薪酬的账务处理借：生产成本基本生产成本（某产品） 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬四、辅助生产成本的核算：是指辅助生产车间发生的成本。（见单独讲义）(一)辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配，通过“生产成本辅助生产成本”科目核算。辅助生产较多的企业，也可通过“辅助生产成本“总账科目核算(二)辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配，主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。1、直接分配法：（1）特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位。辅助生产费用分配率辅助生产费用总额（劳务总量对辅助生产车间提供的劳务量）（2）优缺点：只分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。（3）适用范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。【例题3：教材例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算，要求：（1）编制直接分配法下的辅助生产费用分配表。 答疑编号656080201（2）编制辅助生产费用分配的会计分录【答案】 （1）见教材228页辅助生产费用分配表。（2）会计分录 借：制造费用第一车间21000000第二车间9000000 管理费用4000000 销售费用2000000贷：辅助生产成本机修车间12000000 供电车间24000000【解析】（1）机修车间费用分配率=1200/(500-20)=2.5万元/小时 供电车间费用分配率=2400/(20-4)=150万元/万度2、交互分配法考虑辅助生产内部相互提供的劳务量（1）计算交互分配的费用分配率 交互分配费用分配率辅助生产费用总额劳务总量（2）计算辅助生产车间对外分配的费用对外分配的辅助费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用（3）计算对外分配的费用分配率对外分配费用分配率交互分配后的实际成本（总劳务量对辅助生产车间提供的劳务量）（4）计算辅助生产以外的各个受益单位或产品的应分配的辅助成本优缺点：这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。【例题4：教材例8-4】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-5；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-5.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算。要求：（1）编制交互分配法下辅助生产费用分配表； （2）编制交互分配法下的会计分录。【答案】 见教材229页表8-5 编制会计分录交互分配会计分录： 对外分配的会计分录： 借：辅助生产成本-机修车间 480 借：制造费用-第一车间 21270000 -供电车间 48 -第二车间 9000000 贷：辅助生产成本-机修车间 48 管理费用 3820000 -供电车间 480 销售费用 1910000 贷：辅助生产成本-机修车间 16320000 -供电车间 19680000【解析】（1）交互分配费用分配率的计算机修车间交互分配费用分配率=2.4万元/小时 供电车间交互分配费用分配率=120万元/万度（2）计算对外分配的实际费用机修车间交互分配转入的费用（供电车间转出的费用）=4120=480万元机修车间交互分配转出的费用（供电车间转入的费用）=202.4=48万元机修车间对外分配的辅助生产费用=1200+480-48=1632万元供电车间对外分配的辅助生产费用=2400+48-480=1968万元（3）计算对外分配的费用分配率机修车间对外分配的费用分配率=3.4万元/小时 供电车间对外分配的费用分配率=123万元/万度（4）计算辅助车间外各受益对象分配的辅助生产费用第一车间机修费用分配额=3.4300=1020万元 供电费用分配额=1239=1107万元其他车间、部门分配金额计算方法相同。3、计划成本分配法（1）特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。（2）优缺点：该法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确。（3）适用：适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例题5，教材例8-5】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-6；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-6.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算，假定机修车间每修理工时耗费2.5万元，供电车间每度电耗费118元。要求：（1）编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表； （2）编制分配辅助生产费用的会计分录【答案】 （1）见教材230页8-6 （2）编制会计分录： 按计划成本分配借：辅助生产成本-机修车间 4720000 -供电车间 500000制造费用第一车间 18120000第二车间 7720000管理费用 3360000 销售费用 1680000贷：辅助生产成本机修车间 12500000 供电车间23600000将辅助生产成本费用计入“管理费用”。借：管理费用 5120000贷：辅助生产成本机修车间 4220000 供电车间 900000【解析】（1）计算辅助生产车间的实际成本机修车间的实际成本=实际发生的费用+交互分配转入的费用=1200+4118=1672万元供电车间的实际成本=2400+202.5=2450万元（2）计算辅助生产车间的计划成本 机修车间的计划成本=劳务量单位计划成本 =5002.5=1250万元 供电车间的计划成本=20118=2360万元（3）计算辅助生产成本差异机修车间的成本差异=1672-1250=422万元 供电车间的成本差异=2450-2360=90万元 总差异=422+90=512万元4、顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。【例题6，见教材例8-6】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-7；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-7.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算。 要求：（1）编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表（见教材232页表8-7）【解析】先确定分配顺序供电车间耗用的劳务费12005002048万元， 机修车间耗用的劳务费2400204480万元由于供电车间耗用的劳务费低于机修车间，因此供电车间应先分配费用。而且供电车间不负担机修车间为供电车间提供劳务的费用。分配供电费用 供电费用分配率=240020120元/度 机修车间分配供电费4120480万元 第一车间分配供电费91201080万元第二车间分配供电费4120480万元 管理部门分配供电费2120240万元销售部门分配供电费1120120万元分配修理费用机修车间辅助费用分配前发生的辅助费用转入的辅助费用1200+41201680万元对外修理费用分配率1680（500-20）3.5 第一车间分配的修理费用3.53001050万元其他部门计算方法相同。（2）编制会计分录分配供电费用 分配修理费用 借：辅助生产成本-机修车间4800000 借：制造费用第一车间10500000制造费用第一车间10800000 第二车间4200000 第二车间 4800000 管理费用 1400000 管理费用 2400000 销售费用 700000 销售费用 1200000 贷：生产成本辅助生产成本 16800000贷：辅助生产成本供电车间 24000000 四、辅助生产费用的归集和分配5.代数分配法（1）特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。（2）优缺点此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂。（3）适用：本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题7，见教材例8-7】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-8；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-8.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算。要求：（1）在代数分配法下，计算每小时修理成本和每度电耗用成本 （2）编制代数分配法下的辅助生产费用分配表（3）编制分配辅助生产费用的会计分录【答案】（1）计算代数分配法下的实际单位成本 假设X=每小时修理成本 Y=每度电耗用成本1200+4Y=500X (1)2400+20X=20Y (2)解方程：根据（1）可得：X=,将其代入（2）式中， 2400+2020Y解得：X3.39 Y123.39（2）见教材233页8-8（3）编制会计分录：借：辅助生产成本-机修车间 4935500 -供电车间 677400制造费用第一车间 21266100第二车间 9000000管理费用 3822500 销售费用 1911300贷：辅助生产成本机修车间 16935400 供电车间24677400上述辅助生产费用分配方法中，除直接分配法外，其他方法中的“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的，但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数，都仍是待分配费用的合计数。五、制造费用的核算(一)制造费用的归集制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。(二)制造费用的分配在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准合计1.生产工人工时比例法较为常用。2.生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业。3.机器工时比例法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。4.年度计划分配率法特别适用于季节性生产企业。制造费用的分配方法一经确定，不应随意变更。分配制造费用的会计分录是：借：辅助生产成本贷：制造费用【例题8：2008年单选】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（ ）万元。A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98【答案】：C 【解析】：【3/（120180）】1801.8（万元）六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【注】经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。1、不可修复废品损失：不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。（1）废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。借：废品损失 贷：基本生产成本如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。（2）废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。2、可修复废品损失（1）可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。（2）返修发生的各种费用，记入“废品损失”科目的借方。即： 借：废品损失 贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）（3）返修回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。即：借：原材料（其他应收款等） 贷：废品损失（4）结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。 借：基本生产成本 贷：废品损失【例题9，教材例8-8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品共回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算不可修复废品的生产成本。 【答案】不可修复废品的生产成本=5（100+205+206）1600（元）（2）计算该工厂废品净损失【答案】可修复废品修理费合计2000+1000+15004500（元）废品净损失4500+1600-200-1505750（元）（3）编制相关会计分录【答案】发生可修复废品的成本借：废品损失A产品4 500贷：原材料 2 000应付职工薪酬 1 000制造费用 1 500结转不可修复废品成本借：废品损失A产品1 600贷：基本生产成本A产品1600残料入库借：原材料200贷：废品损失A产品 200过失人赔偿借：其他应收款150贷：废品损失A产品 150结转废品净损失 废品净损失=1 600+4 500-200-150=5 750（元）借: 基本生产成本A产品5 750贷：废品损失A产品 5 750（二）停工损失停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。其核算流程如下：（1）发生停工损失费用借：停工损失 贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）（2）应由过失人或保险公司负担的损失借：其他应收款 贷：停工损失（3）停工净损失的处理借：营业外支出 （属于自然灾害部分） 基本生产成本 （本月产品负担的部分） 贷：停工损失“停工损失”科目月末无余额。不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算（一）在产品的基本内容 月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品成本在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。【注】在产品不包括对外销售的自制半成品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工的那部分在产品。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存账进行。（二）在产品清查的处理 1、盘盈 （1）报批前： （2）报批后 借：基本生产成本 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：制造费用 2、盘亏（1）报批前： (2)报批后：借：待处理财产损溢 借：营业外支出 （属于自然灾害等净损失部分） 贷：基本生产成本 其他应收款 （属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿部分） 制造费用 （属于车间管理不善造成的净损失部分） 贷：待处理财产损溢二、完工产品和在产品之间费用的分配 本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。【例题10：08年单选】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8【答案】：B 【解析】：3.5+（6+2+1）-39.5（万元）【例题11：2008年多选】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。A在产品数量的多少 B定额管理基础的好坏 C各项成本比重的大小 D各月在产品数量变化的大小【答案】：ABCD(一)不计算在产品成本法每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。 这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。(二)在产品按固定成本计价法某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法产品的直接材料成本 (月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题12】某产品月初在产品原材料费用8720元，本月原材料费用25105元，工资2000元，制造费用1000元，完工产品980件，月末在产品250件。原材料在生产开始时一次投入，原材料费用可以按完工产品和在产品的数量分配，则本月完工产品的成本为（ ）。【解析】原材料费用分配率=（8720+25105）/ （980+250）= 27.5 完工产品原材料费用= 27.5980=26950元本月完工产品成本=26950+2000+1000=29950元 月末在产品原材料费用即月末在产品成本=27.5250=6875元(四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。1.某道工序在产品完工程度=【例题13，教材例8-10】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则各道工序在产品的完工程度是（ ）。【解析】 第一道工序完工程度=20% 第二道工序完工程度=70%2. 在产品约当量=在产品数量完工程度【例题14】计算B产品的约当产量。具体见下表工序工时定额在产品盘存数（件）完工程度在产品约当产量11605020%5020%=10件224010070%10070%=70件合计400150-80件3.单位成本（月初在产品成本本月发生生产成本）（产成品产量月末在产品约当产量）【注意】（1）材料是在生产开始时一次投入，按完工产品和在产品的实际数量比例分配，不计算约当产量。（2）材料是随生产过程陆续投入，应按各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。【例题15】接【例题14】计算B产品各成本项目的单位成本。完工产品的数量为420件，假设原材料是生产开始时一次投入，具体资料见下表：计算结果保留四位小数。成本项目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本108002000200014800本期发生成本900001000020000120000合计1008001200022000134800单位成本=176.8421元=24元=44元244.8421元4. 完工产品成本=单位成本完工产品产量 月末在产品成本=单位成本月末在产品约当产量【例题16】计算B产品完工产品的成本及月末在产品成本。具体资料见下表：计算结果保留整数。成本项目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本108002000200014800本期发生成本900001000020000120000合 计1008001200022000134800单位成本=176.8421元=24元=44元244.8421完工产品成本176.8421420=7427424420=1008044420末在产品成本176.8421150=265262480=19204480=352031966编制完工产品入库的会计分录：借：库存商品 102834 贷：生产成本基本生产成本 102834这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。(五)在产品按定额成本计价法采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本 (如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。月末在产品成本 月末在产品数量在产品单位定额成本 完工产品总成本 （月初在产品成本本月发生生产成本）月末在产品成本 完工成品单位成本 = 完工产品总成本产成品产量这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。【例题17，见教材例8-12】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料、直接人工、制造费用如下表：成本项目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品及本月生产成本13600006400009600002960000完工产品成本1360000-160000=1200000640000-40000=600000960000-60000=9000002700000月末在产品定额成本4004001600004001004000040015060000260000编制完工产品入库的会计分录：借：库存商品 -C产品 2700000 贷：生产成本基本生产成本 2700000（六）定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。定额成本比例分配计算如下：（1）分配直接材料费完工产品应负担的直接材料成本完工产品定额材料成本直接材料成本分配率月末在产品应负担的直接材料成本月末在产品定额材料成本直接材料成本分配率（2）分配直接人工费完工产品应负担的直接人工成本完工产品定额工时直接人工成本分配率月末在产品应负担的直接人工成本月末在产品定额工时直接人工成本分配率此外，也可以按定额消耗量分配生产费用。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题18，教材例813】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如下表。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。成本项目直接材料（千克）直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500