第七章审计证据和审计工作底稿.doc

第七章审计证据和审计工作底稿 第七章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节获取审计证据的审计程序第三节审计工作底稿第四节利用其他主体的工作第一节审计证据 一、审计证据的含义与种类 二、审计证据的特征-充分性和适当性 三、审计证据的相关性 四、审计证据的可靠性性 五、审计证据充分性与适当性的关系 一、审计证据的含义与种类?审计证据含义?注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息?审计证据内容?构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（对初始会计分录的记录和支持性记录）-传统意义的的?其他信息-风险导向审计强调的的审计证据的内容1.会计记录所含有的信息（ （1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 （ （2）根据财务报表审计的总体目标，注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。 2.其他信息（ （1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 （ （2）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。 其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。 3.会计记录所含有的信息与其他信息的关系两者共同构成了审计证据，缺一不可，具体地说1.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）；2.如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）；3.只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 【例?xx?单选题】下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。 A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础【答案】D【解析】审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷（A）职业怀疑要求注册会计师对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查（B）注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系（C）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据，作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息（D）。 二、审计证据的特征充分性与适当性（一）审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义2.影响审计证据充分性的因素1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2.影响审计证据充分性的因素（ （1）注册会计师确定的样本量；（ （2）注册会计师对重大错报风险的评估。 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（ （3）注册会计师获取的审计证据的质量。 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【例?xx?卷卷I、卷?单选题】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。 A计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少【答案】D如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是有效的，从而减少实质性程序，即评估的控制风险水平与所需通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系（选项D错误）。 二、审计证据的特征充分性与适当性（二）审计证据的适当性性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2.影响审计证据相关性的因素1.审计证据相关性的含义相关性可靠性1.审计证据可靠性的含义2.审计证据可靠性的比较原则 三、相关性2.影响审计证据相关性的因素1.审计证据相关性的含义1.审计证据相关性的含义审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。 1.审计证据相关性的含义比如在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，如果注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。 1.审计证据相关性的含义比如:针对营业收入发生认定的细节测试，注册会计师以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证，则获取的审计证据与当期营业收入的发生认定相关；反之，注册会计师以发运单等为起点追查至收入明细账，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定相关。 2.影响审计证据相关性的因素 (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；例以固定资产明细账为起点，进行实地追查，与固定资产的存在认定有关，与其完整性认定无关。 2.影响审计证据相关性的因素 (2)有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价和分摊认定）相关的审计证据；例存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货完整性、计价和分摊、权利和义务认定能够提供部分审计证据。 2.影响审计证据相关性的因素 (3)不同或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 例取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表的审计程序（内部证据），与函证银行存款余额（外部独立的证据）均与银行存款的存在认定相关。 【例例1?xx?单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.针对某项认定从不同获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力D.针对同一项认定可以从不同获取审计证据或获取不同性质的审计证据【考点】审计证据的相关性【答案】C【解析】选项C错误，因为注册会计师从不同获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。 另一方面，选项C说的是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。 【例例2?xx?单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性【考点】审计证据的相关性【答案】C【解析】选项C正确。 注册会计师函证应收账款所获取的审计证据，与资产负债表日应收账款的“存在”认定最相关。 【例例3?xx?单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性【考点】审计证据的相关性【答案】A【解析】选项A正确。 注册会计师询问生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”，主要是为了判断期末存货资产是否已经跌价，与“存货”的“计价和分摊”认定最相关。 【例例4?xx?单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.发生B.完整性C.截止D.分类【考点】审计证据的相关性【答案】C【解析】选项C正确。 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，看发货单日期与记账日期是否在同一期间，所获取的审计证据与营业收入的“截止”认定最相关。 四、可靠性2.审计证据可靠性的比较原则1.审计证据可靠性的含义1.审计证据可靠性的含义审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 比如注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 2.审计证据可靠性的比较原则审计证据的可靠性受其和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑下列原则（ （1）从外部独立获取的审计证据比从其他获取的审计证据更可靠；（ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；2.审计证据可靠性的比较原则（ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（ （4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（ （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 五、审计证据充分性与适当性的关系 五、审计证据充分性与适当性的关系（一）对审计证据充分性与适当性的基本要求充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 五、审计证据充分性与适当性的关系（二）审计证据越适当，需要的审计证据数量可能越少注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 五、审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 例?xx?单选题下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。 A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【考点】审计证据充分性与适当性的关系【答案】B【解析】选项B错误。 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。 第二节获取审计证据的审计程序 一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序（补充）按照获取审计证据的目的，审计程序可以划分为1.风险评估程序；2.控制测试（必要时或决定测试时）；3.实质性程序。 获取审计证据的审计程序（二）具体审计程序审计过程中，注册会计师基于审计的不同阶段和目的比如在风险评估程序，或控制测试，或实质性程序中单独运用或组合运用的具体审计程序1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算（主要适用于实质性程序中的细节测试）6.重新执行（仅用于控制测试）7.分析程序（不用于了解内部控制、控制测试） 一、检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查?检查程序具有方向性，即控制测试或细节测试中的“顺查”或“逆查” 二、检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查?适用于1.现金和存货的审计2.有价证券、应收票据和有形固定资产的验证 三、观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序?观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。 四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程?询问程序获取审计证据的特征 （1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据； （2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息； （3）在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础； 四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程?询问程序获取审计证据的特征 （4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的； （5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。 五、函证 五、函证?含义即外部函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式 五、函证?一】函证决策应考虑的因素 五、函证（一）评估的认定层次的重大错报风险【解读】评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。 在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 【提问】函证应收账款与什么认定相关？?一】函证决策应考虑的因素 五、函证（二）函证程序针对的认定 （1）函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。 （2）对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。 应付账款完整性认定-向被审计单位主要供应商函证，即使账面记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 【提问】针对应付账款完整性，函证什么信息？?一】函证决策应考虑的因素 五、函证（三）实施除函证以外的其他审计程序针对同一项认定可以从不同获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更有效的审计证据，则没有必要实施函证。 【提问】是否需要函证所有的应收账款？?一】函证决策应考虑的因素 五、函证（四）被询证者对函证事项的了解如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高，则适合采用函证程序；反之，没有必要。 【提问】被询证者对所函证的信息不了解时需要函证吗？?一】函证决策应考虑的因素 五、函证（五）预期被询证者回复询证函的能力或意愿在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度 （1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任； （2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间； （3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心； （4）被询证者可能以不同币种核算交易； （5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 ?一】函证决策应考虑的因素 五、函证（六）预期被询证者的客观性如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低，在函证关联方时，考虑关联方的客观性。 【提问】针对关联方的回函需要考虑关联方的客观性？?一】函证决策应考虑的因素 五、函证?二】函证的内容 五、函证?二】函证的内容（一）函证的对象1.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证（审计准则原文）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 五、函证?二】函证的内容2.对应收账款的函证（审计准则原文）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 五、函证?二】函证的内容2.对应收账款的函证（审计准则原文）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 五、函证【例xx单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。 A对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师必须实施应收账款函证程序B对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 五、函证【答案】C【解析】针对应收账款是否不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效（选项C正确）。 五、函证?二】函证的内容（二）函证的范围注册会计师可以采用审计抽样或其他方法选择函证样本，保证选取的样本代表总体。 注册会计师可以确定从总体中选取特定测试项目进行测试，选取的特定项目包括金额较大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的项目、重大的关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议、舞弊或错误的交易等。 五、函证?二】函证的内容（三）函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 五、函证（一）询问要求不实施函证的原因并评价其合理性管理层不允许寄发询证函是对注册会计师希望获取的审计证据的限制，注册会计师需要询问限制的原因，并对其理由的正当性和合理性获取审计证据。 （二）评价要求不实施函证对评估的重大错报风险、替代审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 ?三】管理层要求不实施函证时的处理 五、函证（三）实施替代的审计程序如果认为管理层要求不实施函证是合理的，注册会计师应当实施替代的审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的审计证据。 （四）如果认为管理层要求不实施函证的原因不合理，或者无法实施替代的审计程序获取相关可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通，并考虑对审计意见的影响。 ?三】管理层要求不实施函证时的处理 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点） 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点）（一）函证的方式-积极式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点）（一）函证的方式积极式方式含义特点列明拟函证信息在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认不列明拟函证信息在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息回复可以提供可靠的审计证据，但可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点）（一）函证的方式-消极式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式 （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点）（三）拟函证信息的性质注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。 例如，对那些非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点）（四）选择被函证者的适当性注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 （五）被询证者易于回函的信息类型 五、函证?四】设计询证函需要考虑的因素（重点）设计询证函需要考虑的因素 五、函证五】发出询证函的控制（重点）发出询证函的控制 五、函证五】发出询证函的控制（重点）发出询证函的控制 五、函证六】考虑询证函回函的可靠性（重点）询证函回函方式 五、函证六】考虑询证函回函的可靠性（重点）询证函回函方式 五、函证七】积极式函证未收到回函或存在不符事项的处理（一）积极式函证未收到回函时的替代审计程序（二）回函存在不符事项的处理 五、函证七】积极式函证未收到回函或存在不符事项的处理（一）积极式函证未收到回函时的替代审计程序1.总体要求如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。 2.替代审计程序如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 五、函证七】积极式函证未收到回函或存在不符事项的处理（一）积极式函证未收到回函时的替代审计程序3.考虑对审计工作和审计意见的影响如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。 在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 五、函证【例xx卷单选题】下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）。 A注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函B如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见C如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据D为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证 五、函证【答案】D 五、函证七】积极式函证未收到回函或存在不符事项的处理（二）回函存在不符事项的处理1.总体要求注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。 2.可能显示存在错报或潜在错报 （1）按规定评价该错报是否表明存在舞弊 （2）判断类似的被询证者回函质量及类似账户回函质量提供依据 （3）显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷 五、函证八】限制性条款对回函可靠性的影响（一）对回函可靠性不产生影响的限制条款1.“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。 2.“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。 五、函证八】限制性条款对回函可靠性的影响（二）对回函可靠性产生影响的限制条款 （1）“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”； （2）“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”； （3）“接收人不能依赖函证中的信息”。 五、函证九】需要关注的舞弊风险迹象及采取的应对措施 五、函证 六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对?包括?计算销售发票和存货的总金额?加总日记账和明细账?检查折旧费用?预付费用的计算?检查应纳税额的计算等 七、重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 八、分析程序?含义注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价?运用?一般而言，在整个审计过程中注册会计师都将运用分析程序?在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当?考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），性确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性?考虑可获得信息的、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关性的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性?对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报?确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按本准则第七条的要求作进一步调查的差异额?方法?注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析?在实务中，可使用的方法主要有下列几种?趋势分析法?比率分析法?合理性测试法?回归分析法等 八、分析程序第三节审计工作底稿 一、审计工作底稿的定义和编制目的 二、审计工作底稿的编制要求 三、审计工作底稿的性质 四、审计工作底稿的格式、内容和范围 五、审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿的定义和编制目的?审计工作底稿的定义?注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录?审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料?它形成于审计过程，也反映整个审计过程?审计工作底稿的目的?提供证据作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基础?提供证明证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 二、审计工作底稿的编制要求?按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围?实施审计程序的结果和获取的审计证据?审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 三、审计工作底稿的性质?审计工作底稿的存在形式?纸质?电子?其他介质形式?无论审计工作底稿存在于哪种介质，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的?使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员?在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性?防止未经授权改动审计工作底稿?允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿2【例xx单选题】在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。 下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。 A.有关例外情况的记录B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿2【答案】D【解析】审计工作底稿不包括 （1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿（选项D）； （2）反映不全面或初步思考的记录； （3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本； （4）重复的文件记录等 三、审计工作底稿的性质?审计工作底稿通常包括的内容?总体审计策略?具体审计计划?分析表?问题备忘录?重大事项概要?询证函回函?管理层声明书?核对表?有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）?对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素?1.实施审计程序的性质?2.已识别的重大错报风险?3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围?4.已获取审计证据的重要程度?5.识别的例外事项的性质和范围?6.从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性?7.使用的审计方法和工具 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?审计工作底稿的要素?审计工作底稿的标题?审计过程记录?审计结论?审计标识及其说明?索引号及编号?编制者姓名及编制日期?复核者姓名及复核日期?其他应说明事项 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?审计过程记录?记录测试的特定项目或事项的识别特征?记录重大事项?引起特别风险的事项?实施审计程序的结果?导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形?导致出具非标准审计报告的情形等 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?审计结论注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础?审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?索引号及编号?索引号?注册会计师为了便于审计工作底稿的分类、归类和引用，对某一审计事项的审计工作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生的一种特定符号，其主要作用是方便审计工作底稿的分类检索和引用，并使分散案的、活页式的审计工作底稿构成有机联系的审计档案?编号?在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号?编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期?审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期?审计工作的复核人员及复核的日期和范围 五、审计工作底稿的归档?审计工作底稿的归档是一项事务性的工作?在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括?删除或废弃被取代的审计工作底稿?对审计工作底稿进行分类、和交叉索引?对审计档案归整工作的完成核对表签字认可?记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据?审计工作底稿的归档期限?审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内?如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内?如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，案在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 五、审计工作底稿的归档?审计工作底稿归档后的变动?修改或增加审计工作底稿的具体理由?修改或增加审计工作底稿时间和人员，以及复核的时间和人员?审计工作底稿的保存期限?会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年?如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年第四节利用其他主体的工作 一、利用组成部分注册会计师的工作 二、利用专家工作 三、考虑内部审计工作 一、利用组成部分注册会计师的工作?集团审计与集团项目合伙人?集团审计?对集团财务报表进行的审计?集团项目合伙人?会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务人所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人 一、利用组成部分注册会计师的工作?组成部分和组成部分注册会计师?组成部分?某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并人应包括在集团财务报表中集团项目合伙人?重要组成部分?是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分?单个组成部分对集团具有财务重大性?由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险?组成部分注册会计师?是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师 一、利用组成部分注册会计师的工作?注册会计师的目标?确定是否担任集团审计的注册会计师?如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通?针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 一、利用组成部分注册会计师的工作?集团项目合伙人的责任?应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团况审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况?组成部分注册会计师的责任?对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 一、利用组成部分注册会计师的工作?集团审计业务的承接与保持?集团项目组应当了解