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成本會計制度之建立 以醫院為例 汎奇國際管理顧問公司MANAGIZERInternationalBusinessConsultingCO LTD 課程大綱 何謂成本成本種類與特性責任中心的建立成本會計制度的建立成本差異之分析投資效益分析與定價制度提昇成本意識的方法 企業的命脈 以顧客的觀點來看 品質是企業的命脈以維持企業的觀點來看 成本是企業的命脈 成本的定義 成本之定義 為獲取利益所支付的代價 價格 犧牲 可以直接歸屬於該製造產品之費用 費用 已耗用之成本 因收入而耗用資源所造成的淨資產的減少 不便直接歸屬於該製造產品的費用 成本的種類與分類 與產品之關聯所作之分類直接費用 可明確按產品劃分之成本 間接費用 不可明確按產品劃分之成本 與作業性有關聯所作之分類變動費用 隨作業量的變化而增減的成本 固定費用 作業量有變化 費用金額仍不變 根據可控制與否分類可控制費用不可控制費用 成本分類 醫院 舉例 直接費用醫師 護士 技術人員薪資藥材成本設備間接費用行政人員薪資管理費用 成本分類 醫院 舉例 變動費用藥材成本水電成本固定費用設備房屋折舊半變動人事費用 成本分類 醫院 舉例 可控制費用本科人力 雜項費用 耗材等不可控制費用管理費用房屋建築 成本分析的定義 醫院 舉例 成本分析是指將醫院依責任會計所累積之成本予以重新分類及歸屬 藉以得到醫院各收益中心的總成本資料 以供評估管理績效及控制成本之用 責任會計 係指依醫院別組織單位 成本中心 將全部與收入 費用有關之金錢 工作量等數據加以收集 整理 分析及報告 成本分析的目的 作為醫院內部衡量營運績效及控制成本之工具提供總成本資料 作為醫院設定合理收費之依據提供成本資料作為醫院與保險機構檢討保險支付之基礎提供成本資料供醫院協會 政府機關等團體參考作為醫院稅務規劃之基礎資料 醫院成本分析的條件 要有健全的組織結構及清楚之部門職責需採用適當的會計制度以累積各責任 成本 中心之收入及費用等資料應設立適當的非金額性統計資料 以衡量每一中心的工作績效 作為成本分攤之依據主管階層的配合 醫院成本的特性 間接分攤的成本很多各單位不獨立 成本分攤困難用人成本很高固定成本很高 醫院常用之會計科目 收入 掛號費 病房費醫師診察費 診療 會診 治療費 物理 職能 呼吸 語言 透析 精神科 放射線治療 處置費 一般 特殊 血液 骨科 嬰幼兒 震波碎石 技術費 手術費 麻醉 接生 輸血 檢查費 生理 內視鏡 超音波 腦波 心電圖 心導管 檢驗費 一般 血液 病理 藥品費 一般 麻醉 高價 材料費 一般 特殊 麻醉 手術 血液 義肢 牙科 X光費 一般 特殊 CT MRI 核醫費藥事服務費保健費 預防保健 健康檢查 勞工檢查 證明書費營養 伙食 治療食 管灌 醫院常用之會計科目 成本 藥品成本 計價 不計價 衛材成本 計價 不計價 直接人事成本 薪資 獎金 加值班 勞健保 伙食 資遣 退休金提撥 間接人事費用 薪資 獎金 加值班 勞健保 伙食 資遣 退休金提撥 設備醫療器械醫療設備 折舊 保養 修復 租金 保險 資訊軟 硬體設備 折舊 保養維護 修復 租金 保險 房屋 折舊 修繕 租金 保險 其他設備 折舊 保養 修復 租金 保險 稅捐 房屋 地價 印花 醫療事務成本 氣體 燃料 蒸氣 電力 空調 水費 氧氣 血液材料 醫療供應 洗縫 消耗品 事務費用 郵電網路通訊 交際 交通 差旅 書報雜誌 印刷影印 文具紙張 員工福利 服裝 公會費 廣告行銷 運費 保全 清潔 環保 其他 賠償 捐贈 仲介 災害損失 刊物發行 醫院常用之會計科目 成本 分攤科目電力費蒸氣費水費電梯費醫療行政費醫療供應費工務修繕費護理行政費資訊管理費行政管理費教育訓練費研究發展費 責任中心的定義 對某一活動及有關的成本 收益 和資源有明確的管理歸屬的責任 可以是一個部 一個科 一個護理站或任何一個小單位 作到每個人所能負責的地方 可以為 個人 為 單位 為 公司 責任中心的分類 成本中心 CostCenter 僅負責掌管組織成本費用發生的責任中心收益中心 利潤中心 ProfitCenter 擁有直接收入來源 直接提供病患診療服務投資中心能直接決定新事業開發投資之單位 醫院常見責任中心之分類 利潤中心 ProfitCenter 各醫療科內 外 婦 兒 眼 皮膚 整外 神外 骨 泌尿 耳鼻喉 精神 家醫 牙 血液腫瘤 疼痛 復健科 病理科透析中心 碎石中心 復健中心 健康檢查中心 呼吸治療中心 美容中心 檢查中心半利潤半成本中心麻醉科 放射線科 檢驗科 藥劑科 營養科 醫院常見責任中心之分類 成本中心各護理站醫療行政單位 醫事課 病歷課 申報課 工務課 事務課 醫工課 資材課 中央供應室 醫教課 社服課管理單位 人事室 會計室 企劃室 資訊室 秘書室各委員會 藥事 輸血 感染 福利 病歷 人評 醫教 醫品 勞安電力費 蒸氣費 水費 電梯費 收入與成本之匯集 收入之匯集 依門 住 急 其他等批價系統彙入收入之歸屬應以創造或執行之單位為歸屬單位主治醫師別 依病患主治醫師為主歸屬收入非主治醫師別 依病患看診科別或診療項目歸屬科別歸入第二線科若定為收益中心 則所屬之批價項目歸入該二線科共同創造部分 依協定拆分比率設定於程式中 自動拆分以人力支援作業時 收入歸主辦單位 人員依工時計於主辦單位分擔成本其他折讓 月底統一核算 攤提比率 計入各科 成本之匯集 人事薪資系統原則所有員工均應編制於固定單位 即屬於一成本中心 每月依每人所得計入各成本中心為人事成本 包括各項薪資 津貼 獎金 保險 福利 退休金 離職金等無法歸入單位者 或其他支援人力等 每月月底以排班表計入各單位核算人力 成本之匯集 藥材系統計價藥材透過批價系統 直接扣除庫存用料 依收入歸屬科別歸屬成本不計價藥材透過資材領用系統 月底盤點用量 求出每月用量 計入該成本中心成本 藥材成本 用量 單價先進先出法 後進先出法 平均加權法 成本之匯集 固定資產管理系統每一設備均應設定使用單位 並以該所屬之成本中心依會計設備折舊分攤原則 每月列計折舊費 共同使用設備 則依使用部門使用比率分攤 或設定一固定使用部門 其餘依每月使用時間分攤 成本之匯集 醫療事務費用 事務費用依會計作業原則 領用單位填寫憑證 並加註成本中心 月底會計依各中心實際使用金額計算 其他匯集作業 保險申報作業保險申報之實際支付與院內申報間之差異 應以保險核減或呆帳處理 並列入各收益中心 依實際刪減或共同性分攤損失 成本分攤的方法 直接分攤法將各非收益中心之成本直接依比例分攤至各收益中心 未考慮各非收益中心互相亦提供服務 方法簡單 階梯分攤法又稱各別消滅法 先選許最少接受別人服務的科別為中心 將其成本分攤至其他成本中心 分攤後即消滅 依次逐漸將非收益中心成本漸次分攤至收益中心 較為精準 相互分攤法又稱連續分攤法 將各成本中心之成本分攤出去後 在接受他科分攤回來之成本 並不消滅 利用電腦設備反覆來回分攤 直至成本數字變為很小 再採用直接分攤法結束 成本分攤方法 舉例 常見成本分攤步驟 階梯分攤法之步驟先匯集各責任中心之直接歸屬成本定義成本最單純之單位 即接受別單位最少服務之單位 分攤至其他責任中心依次將各成本中心分攤至其他責任中心 分攤後之成本中心不再接受分攤將所有成本中心皆分攤至各收益中心累計各收益中心之直接成本及分攤之間接成本即為所有成本 常用之醫院分攤原則 以電力費 蒸氣費 水費 電梯費等成本中心為最先分攤之責任中心次之分攤各工務 醫工 資訊等維修單位之責任中心次之分攤各管理單位之責任中心 各管理單位彼此不互攤 次之分攤各護理 醫療事務等之責任中心 各護理單位彼此不互攤 次之分攤各醫技單位之責任中心最後將所有成本分攤至收益中心 各收益中心彼此不互攤 常用之醫院分攤基礎 常用之醫院分攤基礎 成本差異分析 何謂差異與標準成本比較與目標成本比較與上期比較與去年同期比較與其他醫院比較與異業標竿比較差異率之容許範圍 實際 比較期 比較期 成本差異分析 標準成本標準直接材料 標準單價 標準消費量標準直接人工費 標準工資 標準作業時間成本差異 實際成本與標準成本的差異直接材料費價格差異 實際單價 標準單價 實際消費量數量差異 標準單價 實際消費量 標準消費量 直接人工費工資差異 實際工資 標準工資 實際標準作業時間作業時間差異 標準工資 實際直接作業時間 標準直接作業時間 定價策略 成本法計算製造 服務 成本 衛材成本及管理成本等所有成本後 加計利潤即為定價市場法 容許成本法 依市場相同服務之價格及利潤後 反推可投入之資源 投資效益分析 損益兩平點 收入金額 固定成本 1 變動成本 收入 損益兩平點 收入數量 固定成本 單位邊際貢獻單位邊際貢獻 單位售價 單位變動成本 常用投資效益分析 還本期間法收回年限 投資額 稅後淨利