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2020 3 3 1 第一章会计的基础理论 课程目标 1 了解企业业务过程 2 掌握会计核算方法 3 能看懂会计的工作 4 自己能够胜任会计工作一 会计的基本概念目标 在一定环境中 人们通过会计实践活动所期望达到的境地与结果 职能 反映 监督 参与决策特点 货币计量 反映与控制的及时性 系统性 全面性和综合性分类 财务会计 管理会计 公司理财 三者的联系与区别 2020 3 3 2 第一章会计的基础理论 财务会计 经营目标 经营活动 原始凭证 记帐凭证 会计帐簿 会计报表 借贷记帐法 过帐 试算平衡 报表分析 2020 3 3 3 第一章会计的基础理论 管理会计 预测 决策 过程控制 结果评价 回归 指数平滑等 变动成本法 投资评价法 标准成本法 责任会计 存货控制 全面预算 2020 3 3 4 第一章会计的基础理论 公司理财 经营计划 资金需求计划 资金存量 资金缺口 融资 影响因素 融资方式 资金运用 未来资金流 效果评价 2020 3 3 5 第一章会计的基础理论 三者之间的关系 财务会计 公司理财 管理会计 资料 方法 资料 2020 3 3 6 第一章会计的基础理论 二 会计核算的假设与原则1 基本假设会计主体 持续经营 会计分期 货币计量2 基本原则客观性 可比性 一贯性 及时性 明晰性 权责发生制 配比性 历史成本 谨慎性三 会计要素1 反映财务状况 资产 负债 所有者权益2 反映经营成果 收入 费用 利润3 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 2020 3 3 7 第二章财务报表与复式记帐 一 财务报表的使用者1 投资者2 经营管理者3 债权人4 政府管理部门 工商税务及统计部门二 财务报表的类型1 资产负债表 反映企业财务状况2 损益表 反映企业经营成果3 现金流量表 反映企业的经营状况 2020 3 3 8 资产负债表 资产负债及所有者权益流动资产短期负债货币资金长期负债应收帐款短期投资存货长期投资所有者权益固定资产资本金无形资产与递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润资产合计负债与所有者权益合计 2020 3 3 9 利润表 产品销售收入销售成本销售费用税金及附加销售利润其他业务收支净额财务费用管理费用营业利润营业外收支净额投资收益利润总额所得税税后利润 2020 3 3 10 现金流量表 一 经营活动产生的现金流量现金流入小计现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二 投资活动产生的现金流量现金流入小计现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三 筹资活动产生的现金流量现金流入小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额 2020 3 3 11 第二章财务报表与复式记帐 三 会计科目与帐户1 会计科目按照会计要素的具体内容 相同的特征和管理要求进行科学分类的名称和标志 按照科目提供资料的详略程度 分为一级科目 总帐科目 以及二级科目等 科目表参P49 512 帐户根据规定的科目设置的 用来连续 系统 分类的记录各个会计科目所反映经济业务内容的手段 实践中 会计科目和帐户通用 帐户结构 借贷余 2020 3 3 12 第二章财务报表与复式记帐 四 复式记帐法1 复式记帐原理任何一项经济业务发生后 同时在两个或两个以上帐户中登记的记帐方法 2 借贷记帐法A 以借 贷为符号的复式记帐方法 B 借 贷仅是记帐符号 表示记帐方向 C 记帐原则 有借有贷 借贷相等 3 举例参P59 604 试算平衡检验记帐方法正确性的一种方法 参P61 62 2020 3 3 13 第二章财务报表与复式记帐 四 会计凭证 帐簿 记帐程序1 会计凭证2 会计帐簿3 总分类帐和明细分类帐的关系与平行登记A 同时B 同方向C 同金额4 总帐与明细帐的核对 参P68 69 5 记帐程序 参P70 73 六 课堂练习 参P78习题一 2020 3 3 14 第三章货币资金与应收项目 一 货币资金企业在生产经营与周转过程中以货币形态存在的资产 1 现金管理A 持有现金的目的支付动机预防动机投机动机B 现金管理的内容 2020 3 3 15 第三章货币资金与应收项目 2 最价现金余额的确定A 存货模式B 随机模式3 现金管理的重点A 保证正常经营活动的需要B 现金使用要考虑效益4 现金业务的会计处理A 帐户设置 现金 资产类 增加记 借 减少记 贷 B 核算举例 P83 85 2020 3 3 16 第三章货币资金与应收项目 二 银行存款1 帐户设置 银行存款 资产类 增加记 借 减少记 贷 2 核算举例3 银行存款余额调节表A 未达帐 指企业与银行之间由于双方记帐时间的差异所形成的一方已入帐而另一方未入帐的款项 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付银行已收 企业未收 银行已付 企业未付B 分析举例 参P86 2020 3 3 17 第三章货币资金与应收项目 三 其他货币资金反映企业的外埠存款 汇票存款 以及在图货币资金等 1 帐户设置 其他货币资金 资产类 增加记 借 减少记 贷 2 举例 参 P88 90 四 商业汇票结算方式1 商业承兑汇票2 银行承兑汇票 2020 3 3 18 第三章货币资金与应收项目 五 应收帐款1 是指企业因销售商品或提供劳务等原因 应向购货客户或劳务接受者收取的款项或运杂费 2 应收帐款的功能A 增加销售量B 扩大市场占有率C 减少存货3 应收帐款的成本A 机会成本B 管理成本C 坏帐成本 2020 3 3 19 第三章货币资金与应收项目 六 应收帐款政策1 信用标准顾客品德 偿债能力 顾客资本 担保 外部环境2 信用条件信用期限 信用折扣 3 收帐政策坏帐损失与收帐费用之间的关系指出 到达饱和点之后 增加的收帐费用不能减少坏帐损失 七 应收帐款业务的会计核算处理1 帐户设置 参P96 98 应收帐款 资产类 增加记 借 减少记 贷 2020 3 3 20 第三章货币资金与应收项目 八 坏帐准备1 概念A 民事诉讼后 无法收回的应收帐款B 债务人死亡 遗产不足以抵债C 三年未收回 经查确实无力偿还2 处理方法A 直接转销法B 备抵法3 还帐估计A 销售百分比法B 帐龄分析法C 应收帐款余额比例法4 坏帐准备 举例分析 参P100 102 2020 3 3 21 第三章货币资金与应收项目 九 应收票据1 特点我国的商业票据不带息 2 会计处理 应收票据 资产类 增加记 借 减少记 贷 3 应收票据贴现参P106十 预付帐款与其他应收款参P107 109练习 P111 112习题二 习题三 2020 3 3 22 第四章存货 一 存货概述1 概念和分类A 概念 企业在经营中为销售和耗用而储备的物资B 分类 材料 包装物 低值易耗品 在制品 自制半成品 产成品 外购商品2 存货计价 按照取得时的实际成本计价入帐价值 购货价格 附带成本 税金出库计价 现金先出 加权平均 移动加权平均 后进先出 个别计价 3 存货管理的目的 以最低的费用 保证经营活动的需要4 存货管理的方法 ABC MRP 库存控制等 2020 3 3 23 第四章存货 5 存货数量确定A 实地盘存制本期发出量 期初结存 本期入库 期末结存适用于小型企业盘点 B 永续盘存制期末盘存量 期初结存 本期入库 本期发出适用于大型企业帐务处理 注意 需要进行帐物核对 2020 3 3 24 第四章存货 二 材料核算1 材料分类原材料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 外购半成品等2 材料计价A 实际成本计价材料的收发存按照实际成本结算 B 计划成本计价材料的收发存按照计划成本结算 2020 3 3 25 第四章存货 3 材料的会计核算 按照实际成本计价A 帐户设置 原材料 资产类 增加记 借 减少记 贷 在途材料 资产类 增加记 借 减少记 贷 B 材料收发核算材料收入 货款已付 材料入库 货款已付 材料未到 货款已付 材料已到 材料已到 货款未付 赊购 材料发出 参P126 129 2020 3 3 26 第四章存货 4 材料核算 按照计划成本计价A 帐户设置 原材料 同实际计价方式 材料采购 成本类 增加记 借 减少记 贷 借方 为材料实际成本 贷方 为材料计划成本 材料成本差异 资产类 价格超支 记 借 价格节约 记 贷 注意 所有材料采购均需要使用该帐户 2020 3 3 27 第四章存货 B 会计核算材料收入核算 参P132 134材料发出核算 参P134 135三 低值易耗品的核算1 概念 指不能作为固定资产的各种用具和物品 2 帐务处理A 一次摊销B 多次摊销3 例题参P137 138 2020 3 3 28 第四章存货 四 在制品 半成品及产成品的核算1 帐户设置 产成品 资产类 增加记 借 减少记 贷 2 会计核算参P144 145五 存货的盘点与清查1 帐户设置 待处理财产损益 盘亏记 借 盘盈记 贷 2 会计核算A 出现差错时 先挂帐B 报经批准后 再作会计分录 C 例题参P146 147 2020 3 3 29 第五章投资 一 投资是指公司投入一定的资产以期在未来取得收益的经济活动 1 投资的目的A 有效利用闲置资金B 影响或控制其他企业C 扩大企业规模作准备D 积累整笔资金2 投资分类A 长期投资和短期投资B 债券 股票 与其他投资 2020 3 3 30 第五章投资 二 投资收益1 收益的概念经济学 一切成本之后的剩余 会计学 收入与成本之差额理财学 现金的净流量2 风险及其度量A 概念风险 在特定的环境条件和时间期间 某一事件产生的实际结果与预期结果之间的差异程度 风险报酬 因冒风险而获得的超过货币时间价值的额外报酬 2020 3 3 31 第五章投资 B 风险分类从公司管理角度分类 经营风险 由于经营环境中的不确定因素给公司带来的风险 财务风险 因公司举债不当 导致公司降低收益和破产的风险 从投资角度分类 系统风险 不可避免风险非系统风险 可可避免风险C 风险的度量收益期望值E X 方差Var x E X2 E2 x 2020 3 3 32 第五章投资 三 投资组合理论分散投资可以降低投资风险 数目很大时 效果更明显 1 相关系数表示两个方案之间的收益相关性 相关系数越小 投资组合的风险越小 2 投资组合判断标准若两个方案的风险相同 则收益期望值大者为优 若两个方案期望值相同 风险小者为优 若两个方案的期望值不等 风险不同 则变异系数小者为优 3 最佳投资策略无差异曲线 有效边缘线 投资分析方法 2020 3 3 33 第五章投资 四 投资决策的方法1 投资回收期法2 会计报酬率法3 净现值法4 内部收益率法5 获利能力指数法6 净现值法与内部收益率法的比较五 举例1 投资项目的收益概率2 投资项目收益的风险分析3 投资收益的财务分析 2020 3 3 34 第五章投资 六 会计学中投资的计价原则 参P158 七 短期投资的会计核算1 计价方式成本法市价法成本市价孰低法我国会计制度规定 按照实际成本入帐2 短期投资的会计核算A 帐户设置 短期投资 资产类 增加记 借 减少记 贷 二级明细 债券 股票 基金 其他 2020 3 3 35 第五章投资 B 短期投资取得购入股票 参P160 购入债券C 短期投资的投资收益确认与计量 P161 帐务处理 冲减投资 利息收入 D 投资跌价准备 P162 E 短期投资处置核算短期投资的出售 P165 短期投资的到期收回 P165 2020 3 3 36 第五章投资 八 长期股权投资1 科目设置 长期股权投资 明细 股票 其他股权 2 取得长期股权投资A 原始计价B 帐务处理 P167 3 成本法会计处理 P169 170 4 权益法会计处理 参P171 175 5 长期股权投资的处置 参P175 176 2020 3 3 37 第五章投资 九 长期债权投资1 长期债权投资初始成本 P177 178 2 利息 溢价与折价及其摊销A 计算B 折价和溢价的摊销直线摊销法 P179 181 实际利率摊销法 P181 183 D 长期债权投资的处置债券到期 P183 3 其他债权投资 2020 3 3 38 第五章投资 十 长期投资减值1 判断标准 参P184 2 会计处理 参P186 2020 3 3 39 西安某公司项目投资实例分析 西安某公司项目投资实例分析 2020 3 3 40 选择项目的分析要素 1 项目的市场前景 市场需要 2 项目的技术含量 竞争力 3 项目的财务分析 盈利 4 项目的资金保证 有无资金 5 项目的人员保证 有无合适的人 6 设立公司的程序 2020 3 3 41 一 项目的市场前景 1 市场需求A 用途 节能 环保 养护 B 需要量分析每省50万辆车 全国共有车辆1500万辆 每辆车年耗油量为1300升 1吨 则全年汽车耗油1500万吨 产品需要量为汽车耗油的1 2000 则市场需求量为7000万吨 若企业占市场容量的10 则700吨 每吨销售8万元 则年销售收入可达5000万以上 C 市场上同类产品较少 竞争不强中石化 兰炼 北大博雅 西北实业等 2020 3 3 42 二 项目的技术含量 1 分析依据A 科技含量高 具有较高技术壁垒B 符合国家产业政策C 处于发展期2 该产品的技术含量分析A 配方先进B 竞争力强 2020 3 3 43 三 项目的财务分析 一 成本分类1 变动成本 与产量直接相关的成本项目 2 固定成本 在一定范围内 与产量无关的成本项目 二 总成本 销售收入 变动成本 产量 固定成本 成本 2020 3 3 44 三 项目的财务分析 3 经营成本分析A 直接材料成本料 包装物 印刷品B 人工 工资 费用C 制造费用管理人员工资 房屋租赁费等D 管理费用E 递延资产摊销 模具费 开办费等 2020 3 3 45 三 项目的财务分析 4 盈亏临界点分析1 目标利润 单价 变动成本 销售量 固定成本MB P B Q F故 盈亏平衡点为Q MB F P B 2 单位产品成本C B F Q即 单位产品的成本与产品产量非线性相关 提高产品的销售数量 降低企业固定费用总量 是降低产品单位成本的主要途径 减少成本形成节点的变动费用 也是降低成本的重要内容 2020 3 3 46 四 项目的资金保证 1 资金需求量预测A 开办费 公司名称审定 验资费用 会计事务所 评估 营业执照办理 地税与国税 B 其他费用标识设计与注册模具设计产品标准制定其他有关证书报告等 2020 3 3 47 四 项目的资金保证 C 固定资产购置生产设备 低值易耗品等D 原材料占用资金按照计划各种材料的储存量 价格E 在产品占用资金生产过程各个工序对资金的需要量F 成品占用资金不同规格产品对资金的需要量G 其他资金占用H 备用流动资金 2020 3 3 48 四 项目的资金保证 2 资金来源形式A 现金B 实物资产C 技术 无形资产 3 落实资金来源A 资金出资者 几个人或者单位B 技术提供者 价值评估与股份确定C 实物出资者 评估金额的确定 2020 3 3 49 五 项目的人员保证 组织结构设计1 董事会组成董事长 副董事长 董事2 监事3 经理 副经理4 其他部门经理5 员工聘任 2020 3 3 50 六 设立公司的程序 1 选择并确定项目2 建立合作协议 企业章程等3 审定企业名称4 确定出资方及其金额5 办理验资报告6 进行工商注册7 进行税务登记 2020 3 3 51 第六章固定资产 一 固定资产概述1 概念固定资产是指使用期在一年以上 单位价值在标准以上 并且在使用中保持原来物质形态的资产 2 特征A 预计使用期超过一年B 使用寿命有限C 购置的目的是使用3 分类A 经营用固定资产和非经营用固定资产B 使用 未使用 不需用固定资产C 自有固定资产和租入固定资产 2020 3 3 52 第六章固定资产 D 按照经济用途和使用状况综合分类生产经营性固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地4 固定资产的计价A 原始价值B 重置价值和折余价值 2020 3 3 53 第六章固定资产 二 固定资产增加和减少的核算1 帐户设置 固定资产 资产 增加记 借 减少记 贷 累计折旧 资产 增加记 贷 减少记 借 固定资产清理 资产类 借方记清理费用 贷方为清理收入2 固定资产增加的核算 参P197 200 A 投资转入的固定资产B 购建的固定资产C 融资租入的固定资产D 接受捐赠的固定资产E 盘盈的固定资产 2020 3 3 54 第六章固定资产 3 固定资产减少的核算 参P200 203 A 固定资产报废 毁损和出售B 投资转出固定资产C 固定资产盘亏4 固定资产租赁的核算A 租赁以支付 或收取 租金的形式取得 或出让 一项资产的使用权的经济业务 B 经营租赁的核算C 融资租赁的核算5 在建工程的核算 2020 3 3 55 第六章固定资产 三 固定资产折旧1 折旧在使用过程中 逐渐损耗而消失的那部分价值 计提折旧的过程是费用的分配过程 折旧分为有形损耗和无形损耗两种 2 折旧的计算方法A 影响折旧的因素固定资产原值 残值 使用年限B 计提折旧的范围在用的固定资产 2020 3 3 56 第六章固定资产 D 折旧方法 参P213 215 平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法4 会计核算 参P216 217 三 固定资产修理核算1 帐户设置 待摊费用 递延资产 预提费用 2 核算 P217 219 四 固定资产减值判断标准 会计处理 P220 221 2020 3 3 57 第七章无形资产与其他资产 一 无形资产概述1 概念是指可供企业长期使用而没有实物形态的资产 财务通则是为特定经济利益主体所独家拥有 无实物形态 使用价值确定 价值易变的经济资源 吉金贵是企业拥有或控制的不具有实物形态 可以在长于一年的未来期间 为企业带来利益的知识产权 经营特权以及超额收益能力 栾甫贵2 特征 无形 价值 不确定 长期 依附 形态无形 使用价值确定 价值本身易变 归属具有独占性3 问题租赁权 人力资产等是否无形资产 2020 3 3 58 第七章无形资产与其他资产 二 无形资产的内容1 内容 非专利技术 专利技术 商标 著作 商誉等2 分类 按照可否确认 有无期限 取得渠道分类三 无形资产计价1 购入2 自行开发3 投资投入4 接受捐赠四 无形资产的核算 P232 取得 摊销 转让的核算五 无形资产减值 P236 237 2020 3 3 59 第七章无形资产与其他资产 六 长期待摊费用和其他长期资产1 长期待摊费用指不能全部计入当期损益 应当在以后年度内分期摊销的各项费用 2 包含范围企业的开办费 租入资产的改良支出 待摊的固定资产大修理支出等 3 核算 参P238 239 4 其他长期资产企业中不参与正常生产经营活动的经济资源 如 特种储备物资 冻结存款 诉讼财产等 2020 3 3 60 第八章负债 一 负债概述1 概念企业承担的能以货币计量的 需要以资产或劳务进行偿负的经济义务 2 负债融资的管理A 特点到期偿还本息 不会丧失对企业的控制权 B 意义抓住机会 迅速发展提高权益资本的盈利能力C 风险 利息负担重D 需要考虑的问题 企业的融资成本 以及资产结构 2020 3 3 61 第八章负债 二 负债融资成本 公司理财P178 资金占用费 融资总额 融资费用 1 税前负债成本2 纳税调整公式 可以减少所得税赋三 负债融资方式1 短期负债A 短期负债方式商业信用 应付帐款 应付票据应付费用 工资 税金 利润等短期借款 生产周转借款 临时借款 结算借款 卖方借款B 银行短期借款利率基本利率 最低利率 名义利率 实际利率 2020 3 3 62 第八章负债 C 其他短期资金筹措预收帐款 企业之间资金借贷 出售应收帐款等 2 长期负债A 长期借款主要指向金融机构借入的款项 B 长期借款类型生产经营借款 基本建设借款 技术改造借款C 公司债券为筹集资金对外发行的一种长期借款性质的书面凭证 D 可转换债券在特定价格下 能够转换为公司股票的债券 2020 3 3 63 第八章负债 四 短期负债的会计核算1 融资性流动负债 P245 2 生产经营性流动负债应付帐款 应付票据 预收帐款 应付工资应付福利费 其他应付款 预提费用3 收益分配性负债 应付利润 4 应交税金 P256 增值税 营业税 资源税 城建税与教育费附加 2020 3 3 64 第八章负债 五 长期负债的会计核算1 长期借款是指偿付期在一年或一个经营周期以上的债务 2 特点A 债权人不参加企业的经营B 借债经营的成本较低C 借债经营具有节税作用3 还款方式A 到期还本付息B 分期付息到期还本D 本金利息分期偿还 2020 3 3 65 第八章负债 4 核算过程的会计处理A 帐户设置 长期借款 负债类 余额在贷方 借方 核算归还的借款本息贷方 核算借入的本金及其应计利息B 核算举例到期还本付息 P266 分期付息到期还本 P267 分期偿还本息 P267 2020 3 3 66 第八章负债 六 应付债券债券是指企业为筹集长期资金 按照法定程序报经核准向社会大众发行 约定在一定日期 或分期 偿还本金 并按期支付利息的一种书面承诺 1 债券分类A 抵押债券 以特定财产作为担保品而发行的债券 B 信用债券 单凭企业信誉而发行的债券 2 债券计价 P270 3 应付债券业务的会计处理A 面值发行 P272 B 溢价发行 P270 C 折价发行 P261 2020 3 3 67 第八章负债 七 其他长期负债 P275 276 1 补偿贸易引进设备2 会计核算 2020 3 3 68 资本运作与资产重组 案例分析 2020 3 3 69 案例简介 海南航空的发家是一个神话 从全部资产只有1000万的国有资产企业 发展到拥有运营资产170多亿的中外合资上市公司 从90年代创立的最年轻的航空公司一跃成为我国第四大航空集团 只用了8年时间 海南航空的发展是一部资本运作史 2020 3 3 70 资本融资 主要事件 一 89年 海南省政府出资1000万 成立海航 二 93年1月 定向募集25010万元 股 到位 成为第一家股份制航空公司 通过融资租赁和经营租赁引进4架B737飞机 三 95年9月 与美国航空公司签署外资股购销协议 2500万美元到位 四 97年6月 海航B股在上交所上市 募集资金2 63亿元 五 98年2月 获中国银行65亿授信额度 7月在美国发行1 56亿美元债券 六 99年10月 海航A股在上交所上市 募集资金9 43亿元 在海外发行债券募集5亿美元 七 00年1月 海航从农业银行一次性贷款11亿元 并取得80亿元的信贷额度 八 01年7月 宣布增发15000万A股 12000万B股 可获资金25亿元 总共募集资金约 权益性资金17亿 或有资金25亿 债务性资金66亿 2020 3 3 71 购并重组 主要事件 一 购并美兰机场1 海口美兰机场简况98年建成 股本金6 5亿元 负债25亿元 亏损2000多万元 2 出资控股美兰机场00年8月 出资7 8亿元 占股份总额的58 1 3 实物资产3亿多元其中有 海航货运中心 航空食品公司 海航宾馆等三家优质资产 每年可产生赢利2500万元 4 成立美兰机场股份有限公司争取2002年后上市 成为募集资金的新渠道 为后续资本扩张做准备 2020 3 3 72 购并重组 主要事件 二 控股长安航空1 陕西长安航空公司简况92年由陕西政府投资5000万元设立 地方支线公司 拥有49条航线的经营权 00年8月 净资产1亿元 发展后劲不够 2 新建长安航空有限责任公司00年8月 海航投入资本6 5亿元 长安行获得中国银行陕西分行授信额度15亿元 3 控股效果业务量大增 6倍 潜力变现 单位业务量的固定成本减少 4 控股目的收购了49条支线 赢利增加的同时 扩大了经营规模 影响 2020 3 3 73 购并重组 主要事件 三 重组新华航空1 新华航空简介92年成立 国家计委投资 拥有50多条国内航线 负债近乎100 经营活动举步维艰 2 重组海南航空股份公司出资9 3亿元 海航集团出资1 6亿元 神华集团出资7 3亿元 3 重组结果海航一举控股带有 中国 字头的新华航空公司 打破了由三大民航集团 中国国际 东航 南航 主导中国民航市场的格局 奠定了走向国际的必要条件 2020 3 3 74 案例的启示 1 资本运营服务于产品经营 构建核心竞争力 2 稳健经营 较好的业绩和企业信誉 提供资本运作的空间 3 先进的购并模式 以市场为导向 以资本为纽带 以现代企业制度为内涵 4 资本运作的实质A 资本运作募集资金B 资产重组谋取收益 2020 3 3 75 第九章所有者权益 一 概述所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权 1 特点A 企业对投资人的责任B 投资人对净资产的索偿权C 具有参与利润分配的权利2 所有者权益的内容A 实收资本B 资本公积C 盈余公积D 未分配利润 2020 3 3 76 第九章所有者权益 二 实收资本1 概念资本金是企业在工商部门登记注册的资金 可以是现金 实物资产 无形资产等 2 投入资本是投资人作为资本投入企业的各种资产的价值 注册资本制度要求实收资本等于注册资本 3 相关问题讨论A 股权激励 注册资本制使得激励股份的来源无法解决 B 变通做法 在盈利中提取一部分 2 作为对董事会成员和高级管理人员的奖励 并只许购买流通股 2020 3 3 77 第九章所有者权益 C 激励对策 1 引入折衷资本制 公司创立时部分认购 高级职员可以在任期内按照约定的价格和数量购买 优点 保持了公司创立时资本确定的原则 使经营者尽心尽力 2 多种方式购买股票企业贴息帮助高级管理者购鼓 销售部分股票还贷 公司法60条不许 经营者获取岗位股份 只有分红权 公司能送吗 公司能够拥有自己公司的股份吗 给经营者奖励股份向经营者发放 部分付款股票 出具有约束力的付款承诺 2020 3 3 78 第九章所有者权益 4 股票融资的基本概念A 概念是投资人在公司中承担责任与享受权利的凭证 B 普通股享受股东的全部权利并履行全部义务 C 优先股相对于普通股具有某些优先权的股票 D 价值票面价值 帐面价值 净 清算价值 市场价值 5 股票融资的优缺点优点 财务风险小 使用成本高 2020 3 3 79 第九章所有者权益 6 会计核算A 帐户设置 实收资本 或 股本 权益类科目 B 会计核算 P285 289 三 资本公积金是企业因资本资产获得收益 从而使投资者享有的所有权 它有非生产因素形成 与企业的经营业绩无关 1 用途 经审批后可以转为资本金2 来源 资本或股本溢价 法定资产重估增值 接受捐赠的资产价值 资本汇率折算差额 2020 3 3 80 第九章所有者权益 3 资本公积金会计核算A 帐户设置 资本公积 权益类 增加记 贷 减少记 借 B 帐务处理 参P293 294 四 留存收益通过企业的生产经营活动而形成的资本 1 盈余公积A 用途 弥补亏损 增加资本 B 提取 法定盈余 任意盈余 公益金 2 会计核算 参P296 帐户 盈余公积 权益类 增加记 贷 减少记 借 2020 3 3 81 第九章所有者权益 五 未分配利润1 是指企业历年积存的留于以后年度分配的利润或本年发生的待分配利润 2 帐户设置在 利润分配 帐户下设置 未分配利润 的明细帐户 3 作用用于调整企业以后年度可供分配利润 六 举例 2020 3 3 82 第十章费用 收入和利润 一 费用企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动所发生的资源损耗1 费用分类A 经济内容外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出 B 经济用途直接材料 直接人工 制造费用 其他直接支出 2 制造成本核算A 概念 是指与产品生产存在直接关系的费用 B 成本核算方法制造成本法 变动成本法 作业成本法 2020 3 3 83 第十章费用 收入和利润 3 核算原理A 划分资本支出与收益支出B 划分产品成本与期间费用C 划分各月份产品成本D 划分各种产品之间的费用界限E 划清在成品与产成品之间的费用界限4 制造成本核算A 帐户设置 生产成本 基本生产成本与辅助生产成本 制造费用 期末无余额B 举例 参P297 300 C 注意制造成本的构成 2020 3 3 84 第十章费用 收入和利润 5 产品成本生产一定品种和数量的产品所发生各种消耗的货币表现 6 责任成本产品形成过程中 责任人可以控制的产品制造成本 即可控成本 考核要素应是责任人可控制的 7 成本控制将责任成本控制在目标范围之内 其要点是将产品成本全部分解为责任成本 2020 3 3 85 第十章费用 收入和利润 8 成本核算的目的 1 提高成本核算的准确程度 2 制约费用消耗者有节制使用资源 3 评价有关部门的工作效率 9 产品成本的形成过程服务部门生产部门管理部门产品 2020 3 3 86 第十章费用 收入和利润 10 成本费用归集方法 1 将辅助费用归集到有关部门 2 分配辅助费用到收益部门无法直接计量的 直接计量费用较高的 使用部门不可控的费用 11 辅助费用的分配方法 1 平均标准成本 预算费用 正常产量优点 使用部门预先知道费用率缺点 部分费用无法分配至用户 差异的责任不明确 预算的准确性不易 2 实际平均成本 实际费用 实际产量优点 费用全部分配完毕缺点 经营单位承担费用不合理 未完成任务者分配费用少 而超额完成任务者分配的费用多 2020 3 3 87 第十章费用 收入和利润 例 A B两个部门使用辅助生产能力的比例为4 6 辅助部门的能力标准为1000 维持能力的标准固定费用为2000元 提供1个能力单位的变动成本为1 5元 设 辅助部门提供能力800单位 总费用为3200元 A B分别使用能力500和300 按照本方法 A B各自承担费用为2000元和1200元 问题 A部门仅应承担费用1550元 多负担450元 3 解决问题的方法A 成本按照固定和变动两个部分分配费用B 按照实际耗量和标准费用率承担 A 750 B 450C 固定部分按照各部门的实际生产能力分配 A 800 B 1200 D 如果固定费用发生额为2200元 则辅助部门自己负担200元 2020 3 3 88 第十章费用 收入和利润 12 作业成本法概述 1 费用分配是将间接费用更直接准确分配到作业 生产过程 产品及顾客中的一种成本计算方法 2 计算方法确认耗用企业辅助资源的所有作业 将辅助资源的费用追溯到对应的作业中 并将企业全部费用分配到相应作业中 3 举例A 将服务部门的成本分配至作业传统方法 月成本为50000元 月工作量为40000小时 则125元 小时 2020 3 3 89 第十章费用 收入和利润 采用作业成本法A 将工作量按作业进行分类作业分类工作量比例作业成本接受部件50 25000元接受原材料25 12500元送部件与材料到车间25 12500元B 确认各项作业的工作量及费用标准接受部件接受材料分配部件和材料作业成本25000元12500元12500元影响因素2500次1000次500批次分配率10元 次12 5元 次25元 批 2020 3 3 90 第十章费用 收入和利润 C 为A产品作业分配成本费用作业影响因素分配率作业成本接受部件20次10元200元接受材料4次12 5元50元材料搬运1次25元25元分配结果 20 10 4 12 5 1 25 275元D 两种分配方法比较传统分配法A产品需要分配的费用为125元 作业成本法A产品需要分配的费用为275元 结果 作业成本法多分配150元 275元 125元 2020 3 3 91 第十章费用 收入和利润 13 期间费用核算A 管理费用企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用 B 财务费用企业为筹集所需资金而发生的费用 C 销售费用企业在产品销售过程中所发生的各项费用 D 期间费用的会计核算参P300 302 2020 3 3 92 第十章费用 收入和利润 二 收入指所有经营活动和非经营活动的所得 营业收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 1 销售收入的确认转移商品商品所有权或已经提供劳务 并已经取得收款凭据 2 销售收入的抵减项目销售退回 销售折扣 销货折让 3 销售收入核算 产品销售收入 产品销售成本 参P308 4 其他业务收支核算 其他业务收入 支出 参P312 5 营业外收支的核算 营业外收入 支出 参315 三 本年利润利润核算 本年利润 参P318 2020 3 3 93 第十章费用 收入和利润 四 所得税1 会计收益与应税收益A 会计收益 利润表上的利润总额B 应税收益 会计收益 税前调整项目金额2 会计收益与应税收益的差异A 永久性差异 参P322 B 时间性差异 参P323 五 利润分配1 考虑的因素 法律制约 现金支付能力 筹资能力和资本成本等 2 分配顺序 参P337 3 利润分配核算 盈余公积 应付利润 4 年终利润结转 参P339 2020 3 3 94 第十章费用 收入和利润 六 股利政策是公司分配收益或留存收益再投资的决策问题 1 影响因素A 限制条件 债务契约 现金充足性 非正当积累收益惩罚税B 投资机会 C 资本来源 新股发行成本 公司控制权 资本结构优化2 股利政策A 每年股息不变或稳定增长B 固定股利发放率C 低正常股利加额外股利D 剩余股息政策 2020 3 3 95 第十一章会计报表编制 一 报表的概念1 报表以日常会计核算资料为依据 通过加工 汇总来总括反映会计主体在一定时期内的财务状况 经营成果和理财过程等情况的报告文件 2 会计报表的分类A 按照反映的经济内容 资产负债表 损益表 现金流量表B 按照编制时间 月报 年报C 按照时间性或时点性 静态报表 动态报表 2020 3 3 96 第十一章会计报表编制 二 资产负债表1 概念总括反映企业在某一特定时期财务状况的报表 2 内容资产类项目 负债类项目 所有者权益类项目 3 格式帐户式 报告式 4 编制方法A 年初数处理B 项目处理直接填写 汇总填写 计算填写等 2020 3 3 97 第十一章会计报表编制 三 损益表1 概念综括反映企业在一定期间 月份 年度 经营成果的报表 2 内容收入 费用 税金 投资收益 营业外收支 各种利润等 3 格式单步式损益表 分步式损益表4 编制方法直接从相关会计帐户中获取数据 并填制 2020 3 3 98 第十二章合并报表 一 长期权益性资本投资与合并报表1 投资占受资企业20 以下股份 成本法核算2 投资占受资企业20 50 股份 权益法核算3 投资占受资企业50 以上股份 合并报表二 合并报表的基础理论1 设立企业集团的原因A 减少财务风险B 取得无形资产C 避税效应D 快速扩大经营规模 2020 3 3 99 第十二章合并报表 2 合并报表的理论基础母公司理论 合并报表是为母公司的股东和债权人服务的 强调的是母公司的股东利益 少数股东权益视为公司负债 经济主体理论 合并报表是为整个经济实体服务的 强调的是企业所有成员构成的经济主体 少数股东权益属于企业的股东权益 我国的合并报表基本上以母公司理论为编制基础 3 合并报表的范围A 拥有半数以上权益的被投资公司 直接拥有过半权益性资本 合并间接拥有过半权益性资本 合并直接与间接拥有过半权益性资本 合并B 实际控制的其他子公司 参P402 2020 3 3 100 第十二章合并报表 4 编制合并报表的前提统一会计期间 统一会计政策 子公司资料满足要求 5 合并报表的局限性债务反映不清晰 盈利反映也不清晰 三 合并报表编制1 编制方法 合并者没有自己的帐务系统A 设置合并工作底稿B 将合并范围的个别报表数据过入工作底稿C 编制抵消分录D 将抵消分录过入工作底稿 计算合并数据E 将合并数过入正式的合并报表 2020 3 3 101 第十二章合并报表 2 内部交易事项的抵消 P406 A 抵消母公司对子公司的权益性资本投资全资子公司 非全资子公司B 抵消合并范围内的债权债务项目 P407 408 C 抵消合并主体内部销售收入全部实现外部销售 P409 部分实现外部销售 P409 410 D 抵消内部固定资产交易 P410 P411 E 抵消内部利息收入 利息支出 内部投资收益 P411 413 3 合并报表编制举例 P413 422 2020 3 3 102 第十三章财务分析 一 概述1 分析的意义是公司财务管理中承上启下的工作2 分析的目的达到有限资源的有效运用3 分析的步骤A 确定分析目标B 收集 整理资料C 解释评价财务报表D 决策 2020 3 3 103 第十三章财务分析 4 分析方法A 趋势分析 时间序列上的变化趋势B 比较分析 与计划等指标进行比较C 因素分析 分析不同因素的影响D 比率分析 E 综合分析 2020 3 3 104 第十三章财务分析 三 比率分析法1 偿债能力分析流动比率 速动比率 现金比率 负债比率 利息保障倍数2 营运能力分析应收帐款周转率 存货周转率 流动资产周转率 固定资产周转率3 盈利能力分析销售利润率 销售毛利率 成本费用利润率 资产利润率 权益利润率 每股税后利润 每股股利 市盈率4 方法评价同行业比率不易确定 比率容易人为调整 比率内涵可能不清 2020 3 3 105 第十三章财务分析 四 综合财务分析1 杜邦分析法权益利润率 资产利润率 权益比率 销售利润率 资产周转率 权益比率分析过程 参公司理财P51 2 财务预测A 成长性预测B 趋势预测 2020 3 3 106 公司理财的内涵 1 处理公司的帐务 理清公司财务状况会计帐务系统可以给出公司各种经营活动的效果 公司理财过程需要理清公司的财务状况 以便有力支持公司各项业务的正常展开 2 对资金运动进行计划 组织与控制公司理财过程的主要目的是根据公司价值最大化的目标 对公司涉及钱财的业务进行计划 组织与控制 在保证公司正常运作的同时 达成公司运作过程的高效率 3 处理好公司的财务关系公司的各种制度 是保证或维护各个经济主体利益关系的保证 利益关系的公平与公正 可以促进公司价值最大化目标的实现 2020 3 3 107 财务关系的内容小结 1 公司与政府职能部门的财务关系公司与工商 税务机关的利益关系 与银行等金融机构的关系 是公司正常运作的环境保证 2 公司与其他公司的财务关系公司与其他公司的利益或财务关系 可以保证其良好的经营关系 及其长期生存与发展的条件 比如 良好的客户关系和忠诚度可以支持公司实现财务目标 3 公司与部门之间的财务关系协调公司与部门之间的财务关系 能够促进双方利益关系的一致性 以及部门之间行为的一致性 4 公司与员工之间的财务关系公司与员工之间的利益关系 是理财中需要解决的最重要关系 包括公司与高级管理人员 与一般员工的