第七章审计证据与审计工作底稿.doc

第七章审计证据与审计工作底稿 第七章审计证据和审计工作底稿?掌握审计证据的基本概念、特征、种类?掌握审计工作底稿的概念、作用及其种类?掌握审计工作底稿的基本内容与编制方法第一节审计证据 一、审计证据的概念证据是用来支持某一论断的事实基础。 审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。 ?会计记录中的信息包括?原始凭证、记账凭证、总账、明细账和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 ?其他信息如?如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 ?财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。 ?【例题1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是()。 ?A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息?B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意息见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息?C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注?D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础?正确答案B 二、审计证据的特征充分性适当性相关性可靠性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见,与与确定的样本量有关。 影响充分性的因素是对审计证据质量的衡量。 关系系?1审计证据的充分性?审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响?（ （1）样本量；?（ （2）错报风险；?（ （3）审计证据质量。 ?2审计证据的适当性?审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。 ?相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 ? （1）相关性?是指用作审计证据的信息与审计目标和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 ?如测试应付账款的计价高估，?则测试已记录的应付账款可能是相关的，?测试应付账款的计价低估，?则测试已记录的应付账款不是相关的审计程序，?相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告等。 ?确定相关性时应当考虑因素?（ （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；?（ （2）针对同一项认定可以从不同获取审计证据或获取不同性质的审计证据；?（ （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 ?【例题3单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。 ?A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关?B针对某项认定从不同获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力?C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据?D针对同一项认定可以从不同获取审计证据或获取不同性质的审计证据?【答案】B（ （2）可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。 审计证据的可靠性受其、及时性和客观性的影响。 可靠性是一个相对的概念，绝对可靠的审计证据是很难达到的，这主要受制于成本效益原则和客观条件。 例如函证回函我们一般认为是可靠的，但是如果被审计单位同客户共同作弊，事先商量好出具虚假证明，那么这种回函被认为是不可靠的。 从被审计单位外部独立获取的审计证据比从其他获取的审计证据更可靠。 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。 以书面文件为形式的书面证据比经由对有关人员口头询问得来的口头证据可靠。 审计人员直接获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠。 判断可靠性的常用方法从原件获取的审计证据比从复印、传真叵通过拍摄、数字化或其他方式转化成员子形式的文件获取的审计证据更可靠。 不同或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。 越及时的证据越可靠。 客观证据比主观证据可靠。 EXIT?审计人员在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。 如，审计证据虽然是从外表获得的，但如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。 同样，如果审计人员不具备评价审计证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。 审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的相关性和可靠程度越高，即审计证据的质量越高，审计证据的数量可能越少，反之，审计证据的数量应多一点。 （ （3）充分性和适当性的关系?但，如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑?A A、对文件记录可靠性的考虑?审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。 ?B B、使用被审计单位生成信息时的考虑?如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 ?C、证据相互矛盾时的考虑?如果不同的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服力。 如果从不同获取审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。 如，审计人员提供协议发现被审计单位有委托加工材料，审计人员发询函证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位，这?其中委托加工协议和询函证回函这两个不同的证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。 就必须要确认委托加工材料收回后是否未入库货被审计单位收回后予以销售而未入账。 ?D、获取审计证据时对成本的考虑?注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 ?在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。 （xx年）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多?B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少?C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补?D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量量?【答案】D?【解析】重要性是一种客观存在，注册会计师可以进行合理估计，但不能为达到某种目的而进行人为调整。 重要性水平与审计证据数量的关系是“单向”成立的，即重要性水平可以影响审计证据的数量，但反之不然。 ?在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是()。 （xx年）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同获取审计证据或获取不同性质的审计证据?【答案】B?【解析】选项A、C、D属于教材原文；理论上讲，当两项审计证据之间存在矛盾时，至少有一项证据与事实不符，这样。 的证据不存在说服力，但不能说所有证据都没有说服力。 ?A注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是()。 （xx年）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证?【答案】D?【解析】违背完整性意味着应当入账的没有入账，这些业务。 不在账簿记录中。 以账簿记录为起点的追查一般是无效的。 ?简答题?注册会计师在对公司xx年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据?收料单与购货发票?销售发票副本与产品出库单?领料单与材料成本计算表?工资计算单与工资发放单?存货盘点表与存货监盘记录?银行询证函回函与银行对账单?要求?请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （xx年）?【答案】?购货发票比收料单可靠购货发票于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。 一般情况下，外部证据比内部证据可靠；?销售发票副本比产品出库单可靠虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。 一般来说，如果内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠性。 ?领料单比材料成本计算表可靠这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。 ?工资发放单比工资计算单可靠两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。 ?存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。 一般来说，外部证据比内部证据可靠。 ?银行询证函回函比银行对账单可靠两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。 三、审计证据的种类按其外性特征分1.实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 2.书面证据是审计人员所获取的各种以文件记录（无论是纸质、电子或其他介质）为形式的一类证据。 按分内部证据外部证据3.口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。 4.环境证据状况证据、分析性证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 具体包括（ （1）有关内部控制情况（ （2）被审计单位人员素质（ （3）各种管理条件和管理水平第二节获取审计证据的审计程序? 一、检查记录或文件? 二、检查有形资产? 三、观察? 四、询问? 五、函证? 六、重新计算? 七、重新执行? 八、分析程序 一、检查记录或文件?注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 二、检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查 三、观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 五、函证?含义即外部函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式?形式积极式询证函要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证函消极式询证函要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证函函证程序?注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据证明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 ?注册会计师应当对应收账款实话函证程序，除非有充分证据证明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 ?管理层不允许寄发询证函时的处理?实施函证程序的结果 六、重新计算?注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对?包括?计算销售发票和存货的总金额?加总日记账和明细账?检查折旧费用?预付费用的计算?检查应纳税额的计算等 七、重新执行注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 八、分析程序?含义注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价?运用风险评估，以了解被审计单位及其环境。 进一步审计程序完成审计工作，在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。 ?方法?注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析?在实务中，可使用的方法主要有下列几种趋势分析法比率分析法合理性测试法回归分析法等第三节审计工作底稿 一一、审计工作底稿的概念和作用（一）审计工作底稿的概念注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录?审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料?它形成于审计过程，也反映整个审计过程（二）审计工作底稿的作用1.联结整个审计工作的纽带2.是形成审计结论、发表审计意见的直接证据。 3.是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。 4.为审计质量控制和质量检查提供了可能。 5.对未来的审计业务具有参考价值。 三、审计工作底稿的性质?审计工作底稿的存在形式纸质电子其他介质形式?无论审计工作底稿存在于哪种介质，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性防止未经授权改动审计工作底稿允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿 三、审计工作底稿的性质?审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素实施审计程序的性质已识别的重大错报风险在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围已获取审计证据的重要程度已识别的例外事项的性质和范围当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性使用的审计方法和工具 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?审计工作底稿的要素审计工作底稿的标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?审计过程记录记录测试的特定项目或事项的识别特征记录重大事项?引起特别风险的事项?实施审计程序的结果?导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形?导致出具非标准审计报告的情形等 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?审计结论注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础?审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致 四、审计工作底稿的格式、内容和范围?索引号及编号索引号?注册会计师为了便于审计工作底稿的分类、归类和引用，对某一审计事项的审计工作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生的一种特定符号，其主要作用是方便审计工作底稿的分类检索和引用，并使分散案的、活页式的审计工作底稿构成有机联系的审计档案编号?在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号?编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期审计工作的复核人员及复核的日期和范围 五、审计工作底稿的归档?审计工作底稿的归档是一项事务性的工作在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括?删除或废弃被取代的审计工作底稿?对审计工作底稿进行分类、和交叉索引?对审计档案归整工作的完成核对表签字认可?记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据?审计工作底稿的归档期限内审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，案在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 五、审计工作底稿的归档?审计工作底稿归档后的变动修改或增加审计工作底稿的具体理由修改或增加审计工作底稿时间和人员，以及复核的时间和人员?审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年年如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年第四节利用其他主体的工作? 一、利用组成部分注册会计师的工作? 二、利用专家工作? 三、考虑内部审计工作 一、利用组成部分注册会计师的工作?集团审计与集团项目合伙人集团审计?对集团财务报表进行的审计集团项目合伙人?会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务人所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人 一、利用组成部分注册会计师的工作?组成部分和组成部分注册会计师组成部分?某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并人应包括在集团财务报表中集团项目合伙人重要组成部分?是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分?单个组成部分对集团具有财务重大性?由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险组成部分注册会计师?是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师 一、利用组成部分注册会计师的工作?注册会计师的目标确定是否担任集团审计的注册会计师如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 一、利用组成部分注册会计师的工作?集团项目合伙人的责任应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团审况计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况?组成部分注册会计师的责任对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 一、利用组成部分注册会计师的工作?集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据 一、利用组成部分注册会计师的工作?了解组成部分注册会计师组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据中组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中 一、利用组成部分注册会计师的工作?重要性水平的确定如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团性审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性?重大错报风险的应对注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施 一、利用组成部分注册会计师的工作?合并过程集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、险由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险?期后事项如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集