浅论经济责任审计的风险防范.doc

朔州职业技术学院2012届毕业论文浅论经济责任审计的风险防范【摘要】：经济责任审计的特殊性决定了其风险模型有别于一般审计。作为我国特有的一种审计形式,经济责任审计不仅要对单位的财政财务收支进行检查,而且要对个人进行评价。由于经济责任审计开展时间不长,相关法规和评价标准还不健全,致使经济责任审计面临很多的风险隐患。 本文采用理论研究与实证分析相结合的方法,在分析经济责任审计风险涵义的基础上,结合经济责任审计工作的实际,对风险产生原因进行深入研究,探讨防范风险的对策。为有效防范和规避经济责任审计风险，提出经济责任风险防范的措施，以期对进一步完善我国经济责任审计有所裨益。【关键词】：经济责任审计 ，风险因素 ， 风险对策 ， 防范措施 Discussion on economic responsibility audit risk【Summary】Particularity of economic responsibility audit determines its risk models as distinct from general audit. As a form of auditing of an endemic to China, not only of economic responsibility audit to check your financial revenues and expenditures of the unit, but also to individual evaluation. Because of the economic responsibility audit carried out for long, imperfect rules and evaluation criteria, resulting in economic responsibility audit in a lot of risks. This article uses a combination of theoretical study and empirical analysis method, based on the meaning of economic responsibility audit risk analysis, in connection with the reality of economic responsibility audit work, in-depth studies on causes of risk, and discussion on countermeasures of guarding against the risks. For the effective prevention and avoiding auditing risk of economic responsibility, and economic responsibility of risk prevention measures are proposed, with a view to further improving the economic responsibility audit of our country benefit.【Key words】economic responsibility auditing, risk factors, risk , preventive measures目录1引言12 经济责任审计风险的概述12.1 经济责任审计风险的概念12.2 经济责任审计风险的特点12.2.2 受托性12.2.2 政策性较强12.2.3 风险水平较高12.2.4 审计时间跨期22.3 经济责任审计风险的意义22.3.1 加强对干部监督管理的重要措施22.3.2 促进领导干部廉洁从政的重要措施22.3.3 客观地评价领导干部受托公共经济责任履行情况22.4 经济责任审计风险的重要性33 经济责任审计风险的成因分析33.1 客观因素33.1.1 现行审计管理体制的局限性33.1.2 会计环境影响33.1.3 审计对象的复杂性、特殊性33.1.4 审计成本的制约43.1.5审计评价没有统一的标准43.2 主观因素53.2.1审计人员风险意识薄弱53.2.2审计方法落后53.2.3审计人员知识水平有待提高54 经济责任审计风险存在的问题及其影响54.1经济责任审计风险产生的影响54.2 经济责任审计风险存在的问题64.2.1 相关的法律法规不健全，经济责任审计工作缺乏规范性64.2.2 审计目标不够明确，具有较大的盲目性64.2.3审计人员的综合素质不高65 经济责任审计风险的防范措施75.1 加快审计法制建设，进一步规范审计行为75.2 强化对经济责任审计成果的利用75.3 采取科学有效的审计方法75.4 提高经济责任审计人员的综合素质76总结8参考文献9致谢10第 页 共 页1引言经济责任审计是对领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政情况的审计。通过经济责任审计，为组织部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现提供重要依据。其审计结果是否客观公正，不仅关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，而且也关系到审计工作是否落到实处。因此，对审计人员而言，经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目的审计。那么，如何认识审计风险，如何采取有效的措施加以防范，是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。实施经济责任审计是对我国审计工作一项重大的突破，也是我国的审计工作发展的新趋势。作为干部监督管理的制度之一，经济责任审计显示出了其他审计无法代替的作用，在保证国家资产的完整、安全、保值、增值以及健全领导干部的监督管理方面都发挥着重要作用，经济责任审计已经成为我国审计工作的重要组成部分。2 经济责任审计风险的概述2.1 经济责任审计风险的概念经济责任审计是有独立的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。2.2 经济责任审计风险的特点2.2.2 受托性审计部门接受国家干部管理部门的委托进行经济责任审计，是一种被动的审计行为，受托性是经济责任审计与其他审计不同的最明显特点。2.2.2 政策性较强经济责任审计要对领导干部的经济管理、经济决策、政策执行和监督等能力进行相关的审计评价，这就要求审计人员应该具有较高的政策水平和理论水平，才能从机制、体制和制度等方面给出审计建议和审计意见。2.2.3 风险水平较高经济责任审计涉及到领导干部的廉政情况和个人业绩，如果不能以充分的事实为依据，以完善的审计底稿为支撑，仅仅以被审计对象的报告为依据进行经济责任审计的话，审计人员将会承担一定的风险。2.2.4 审计时间跨期经济责任审计的审计时间是领导干部的任职期间，审计期间一般不止一个会计期间，往往是三到五年，甚至更长的年限，审计时间的跨期性给经济责任审计工作带来了较大的难度，加大了审计风险。2.3 经济责任审计风险的意义2.3.1 加强对干部监督管理的重要措施经济责任审计以相关领导干部所在的单位和其他相关单位的财政财务收支审计为基础，评价领导干部任期内做出的重大决策情况、经济指标的完成情况、个人遵守纪律情况以及执行国家法律法规情况，能够在一定程度上判断领导干部是否正确地履行了其经济职责，是否具有从事相关经济工作的决策水平和综合素质，为国家干部管理部门正确地任用干部提供了参考依据，因此，监督和评价领导干部履行经济责任的情况也成为了监督管理干部的重要环节。2.3.2 促进领导干部廉洁从政的重要措施经济责任审计的目标在于查明领导干部公共经济责任履行的情况，审计期间覆盖了领导干部的整个任职期间，所以，经济责任审计能够及时地发现并处理传统审计发现不了的问题。同时，经济责任审计的审计结果报告一般直接送报相关的主管部门，对于干部的违纪违法行为，还可以直接移交国家的司法部门，经济责任审计具有较大的威慑力，对于加强对领导干部的监督，促使领导干部提高管理水平，增强领导干部的责任性具有重要意义。2.3.3 客观地评价领导干部受托公共经济责任履行情况实施经济责任审计，一方面，能够方便继任者摸清家底，了解单位的真实情况，明确其经济责任，另一方面，能够解除前任领导干部的受托公共经济责任，划清前后的相关责任。实施经济责任审计，将领导干部任期的政绩水平与经济责任的履行情况相结合，可以促使那些只懂政治不懂经济管理的领导干部加强对经济管理知识的学习，也可以促使“财盲法盲”的领导干部转变为懂法理财型的领导干部。所以，实施经济责任审计，能够增强领导干部的守法自觉性，使其理性决策，用好财权，从而更好地履行相关的经济责任。2.4 经济责任审计风险的重要性随着我国社会主义体制改革的不断深入，企业经济责任的不断落实，经济责任审计显示出越来越重要的作用。经济责任审计是市场经济发展的客观需要，是正确评价干部的标尺，是落实经济责任的有效依据；经济责任审计应与干部公示制度相结合，充分体现审计的监督作用；提高审计人员的自身素质，是开展经济责任审计的技术保证。3 经济责任审计风险的成因分析3.1 客观因素3.1.1 现行审计管理体制的局限性我国国家审计机关是依照1982年通过的宪法设立的。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的双重领导下行使本行政区域的依法审计监督职能。作为地方审计机关，要服从本级政府领导，且审计经费由地方政府供给，审计干部的使用、调动、任免权在地方，而审计业务管理工作属上一级审计机关管理，当审计触及到地方利益或触及到地方主要领导授意、决策的事项时，审计机关会遭受各方面的压力，很难处于公正的立场发表审计意见。由此可见，现行审计管理体制不能保证地方审计机关独立行使审计监督权，这无疑加大了经济责任审计风险。3.1.2 会计环境影响我国正处于从计划经济向市场经济过渡的转型期，法律环境变化快，而会计法规、会计准则并不健全，会计制假较为普遍，铺张浪费、偷税、漏税、私设“小金库”、贪污盗窃等违法违纪行为较为严重，领导干部经济责任审计内容比较广泛，有有形的，也有无形的，这种较差的会计环境存在审计对象提供会计资料不真实、不完整。有一些部门单位为使其离任领导顺利升迁，又在会计资料上大做文章，做假账的事时有发生。会计资料的不全面，内容不真实，严重影响到审计成果的真伪，无形中会给审计机关带来审计风险。3.1.3 审计对象的复杂性、特殊性经济责任审计是从经济活动入手，通过审计分清领导个人应负有的直接责任和领导责任，从而最终达到对“人”的评价，为组织人事、纪检监察机关任用、考核干部提供参考依据。因此，经济责任审计既不同于财政、财务审计，又不同于经济效益和财经法纪审计，经济责任审计实质上是对“人”进行审计，它将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，承担了其他方面审计所没有的责任风险。其次，审计对象任期时间长、情况复杂，导致审计风险的加大。一般领导任职期限达58年，最短的也有3年左右，这些单位的会计资料繁多，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的工作量大，再加上财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事项又说不清楚，给审计实施工作带来不少困难。这种情况的审计工作潜在着审计风险。3.1.4 审计成本的制约我国国民经济较快增长，社会对审计需求量不断扩大，但审计人员、经费增长缓慢。国家审计机关面临审计任务重、时间紧、经费少的现状。经济责任审计对象数量大，在每位领导干部换届时或日常工作变动时，对领导干部任职期间或离任时做出客观评价，难度大，承担的责任、压力大，无形中增加了经济责任审计风险。同时，现代审计注重对被审计单位的内部控制制度进行测评，在此基础上确定了审计重点，并主张采用抽样方法，分析性测试技术。这些方法的运用使审计结果必然带有一定的误差，产生一定的审计风险。3.1.5审计评价没有统一的标准 审计实践中，还没有法定的具体评价指标体系和标准，这给经济责任审计评价和界定增加了难度，出现了评价只对单位不对人,超范围进行评价,主观臆断,言词绝对化。这些因素势必影响经济责任的质量，削弱经济责任审计的作用，增大经济责任审计的审计风险。 在经济责任审计过程中，审计人员害怕承担审计风险，认为领导干部经济责任审计不同于财务收支审计，有其特殊性，评价有风险，干脆只对单位的财政财务收支状况进行评价，而不对领导干部个人在遵纪守法及履行经济职责方面进行评价，总想能全面评价领导干部的经济责任，从而超越被审计者单位的财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、有效及相关经济责任的范围，把不属于经济责任的评价内容也加到评价之列。诸如精神文明建设、干部的使用等等。在提出审计报告过程中，审计人员评价仅凭主观想象而缺少或无相关的取证资料来证明。如有的在审计报告中写着：“内控制度健全”、“固定资产真实相符”，但在查看整个审计案卷并无证明材料；有的不加分析，不加查证，照抄被审计者个人提交的书面材料来评价；并且在评价时，审计人员缺乏自我保护意识，使用绝对化语言表述评价意见的现象。3.2 主观因素3.2.1审计人员风险意识薄弱国家审计机关是依法设立的，其履行职责所必需的经费列入财政预算，由同级人民政府予以保证，行使的是国家赋予的审计监督权，无竞争压力，一般不会引起法律诉讼。对于审计机关及人员出具不恰当或错误的审计意见、报告应承担何种法律责任，现行法律法规未作明确规定。由于无审计法律责任压力和竞争压力，审计风险意识薄弱，往往只求完成审计任务，未能加大审计力度，导致审计质量不高或无效果，因而无法客观公正地评价领导干部的任期经济责任，加大了审计风险。3.2.2审计方法落后采取传统的审计方法，只注重实质性测试，对账、证、表检查后出具审计报告。未能采用以内控制度测评为主的现代审计方法，不能确定审计重点、突出审计重点，往往是“抢了芝麻，丢了西瓜”，难以保证审计质量，从而加大了经济责任审计风险。3.2.3审计人员知识水平有待提高经济责任审计属综合性审计，涉及知识面较广，即涉及到审计、会计方面的知识，又涉及到工程、机械、法律、宏观经济、评估方面的知识。因此，审计人员在知识结构上必须具备多方面知识，才能高质量地完成审计任务，正确评价领导经济责任。但地方审计机关审计、会计人才较多，而工程、机械、法律、评估、宏观经济方面的人才很少，进行经济责任审计时往往力不从心。加之忙于过重的审计任务，审计干部后续教育未得到重视，专业培训较少，导致审计人员知识单一，不能确保审计质量，加大了经济责任审计风险。4 经济责任审计风险存在的问题及其影响4.1经济责任审计风险产生的影响经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允的反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。不能防范和控制审计风险会导致审计失败。审计失败是指财务报告中存在严重不实，审计人员经审计没有发现这种不实或者隐瞒不报，对财务收支管理报告的真实性、合法性和一贯性发表错误的审计意见。众所周知，财务报告在引导经济、政治、组织和个人的决策和行为方面起着重要的作用，因此，审计失败会带来不利结果。如果财务报告存在重大不实，而审计未能发现并将之披露出来，信息使用者很可能会因此做出错误判断，甚至造成重大损失。从这一角度来讲，防范和控制审计风险的主要目的也就是防止审计失败。4.2 经济责任审计风险存在的问题4.2.1 相关的法律法规不健全，经济责任审计工作缺乏规范性现今，我国还没有出台关于经济责任审计的具体操作规范，由于缺乏具体的操作规范，审计评价指标没有统一的标准，导致经济责任审计的结果不能很好地体现出领导干部的差异性，使审计的客观性和公正性受到了质疑。尤其是涉及领导干部个人的直接经济责任时，被审计单位和审计人员往往会出现分歧。4.2.2 审计目标不够明确，具有较大的盲目性审计人员的审计理念陈旧和审计视野的狭窄，使得经济责任审计与常规审计差别不大，审计的重点内容停留在对传统财务收支的纠错上，不能完整地反映领导干部在任期内的全部经济活动，很难对经济责任实施全面的评价；并且，国家的干部管理部门，对相关领导干部的经济考核目标过粗，使得领导干部的经济责任不明确，审计机关无法对领导干部任期内的政绩和经济责任履行情况进行评价。4.2.3审计人员的综合素质不高首先，我国审计人员的业务素质不高，现在的审计人员一般都不具有复合专业背景，专业知识基础单薄，不能适应出现的新情况。如果审计业务有涉外的部分，还需要另外聘请懂国际法律知识的相关人员。其次，我国经济责任审计人员的职业道德素质不高，经济责任审计的对象一般是干部个人，一旦追究责任，多方的说情者，软磨、硬泡等方式方法往往让原本就很薄弱的审计人员的职业道德经受更严峻的考验。5 经济责任审计风险的防范措施5.1 加快审计法制建设，进一步规范审计行为首先，完善经济责任审计的实施办法，在制度上保证各个部门在实施经济责任审计过程中的协调和配合，尽量避免不规范的行为出现。其次，制定经济责任审计的相关责任追究机制，明确组织人事部门和纪检监察部门运用审计结果的职责，明确对审计问题的责任追究措施，充分发挥经济责任审计的应有效果，让广大人民群众监督审计成果的运行情况。再次，完善相关部门的内部运行机制，审计部门要制定相关的管理办法，明确各个部门的职责任务和协调程序，对经济责任审计的内容格式进行全面的规范；组织人事部门要对委托书等进行规范，制定内部运行办法；纪检监察部门应对如何支持经济责任审计、如何受理相关案件等做出规定。5.2 强化对经济责任审计成果的利用经济责任审计如果审而不用，就达不到审计工作的目的，应该与单位的内部管理机制相结合，有针对性地进行审计，按需审计，用好审计结果，建立健全单位的管理机制。首先，审计结果与干部任免机制结合起来，作为组织部门对干部进行人事任免和调整的重要依据。其次，经济责任审计要与纪律处分制度结合起来，经济责任审计的结果应该作为处分或者澄清问题干部的重要依据，审计部门要与纪检监察部门信息互通，共享成果。另外，要保证审计结果利用的规范性,严格控制审计结果的传送范围和抄送对象，防止审计结果的泄露。5.3 采取科学有效的审计方法在审计过程中，审计人员应该拓宽审计线索的来源，密切联系群众是拓宽审计线索，降低审