会计制度与税务制度差异的研讨.doc

会计制度与税务制度差异的研讨 会计制度与税务制度差异的研讨会计核算的目的是为相关利益者提供会计信息，有助于相关利益者进行科学的决策，为企业的生产经营服务；而税收制度的目的是为了保证国家的财政收入，促进纳税义务人正确地履行纳税义务。 纵观世界各国的财税制度，可分为两类，一类是税务定向会计，采用税务决定原则，会计核算服从于税务核算的需要；一类是企业定向会计，采用会计核算与税务核算相分离的原则，会计核算服从于相关利益者，税务核算服从于国家税卤收。 因此，企业会计核端算中渗透着税务核算，傀税务核算中包含着会计冲核算，企业的会计核算疾与税务核算始终是相互毖联系、相互影响，二者迅既不可能合而为一，也秩不可能完全独立。 本文迫着重探讨我国现行会计熄制度与税务制度之间的仰差异，以寻求合理的解朴决办法。 一、财税制度匈存在的主要差异现亿行企业会计制度与现行立税务制度的规定存在着光较多的不一致和不协调蟹之处。 会计核算原则与岗税务核算原则的差异净会计原则是企业进行漏会计核算所必须遵循的痉规则和要求。 企业会诈计制度中规定了13祷条会计核算原则，而婿企业所得税税前扣除办函法规定税前扣除的洽条原则。 会计核算原则帖与税务制度规定的差异脊可归纳为三个方面。 一秆是会计核算原则与税务职核算原则相同，但其具轩体内容存在差异，如配铆比原则，相关性原则；再二是会计核算规定，但掩在税务核算中不能遵循恐的原则，如谨慎性原则叁和实质重于形式的原则沿；三是税务核算规定，帕但在会计核算中不能遵迷循的原则，如合理性原己则和确定性原则。 会计势原则与税务制度的主要忻差异有1.权责镑发生制原则。 企业会凯计制度规定，企业的鱼会计核算应当以权责发噬生制为基础。 1(宿p.20)凡是当期已阴经实现的收入和已经发包生的支出或应当负担的胀费用，不论款项是否收曼付，都应作为当期的收训入和费用；凡是不属于酿当期的收入和费用，即恳使款项已在当期收付，愚也不应作为当期的收入争和费用。 但是，增值税箕会计处理却不完全适用峪权责发生制原则。 如增难值税会计处理规定，企锚业应在“应交税金”科贪目下，设置“应交增值级税”明细科目，在“应灰交增值税”明细科目下摇设置“进项税额”、“仍已交税金”、“销项税时额”、“出口退税”、验“进项税额转出”等子连目，其中进项税金抵扣尚是采取购进扣除法，由寻此可以看出，此项会计豁处理是按收付实现制的掌原则进行核算的。 因为疼增值税的交纳，是在产魔品销售的基础上，计算站出应交增值税的销项税辩额，并扣除已购入原材限料所支付的进项税额后苇，再来核算本期应交纳觅的实际税额。 由于当期鸿购入的原材料并不一定枚全部被消耗在当期已销捡售的产品成本之中，因骋此，企业每期所交纳的珠增值税，并不是企业真衬正的增值部分的税金。 俺尽管从长期来看，企业微所交纳的增值税总额与榨其增值总额是基本对应枣的，但是，就每个会计微期间来看，形成不同会罩计期增值税实际税负水亿平高低不一，这正是收中付实现制与权责发生制氧的差别。 2.谨慎克性原则。 企业在进行会汛计核算时，应当遵循谨捂慎性原则的要求，不得咳多计资产或收益、少计突负债或费用，不得计提厌秘密准备。 新的企业屁会计制度充分体现了声谨慎性原则的要求，规蓬定企业可以计提坏账准琐备、存货跌价准备、短小期投资跌价准备、长期养投资减值准备、委托贷累款减值准备、在建工程绚减值准备、固定资产减太值准备、无形资产减值忙准备等8项减值准备。 方2(p.29-3用)但由于对这8项减隶值准备并没有规定其计蒙提标准，容易造成企业则利用减值准备来调节收檬入，调节利润，达到延患期纳税甚至避税的目的舟。 因此，税务制度中仅邀根据企业财务通则砧的规定，对坏账准备的薄计提作了规定，而没有氟对其他7项的减值准备树作出相应的规定。 因此谣，企业在申报缴纳所得钒税时，必须作纳税调整浴，增加了核算程序。 艺3.配比原则。 企业扛在进行会计核算时，应须当遵循配比原则，配比贫原则要求企业在进行会吨计核算时，收入与其相巢关的成本、费用应当相戏互配比，同一会计期间铀内的各项收入和与其相掌关的成本、费用，应当岿在该会计期间内确认。 灯配比原则是根据收入与堰费用的内在联系，将一嘲定会计时期内的收入与竿为取得收入所发生的费率用在同一期间进行确认荫和计量。 配比原则包括衙两层含义一是因果配汰比，即收入与其对应的仑成本相配比，如将主营貌业务收入与主营业务成丧本相配比，将其他业务诺收入与其他业务成本相恃配比；二是时间配比，椰即一定时期的收入与同丈时期的费用相配比，如辙将当期的收入与管理费侦用、财务费用等期间费氯用相配比。 而税务制度峙规定纳税人某一纳税年洛度应申报的可扣除费用指不得提前或滞后申报扣腕除，也就是说，纳税人无发生的费用在应分配的场当期申报扣除。 4忘.相关性原则。 企业耙会计制度规定，相关煽性原则要求企业提供的肥会计信息应当能够反映储企业的财务状况、经营瘴成果和现金流量，以满郝足会计信息使用者的需鲸要。 相关的会计信息有近助于会计信息使用者评掳价过去的决策，证实或矗修正某些预测，从而具粟有反馈价值；有助于会抢计信息使用者作出预测毗和决策，从而具有预测让价值。 会计核算中坚持友相关性原则，就是要求喧在收集、加工、处理和堂提供会计信息过程中，粕充分考虑会计信息使用聘者的信息需求。 而税务青制度规定的相关性原则盛，是指纳税人可扣除的鼎费用从性质和根源上必淹须与取得应税收入相关今。 .重要性原则窑。 企业在进行会计核算来时，应当遵循重要性原搀则。 重要性原则要求企咒业在会计核算过程中，殿对交易或事项应当根据域其重要程度不同而采用悦不同的核算方式。 对资烩产、负债、损益等产生脂较大影响，并进而影响渝财务会计报告使用者作谊出合理判断的重要会计京事项，必须按照规定的吟会计方法和程序进行处怔理，并在财务会计报告馆中予以充分、准确地披旋露；对于次要的会计事涪项，在不影响会计真实蜒性和不至于误导财务会砒计报告使用者作出正确掏判断的前提下，可适当浑简化处理。 对于重要性奈的判断，一般应当从质俏和量两个方面进行综合词分析，从性质方面来说伸，当某一事项有可能对浆决策产生一定影响时，典就属于重要事项；从数包量方面来说，当某一事查项的数量达到一定规模蹄时，就可能对决策产生附影响，则属于重要事项辕。 而税务制度不承认重撂要性原则，只要是应纳沦税收入或不得扣除的项咙目，无论金额大小，均季需要按规定计算所得；衷对以前年度的差错，无营论是重大差错，还是非疹重大差错，都应当调整衍差错期间的所得额。 会掉计政策与税务制度的差辐异会计政策是企业弄在会计核算时所遵循的羞具体原则以及企业所采婿纳的具体会计处理方法核。 新的企业会计制度笺留给企业选择的余地蓄越来越大，选择的空间聋也越来越大。 1.戴资产减值的政策。 新会涸计制度一是扩大了资产帐减值准备的计提范围，渴可以对8项资产计提减沟值准备；二是给了企业袖较大的选择空间，资产蕴减值准备的计提方法和比计提比例由企业自行确莎定。 企业会计制度规定喻，企业可以对8项资产店计提减值准备，包括对阴应账款计提坏账准备，细对存货计提存货跌价准懊备，对短期投资计提短摘期投资跌价准备，对长鄂期投资计提长期投资减胸值准备，对在建工程计辰提在建工程减值准备，狱对固定资产计提固定资代产减值准备，对无形资直产计提无形资产减值准蜡备，对委托货款计提委帛托货款减值准备。 牛2.折旧政策。 新会计摹制度规定，企业应当根捂据固定资产定义，结合墓本企业的具体情况，制孰定适合于本企业的固定庐资产目录、分类方法、拷每类或每项固定资产的棉折旧年限、折旧方法，弃作为进行固定资产核算壹的依据。 而现行的税务榆制度规定，企业固定资重产的折旧必须在法定使喜用年限内依直线法计算峭，对未经批准而采取加移速折旧或采用直线法以庸外其他折旧方法的，纳扯税时必须进行纳税调整仗。 3.存货的计价痔政策。 新会计制度规定余企业的存货可以采用先全进先出法、加权平均法抉、移动平均法、个别计雁价法或后进先出法。 不矿同的计价方法所计入的疲存货成本是不同的，反恒映企业成本和效益的结枣果也不同。 当物价不断鹰上涨时，企业宜采用后牺进先出法；当物价不断尽下跌时，企业宜采用先际进先出法，从而使会计世核算资料真实，更加符奈合企业的实际成本和实撵际效益。 但如果选择的搏计价方法过度灵活，也痪会影响会计信息的真实兴性，造成计税的困难。 油因而税务制度规定企业象选用某一计价方法后，斡在一定时间内不得变更要。 特别是税法对后进先茨出法的选用作了限制，癣如果纳税人正在使用的寞存货流程与后进先出法逸相一致，也可以使用后思进先出法。 4.所玖得税的会计政策。 所得艇税的会计处理方法有应舵付税款法和纳税影响法燕，采用纳税影响法的企狼业，可以选择采用递延赏法和债务法，等等。 采爷用不同的会计政策，往苔往会产生不同的会计结吟果，不同的会计结果就房会产生不同的应纳税额狰。 因此，会计政策对税价收的影响是较大的。 会官计实务与税收实务的差熏异在会计实务中，疏现行企业会计制度与现悠行税务制度之间也存在禽许多不协调的地方。 四1.收入的确认。 收才入准则对收入确认规定奢了4条原则，特别注重焚“风险报酬的转移”，蹬以此来判断是否确认为各收入。 而税务制度对收侄入的确认没有原则性的舟规定，只是根据销售货抑物或者应税劳务的纳税阴义务发生时间，按结算殆方式的不同列举了销售也确认的时间。 企业会计滞制度与税务制度对收入躬确认的时间规定上有较亨大的差异。 企业会计制烘度从实质重于形式和谨泛慎性原则出发，侧重于氟收入的实质性的实现，宛税务制度则侧重于收入畅的社会价值的实现，而阿不考虑收入的风险转移焰问题，也不考虑继续管引理权的问题。 3(千p.24-2)正是治由于企业会计制度和税揪务制度的出发点不同、辫目的不同、角度不同，沦造成两者对收入确认产剑生了较大差异。 2童.资产减值。 企业会计螟制度规定，企业可以充枕分地运用谨慎性原则，耗对8项资产计提减值准经备，而且企业可自行确搏定计提比例和核算方法癣。 但税务制度对企业资印产计提减值准备作了严似格的限制和规定。 税务雌制度只允许企业对应收爱账款计提坏账准备，并臆规定应收账款期末余额向的在税前扣除，但褒关联企业的应收账款不踊得计提坏账准备。 其他逐7项资产的减值准备不柱允许抵扣。 3.投志资损益。 企业会计制度锭规定，投资收益和投资砚损失计入“投资收益”谤科目，构成企业利润总获额。 而税务制度规定，揩对联营企业生产经营所律得，一律就地征收所得逝税，然后再进行分配。 膏对于投资方从联营企业照分回的税后利润的处理底，如果投资方企业所得豌税税率低于联营企业，廷不退还税款；如果投资拱方企业所得税税率高于氯联营企业，投资方企业帐分回的税后利润应按规羞定补交所得税。 4捕.工资。 企业会计制度咽规定，工资支出分别计晶入“制造费用”、“管麓理费用”等科目，进入密成本费用。 而税务制度梢规定，经有关部门批准兜实行“工效挂钩”的企歇业，其工资总额增长幅诞度低于经济效益的增长当幅度、职工平均工资增擎长幅度低于劳动生产率吓增长幅度的，在计算应格纳税所得额时准予按实碍扣除。 不实行“工效挂膝钩”的企业，实行计税丈工资办法，其发放的工魄资总额在计税工资标准磷以内的，按实扣除；超竖过标准的部分，在计算分应纳税所得额时不得扣洽除。 .业务招待椰费。 企业会计制度规定仪，企业的业务招待费计坛入“管理费用”科目。 渊而税务制度规定，企业侯为业务经营的合理需要册而支付的费用，在下列浚限额内据实列支年营宿业收入额在100万万元以下的，不超过营业沼收入的；年营业收回入额超过100万元勾的，不超过这部分营业卡收入的3。 凡超过规提定标准的，申报纳税时贝要进行调整。 6.洽广告费支出。 广告费是袖企业为销售商品或提供酮劳务而进行的宣传推销销费用，企业会计制度规矣定将其直接计入发生当惋期的销售费用或根据确有定的收益期限分期摊销漾。 但税务制度规定企业配每一纳税年度可扣除的依广告费用支出不超过销藏售收入2%的，可据实邪扣除。 超过部分可无限艳期向以后纳税年度结转匹。 7.业务宣传费蹈。 业务宣传费是指未通谓过媒体传播的广告性质俘的宣传费用，包括广告瑰性质的礼品支出等。 企症业会计制度规定业务宣捻传费在营业费用中列支厅，而税务制度规定了业矣务宣传费的税前扣除比焕例，纳税人第一纳税年剂度发生的业务宣传费在拇不超过其当年销售收入张范围内可据实扣除州，超过部分不得扣除。 瞻8.捐赠支出。 企创业会计制度规定，捐赠约支出计入企业“营业外蓄支出”科目。 而税务制蚤度规定，纳税人用于公返益、救济性的捐赠，在屋年度应纳税所得额3%整以内的部分，准予扣除戒。 非公益性、救济性的吃捐赠和纳税人直接向受钮赠人的捐赠，以及各种伙非广告性等赞助支出，胳都不允许在税前扣除。 絮4(p.9)拈9.罚款支出。 企业会十计制度规定，企业的罚似款支出计入“营业外支渔出”科目。 而税务制度光规定，违法经营的罚款膳和被没收财物的损失，犹各种税收的滞纳金、罚婉金和罚款，在计算应纳感税所得额时，均不得扣莎除。 应当指出企业间因胚违反合同而支付的各种沫赔偿和罚款，允许在税吴前扣除；金融部门的罚商息支出，应作为企业的及财务费用，允许在税前尤扣除。 10.资产戌报损。 企业会计制度规候定，企业发生的固定资右产和流动资产盘亏、毁递损的净损失，经企业管还理当局批准，计入当期郴损益。 而税务制度规定遭，纳税人当期发生的固障定资产和流动资产盘亏摸、毁损的净损失，由其码提供清查盘亏资料，经曰主税务机关审核批准后异，准予扣除；凡未经税寻务机关批准的财产损失丙，一律不得自行在税前股扣除。 11.债务浴重组。 会计制度规定，辣企业债务重组时，将公扇允价值改为按账面价值孤计量，债权人所作“让畴步”计入“营业外支出吉”，债务人将其计入资耗本公积，从而导致国家再税收的减少。 而税务制已度只对因债权人原因无腥法支付的应付款项作了辈规定，而未对债务重组油作出相应的规定。 呐12.非货币性交易。 侯会计制度规定，非货币峡性交易的计价方法是按对换入资产的账面价值计掠价入账，而不是以允公卸价值计价入账。 将实质九性的商品交易变成非货炕币性交易，便减少了国县家税收。 而税务制度只妮对以非货币性资产作为蝉股权投资的情况作了规域定，而未对非货币性交坊易作出明确的规定。 聚13.或有事项。 会烈计制度规定，或有事项毛是企业过去的事项或交异易形成的，具有不确定幕性。 在这种情况下，企眼业可以根据谨慎性原则信，确认或有事项，但一篙般情况下，企业只确认集或有负债，而不确认或朔有收益。 企业一旦确认迸或有负债，就增加了企因业的费用，减少了企业编的盈利，从而减少了国鞭家税收。 而税务制度对咎此并未作出明确的规定鹿。 14.企业改制萤、兼并和重组。 企业的葫改制、兼并和重组都必求须对企业的资产进行评似估，根据评估增值确认鸦其价值。 会计制度规定医企业的改制、兼并和重殴组是以评估后的价值来既确认和计量的。 而税务萨制度并没有对评估增值屉计税。 二、财税制度差脏异造成的问题会计率制度与税务制度的不一枝致和不协调往往会给税罕收工作带来一定的影响絮。 1.容易引起税锐源的流失。 由于税务制耻度与会计制度规定的不爸一致，或者说税法的改跨革滞后于会计制度的改隙革，对会计制度明确规垫定可以计入成本费用的吁，且并没有规定其限额歌或比例的，而税务制度枝却没有明确规定是否可桨以或不可以确认其收入柔或费用的，企业在进行开会计核算时，往往全额糠确认为企业成本费用，在这样就会造成国家税源捍的流失。 如企业改制中戮以评估价值确认时，税绒务制度并未规定按增值池额扣除物价指数纳税，谐造成税源流失。 2丈.造成纳税调整项目增蜒多。 会计制度中规定应粒确认的收入或费用，而孙税务制度中规定不应确民认的收入或费用；会计遇制度中规定不应确认的岳收入或费用，而税务制讳度中规定应确认的收入诬或费用，在申报纳税时肯都要调整，这种差异称脂之为永久性差异。 与此峪同时，会计制度和税务疑制度规定的确认时间和愤比例不一致时，在纳税睦时也应予以调整，这种谷差异称之为时间性差异帽。 现行会计制度与税务桃制度之间的差异越来越夷多。 一是收入确认的差帛异，包括视同销售、债崇务重组收益、非货币性功交易收益等；二是营业热成本的差异，包括存货伴计价方法、工薪支出、送三项附加费用等；三是慧管理费用的差异，包括食坏账准备、存货跌价准伦备、技术开发费、业务皑招待费、无形资产摊销构、开办费摊销等；四是醚营业费用的差异，包括秩广告费用、宣传费支出届、佣金支出、保险费支杏出等；五是财务费用差徐异，包括借款费用资本鹊化、关联企业借款费用泅处理、投资借款利息处毕理等；六是资产损失和魏营业外支出项目，包括谊资产减值准备、营业外挣支出项目等；七是投资陪改制业务的差异，包括受投资成本、短期投资跌齿价准备、长期投资减值丘准备等；八是其他项目渭的差异，包括关联方交雾易、会计差错的更正、邮资产负债表日后事项的巢处理等。 总之，当会计音制度与税务制度的规定帽不一致时，均需要进行云纳税调整，会计制度与荤税务制度相分离越多，论调整项目就会愈多。 蓄3.纳税调整复杂，拟难以准确地计算应纳税搏额。 现行会计制度与税凶务制度的差异较大，纳葵税调整的项目增多，增委加了纳税调整的工作量凳，也增加了纳税调整的互难度；同时调整业务的送复杂性也增加了纳税调亏整的难度，有时同一笔愤业务要调整多个税种，偷如视同销售业务既要调粳整增值税，又要调整城舵市维护建设税和教育费治附加，还要调整所得税隋，甚至还要调整消费税德；有时同一笔业务既要液调增，又要调减，如固辊定资产计提减值准备后叹，需重新计算折旧额，兑同时需采用税务制度不缨允许的折旧方法，因而柯此时既要调增所得税，氧又要调减所得税；有时障相同性质的业务，调整墟方法不同，如资产评估靖增值应分别按以下三种灿情况进行调整，以非货隔币性资产对外投资的资驯产评估增值、因清产核瞎资而发生的资产评估增芭值和因股份制改造而发气生的资产评估增值。 汁4.会计制度规定合篱理合法，而税务制度未唆确认的，影响纳税人的篷合法权益。 现行企业会仟计制度给了企业选择会崭计政策较大的空间，如糊折旧政策、计提减值准再备等。 企业有权根据会芝计制度选择和制订企业济的会计核算方法，但企各业的会计方法一经确定速，不得随意变更，一旦帅变更需按规定披露。 这政些政策和规定从宏观上唉讲，有利于保护税本，猪增强企业发展的后劲。 乔但企业根据会计制度规彦定核算的权益与税务会颈计根据税务制度核算的脏权益不一致时，进行纳院税调整便影响了企业的劝权益。 .征纳双忧方容易引起争论，并且避难以仲裁。 企业会计制鸽度对已发生的新经济业允务及能预见的新经济业疼务参照国际惯例作了相腥应的规定，但税务制度约并没有作出相应的改革钝，这就会造成按会计制佃度核算是正确的，但由吓于税务制度尚未明确而则难以辨别，如按企业会卸计制度规定，企业可以羹对或有事项确认或有负征债，而税务制度并没有午对此作出明确的规定，蕴这就容易引起争议。 尤挠其是税务制度未规定可曙以或不可以做的事，就榴难以仲裁。 6.企肆业可利用会计核算与税冰务制度的差异避税。 由泳于企业会计核算与税务氖核算的分离，必然导致摆二者对收入、费用、损涧益的确认和计量产生较蹬大差异，企业可以利用迹这些差异来进行避税。 佛如只有当企业的技术开蜜发费增长10%时，才冲允许企业在计算应纳税蚤所得额时按技术开发费幽的0%扣除，钉(p.170)这就会栅促使企业增加技术开发冕费，达到避税的目的。 斟 三、解决财税制度差异驰的方法既然企业会响计制度与税务制度的规斟定之间存在着一定的差像异，而且这种差异不可掩能消除，我们就要弄清挣差异所在，在实际工作雪中协调好会计制度与税溶务制度的关系，并积极拥研究和采取措施，尽可灾能地缩小这种差异。 员1.企业会计制度与荣税务制度的规定能一致媳的应当尽可能一致。 国虏家财政分配的基本原则误是处理好国家、企业和督个人三者的利益，而这气三者之间的利益关系是域对立的统一。 税收是国颖家财政分配的主要形式天，考虑到由于经济决定刑税收，所以从长远来讲诣，国家和企业的利益应氮当是一致的，这就决定囊了企业会计与税收法规依能够一致的地方应尽量揖保持一致。 在制定企页业会计制度时，应在顶不违背会计核算一般原销则和会计要素确认计量凡原则的前提下，尽量与握税务制度保持一致。 同饺样，税收法规也要吸收谜会计制度的合理规定。 唁比如，计税工资的办法局就值得研究改进，交际勒应酬费的开支标准两者丧应有统一的标准等，以纺避免执行中的矛盾。 袖2.企业会计制度与尹税务制度之间可以保留肌必要的、少量的不一致诣。 由于会计制度与税务埋制度规范的对象和目标屈不同，两者在会计处理嘱上的差异不会消除，因行而纳税调整也是国际通捐行的做法。 如国家税务芽总局2000年颁布的鞋企业所得税税前扣除粉办法、关于企业股映权投资业务若干所得税司问