学习情境42：固定资产业务核算课件.ppt

企业财务会计学习情境4固定资产业务核算 取得固定资产的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算固定资产减值的核算 出包工程的核算自营工程的核算 一 学习子情景 二 职业能力目标 1 知识目标 二 职业能力目标 2 能力目标 一 固定资产的界定固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 5固定资产 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 明确学习任务 本学习子情境引例 汇款单位编号委托日期 2010年10月15日第0789209号 中国工商银行信汇凭证 回单 1 单位主管 会计 复核 记账 2010年10月15日 学习子情境4 2固定资产业务核算 工作过程与岗位对照表 岗位部门 主要任务 典型单据 固定资产预决算 管理 投资建设部门 合同 验收报告 财会部门会计岗位 审核核算 银行结算凭证 工程验收报告 财会部门出纳岗位 审核结算 记账凭证及原始凭证 采购部门 签订合同实施采购 发票 运单 学习子情境4 2固定资产业务核算 一 固定资产的初始计量 基本原则 固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素 一 购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 不需安装 借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款需要安装 借 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 固定资产贷 在建工程 5固定资产 学习子情境4 2固定资产业务核算 二 自建固定资产1 定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 2 自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 1 建造过程中发生的全部支出入账 料 工 费 2 在建工程借款利息费用的处理 与建造固定资产有关的利息支出 在资产达到预定可使用状态之前 符合资本化条件的 应计入购建固定资产的成本 不符合的应计入财务费用 5固定资产 达到预定可使用状态的判断标准 学习子情境4 2固定资产业务核算 三 投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 5固定资产 价值是否 公允 的判断标准是什么 学习子情境4 2固定资产业务核算 四 接收捐赠的固定资产借 固定资产贷 营业外收入 接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入帐价值 1 捐赠方提供了有关凭证的 按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费 作为入帐价值 2 捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定其入账价值 1 同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费 作为入账价值 2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 3 如接受捐赠是旧的固定资产 按照上述方法确认的价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入帐价值 也就是说相当于其净值 例如 某公司2010年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆 根据发票及报关单有关单据 该轿车账面原值300000元 市场价格280000元 借 固定资产300000贷 营业外收入 捐赠利得300000 例如 某公司2010年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆 根据发票及报关单有关单据 该轿车账面原值300000元 估计折旧100000元 运费2000元 借 固定资产202000贷 营业外收入 捐赠利得200000银行存款2000 学习子情境4 2固定资产业务核算 二 典型任务举例 取得固定资产业务核算 一 购置的固定资产核算1 购入的不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的机器一台 增值税专用发票上注明价款50000元 增值税款8500元 另支付运输费 包装费等2000元 均以银行存款付讫 借 固定资产52000应交税费 增 进 8500贷 银行存款60500 本学习子情境引例 汇款单位编号委托日期 2010年10月15日第0789209号 中国工商银行信汇凭证 回单 1 单位主管 会计 复核 记账 2010年10月15日 学习子情境4 2固定资产业务核算 职业判断与业务操作 3 记录经济业务 企业会计人员根据审核无误的购货发票 确认固定资产的入账价值 固定资产 增加记借方 银行存款 减少记贷方 会计分录 借 固定资产37200应交税费 应交增值税 进项税额 6324贷 银行存款43524 学习子情境4 2固定资产业务核算 典型任务举例 取得固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 二 计提固定资产折旧业务的核算 重点 固定资产折旧 是指在固定资产在使用过程中 由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价值 固定资产的损耗有两种 有形损耗和无形损耗 购买设备共付款100万元 即固定资产原值100万元 使用10年 若不考虑净残值 则每年损耗10万元 折旧若净残值2万元 则每年损耗 100 2 10 9 8则折旧总额为98万元 二 计提固定资产折旧业务的核算 一 折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其是权责发生制原则的体现 5固定资产 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 学习子情境4 2固定资产业务核算 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限3 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得收入扣除预计处置费用后的金额10年后设备报废 卖残料得5万元 付出清理费3万元 则净残值为5 3 2万元4 折旧方法 5固定资产 折旧方法一经确定 不得随意变更 学习子情境4 2固定资产业务核算 二 折旧的范围练习50页所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 5固定资产 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器 学习子情境4 2固定资产业务核算 折旧空间范围111页 当月增加 当月不提 下月提当月减少 当月照提 下月不提 二 折旧的计算方法 5固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 学习子情境4 2固定资产业务核算 1 年限平均法 常用 5固定资产 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 学习子情境4 2固定资产业务核算 购入设备 原价200万元 预计净残值5万元 预计使用年限10年 求每年折旧额和每月折旧额 购入设备 原价200万元 预计净残值率为2 5 预计使用年限10年 求每年折旧额和每月折旧额 净残值 原值 1 年限平均法 5固定资产 年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 年折旧率 年折旧额原值 月折旧率 年折旧率12 学习子情境4 2固定资产业务核算 1 净残值率使用年限 购入设备 原价200万元 年折旧率为9 75 求每年折旧额和每月折旧额 学习子情境4 2固定资产业务核算 计提固定资产折旧业务的核算 任务分析 2 工作量法 5固定资产 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 3 双倍余额递减法 5固定资产 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 学习子情境4 2固定资产业务核算 账面净值 固定资产原值 计提的累计折旧账面价值 固定资产的原值 计提的减值准备 计提的累计折旧 账面余额 固定资产的账户余额 即账面原值 最后两年的折旧 原值 已提折旧 净残值2 最后两年该如何处理呢 5固定资产 年折旧率 年折旧额原始价值 1 净残值率使用年限 1 0使用年限 2 2 2 2 2使用年限 117页 任务4 5 2009年12月购进一台入账价值100000元的设备 采用双倍余额递减法计算折旧 预计使用年限5年 净残值5 净残值 100000 5 5000 元 年折旧率 2 5 100 40 2010年折旧 100000 40 40000 元 2011年 100000 40000 40 24000 元 2012年 100000 4000 24000 40 14400 元2013 2014 100000 40000 24000 14400 100000 5 2 8300 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 双倍余额递减法折旧计算表 4 年数总和法 5固定资产 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 学习子情境4 2固定资产业务核算 预计可使用年限5年 1 2 3 4 5 5 6 2 15 118页 任务4 6 2009年12月购入设备一台 入账价值100000元 采用年数总和法 预计使用寿命5年 预计净残值4 净残值 100000 4 4000 元 2010年折旧 100000 4000 5 15 320002011 100000 4000 4 15 256002012 100000 4000 3 15 192002013 100000 4000 2 15 128002014 100000 4000 1 15 6400 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 年数总和法折旧计算表 5固定资产 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 学习子情境4 2固定资产业务核算 借 在建工程 自建时使用的固定资产的折旧 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 不需用 未使用 其他业务成本 经营性出租资产折旧 贷 累计折旧 三 折旧计提的业务处理 5固定资产 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 学习子情境4 2固定资产业务核算 三 固定资产后续支出业务的核算 固定资产后续支出 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 固定资产后续支出的分类 资本化的后续支出费用化的后续支出 一 资本化的后续支出 企业将固定资产进行更新改造的 如符合资本化条件 应将固定资产的原价 已计提的累计折旧额和减值准备转销 将其账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 使用延长生产能力提高产品质量提高生产成本降低产品品种 性能 规格等发生良好变化企业经营管理环境或条件改善 资本化确认 符合以下条件之一者 学习子情境4 2固定资产业务核算 二 费用化的后续支出 固定资产投入使用后 企业需对固定资产进行必要的维护 固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态 通常不能满足固定资产的确认条件 应在发生时计入管理费用或销售费用 学习子情境4 2固定资产业务核算 51 企业与固定资产有关的后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 不符合固定资产确认条件的 应当在发生时计入当期损益 发生的维修费等 应在发生时确认为当期费用 即 计入管理费用 车间和行政管理部门 销售费用 销售机构 等 发生的改良支出等 应当计入固定资产价值 学习子情境4 2固定资产业务核算 三 固定资产后续支出的核算原则 固定资产 固定资产资本性支出核算流程 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 五 固定资产处置业务的核算 固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售 以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作 固定资产的报废固定资产的出售固定资产的投资设置的帐户 固定资产清理 企业因出售 报废 毁损等原因减少的固定资产应通过 固定资产清理 帐户核算 账务处理 5固定资产 学习子情境4 2固定资产业务核算 账务处理 5固定资产 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 六 固定资产期末计价业务的核算 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断 减值的定义与判断 一 减值迹象的判断是否发生减值 判断标准 5固定资产 学习子情境4 2固定资产业务核算 固定资产减值的迹象判断 1 资产如是当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 2 企业经营所处的经济 技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 3 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高 从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率 导致资产可回收金额大幅度降低 一 减值迹象的判断是否发生减值 判断标准 5固定资产 学习子情境4 2固定资产业务核算 固定资产减值的迹象判断 4 有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏 5 资产已经或者被闲置 终止使用或者计划提前处置 6 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期 如资产所创造的净现金流量或者营业利润 或者亏损 远远低于 或者高于 预计金额 7 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 二 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者 公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值 5固定资产 学习子情境4 2固定资产业务核算 三 减值的账务处理可收回金额 账面价值 不需减值可收回金额 账面价值 将账面价值减至可收回金额 5固定资产 借 资产减值损失 固定资产减值损失 两者的差额 贷 固定资产减值准备 减值损失一经确认 不得转回 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 固定资产取得设置的账户有 1 固定资产 核算企业所有固定资产的原始价值 反映固定资产原值的增减变动和结存情况 2 累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧额 反映折旧的提取 形成和转销情况 3 在建工程 核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 知识准备 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 固定资产后续支出业务的核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 固定资产租赁业务的核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 固定资产处置业务的核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 固定资产期末计价业务的核算 学习子情境4 2固定资产业务核算 任务分析 学习子情境4 2固定资产业务核算 二 典型任务举例 固定资产期末计价业务的核算 该设备账面价值为55 100 45 万元 高于该设备可收回金额40万元 应计提15万元的减值准备 借 资产减值损失150000贷 固定资产减值准备150000 学习子情境4 2固定资产业务核算