保险公司的会计账务与核算.ppt

第十章保险公司的会计账务与核算 本章主要内容 原保险合同的会计核算再保险合同的会计核算保险公司的财务会计报告 第一节原保险合同的会计核算 一 原保险合同概述 一 保险合同的定义保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系 并承担源于被保险人保险风险的协议 保险合同分为原保险合同和再保险合同 二 原保险合同的定义及分类 原保险合同是指保险人向投保人收取保费 对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保险赔偿责任 或者当被保险人死亡 伤残 疾病或达到约定的年龄 期限时承担给付保险金责任的协议 原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任 可将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同 三 主要会计科目 资产类 应收保费 损余物资 应收代位追偿款负债类 保户储金 未到期责任准备金 保险责任准备金损益类 保费收入 赔付支出 提取保险责任准备金 提取未到期责任准备金 二 原保险合同收入的确认与计量 保费收入确认同时满足下列条件 一 原保险合同成立并承担相应的责任 二 与原保险合同相关的经济利益很可能流入 三 与原保险合同相关的收入能够可靠地计量 保费收入的会计核算 1 非寿险原保险合同保险期间一般较短 通常为一年或短于一年 保费通常是一次性收取 即使分期收取保费 通常收回可能性较大 按保险合同约定的保费总额收取保费收入 账务处理 1 保险合同生效 直接缴纳保费 借 银行存款贷 保费收入 2 保险合同设立 投保人在交费期限内交费 借 应收保费贷 保费收入 3 分期缴费借 应收保费 银行存款贷 保费收入 4 预收保费借 银行存款贷 预收保费保费收入实现时借 预收保费贷 保费收入 2 寿险原保险合同 寿险原保险合同保险期间一般较长 保费通常分期收取 一次性收取的较少 投保人可以单方面取消合同 保费的收取存在不确定性 分期收取的保费 根据当期收取的保费确认保费收入 一次收取的保费 根据一次性收取的保费确认保费收入 三 原保险合同准备金的确认与计量 原保险合同准备金包括未到期责任准备金 未决赔款准备金 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金 未到期责任准备金 未决赔款准备金适用于非寿险原保险合同 寿险责任准备金 长期健康险责任险准备金适用于寿险原保险合同 未决赔款准备金 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又称为保险责任准备金 一 未到期责任准备金 未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任提取的准备金 通常情况下 对同一尚未终止的非寿险保险责任而言 保险人在资产负债表日按照保险精算部门重新计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资产负债表日已确认的未到期责任准备金 会计核算 1 提取未到期责任准备金借 提取未到期责任准备金贷 未到期责任准备金 2 调整未到期责任准备金借 未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金 二 未决赔款准备金 未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金 包括已发生已报案未决赔偿准备金 已发生未报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金 保险人在非寿险保险事故发生的当期 按照保险精算部门确定的未决赔款准备金额 提取未决赔款准备金 借 提取保险责任准备金贷 保险责任准备金 三 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金 寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责任准备提取的准备金 长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任准备提取的准备金 提取 借 提取保险责任准备金贷 保险责任准备金 四 保险责任准备金充足性测试 保险人应当至少在每年年度终了 以掌握的有关资料为依据 选择恰当的方法对保险责任准备金进行充足性测试 如果重新计算的准备金金额超过已确认的准备金余额 按差额补提 如果重新计算的准备金金额小于已确认的准备金余额 不调整相关保险责任准备金 五 原保险合同提前解除 1 非寿险原保险合同保险责任开始前 退还全部保费 但是保险公司收手续费 保险责任开始后 退还未履行保险责任期间的保费收入 冲销保费收入的同时 转销相关未到期责任准备金 一般不存在未决赔款准备金调整 借 保费收入贷 银行存款借 未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金 2 寿险原保险合同 保险责任开始后 犹豫期内 扣除手续费后退还保险费 保险责任开始后 犹豫期后 按合同约定退还保险单的现金价值 称为退保费 同时调整相关责任准备金 四 原保险合同成本的确认与计量 一 保单取得成本保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出 包括发生的手续费或佣金支出 保单签订费 医药费 检查费等 保单取得成本在发生时直接计入当期损益 二 赔付成本 1 非寿险原保险合同 1 确定支付赔付款项按实际应支付的赔偿确认赔付支出冲减未决赔款准备金借 赔付支出贷 应付赔付款借 保险责任准备金贷 提取保险责任准备金 2 发生理赔费用 理赔费用实际发生时 计入赔付支出 同时冲减保险责任准备金 2 寿险原保险合同 保险人在确定实际支付给付款项金额的当期 应当将确定支付的给付款项金额 计入当期赔付支出 按确定支付的给付款项金额 冲减相应的保险责任准备金 三 损余物资 损余物资是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产 借 损余物资贷 赔付支出 四 应收代位追偿款 代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后 依法从被保险人取得代为追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款 应收代位追偿款冲减赔付支出 第二节再保险合同的会计核算 一 再保险合同概述再保险合同是指一个保险人 再保险分出人 分出一定的保费给另一个保险人 再保险接受人 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同 一 特点 1 再保险公司是保险人之间签订的合同 2 再保险合同是补偿性合同 3 再保险合同独立于原保险合同 二 再保险合同基本业务 再保险合同包括分出业务 分入业务 支付和收取纯益手续费 分出业务包括分出保费 摊回分保手续费 摊回赔付支出 分入业务包括收取分保费 支付分保手续费 支付分保赔付款 再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受人支付一定的保费 这种保费叫做分保费或再保险费 再保险分出人在销售原保险报单以及维护和管理保险业务过程中发生了一定的费用 再保险分出人需要向再保险接受人摊回一部分费用予以赔偿 称之为分保手续费 被保险人发生保险责任范围内的保险事故时 再保险分出人按原保险合同约定负责向保险受益人提供赔偿或给付 再将应由再保险接受人承担的份额摊回 称为摊回赔付成本 纯益手续费 再保险接受人为鼓励再保险分出人谨慎地选择原保险合同所承包的业务 在其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例 即纯益手续费率 的报酬 分保业务账单 分保业务账单是保险人履行再保险合同的约定 办理再保险资金结算的主要凭据 分保业务账单一般由再保险分出人按季度编制 按应收应付款相抵后的净额结算 三 再保险合同分类 再保险合同按自留额和分保额计算基础的不同 分为比例再保险合同和非比例再保险合同 1 比例再保险合同指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同 比例再保险合同分为成数再保险合同和溢额再保险合同 成数再保险合同 固定比例溢额再保险合同 超出自留额部分由再保险接受人承担 但不超过约定的最高限额 2 非比例再保险合同 非比例再保险合同是指以再保险分出人赔付款金额 实际损失 为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同 通常先规定两个限额 一是再保险分出人自己承担赔付的赔付限额 赔款限额或赔付率限额 二是再保险接受人承担的最高赔付限额 当原保险发生保险事故后的赔付金额或全年赔付率不超过自负责任限额时 相关损失由再保险分出人自行承担 对于超过自负责任限额部分的赔付款由再保险接受人承担 但不超过约定应承担的最高限额 非比例再保险合同分为超额赔款再保险合同和赔付率超赔再保险合同 二 分出业务的核算 分出业务的核算主要包括应收分保准备金 分出保费及摊回款项 预收赔款和存入分保保证金等 一 应收分保准备金在签订再保险合同的情况下 再保险分出人提取相关原保险合同各项准备金 未到期责任准备金除外 确认应付保险受益人负债的同时 也产生了向再保险接受人收取补偿金额的权利 应收分保未到期责任准备金属于分出的未赚保费 应收分保责任准备金不能与原保险合同准备金相互抵消 借 应收分保未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金借 应收分保未决赔款准备金贷 摊回未决赔款准备金 3 应收分保准备金账面余额调整 保险公司在调整未到期责任准备金 未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备时 同时调整应收分保准备金和相关科目 4 应收分保准备金的冲减或转销 原保险合同冲减相关准备金当期 同时冲减应收分保准备金和相关科目 二 分出保费及摊回款项 1 分出保费及摊回款项与有关原保险合同收入或费用不得相互抵销2 分出保费 摊回分保手续费及摊回赔付成本的处理 1 确认借 分出保费贷 应付分保账款借 应收分保账款贷 摊回分保费用 手续费 借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 2 分出保费 摊回分保手续费 摊回赔付成本的调整 A 合同提前解除 分出保费 摊回分保手续费调整B 再保险分出人取得和处置损余物资 确认和收到应收代位追偿款调整赔付成本的当期 调整摊回赔付成本 赔付支出调整C 采用浮动 或累进 分保手续费方式下 再保险分出人根据合同规定在能够计算确定实际分保手续费率而调整分保手续费时 将调整金额计入当期损益 摊回分保手续费调整 3 纯益手续费的处理 作为摊回分保费用计入当期损益 在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时 计入当期损益 4 非比例再保险合同分出保费 摊回赔付成本 非比例再保险合同难以根据每一原保险合同保费收入的一定比例来计算分保费 通常在合同起期时按估计的年度毛净保费 年度原保险费收入减去退保费和比例再保险分出保费后的金额 向再保险接受人计算预付一定保额的保费 合同责任期满后调整预付分保费时编制分保费调整账单 三 预收赔款与存入分保保证金 1 预收赔款的核算借 银行存款贷 预收赔付款借 预收赔付款贷 应收分保账款 2 存入分保保证金的核算 分保保证金是再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存 作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金 保证金留存期一般12个月 归还时要支付利息 借 应付分保账款贷 存入保证金借 利息支出贷 应付分保账款借 存入保证金贷 应付分保账款 三 分入业务的核算 一 分保费收入及分保费用分保费收入的确认条件 1 再保险合同成立并承担相应责任2 与再保险合同相关的经济利益很可能流入3 与再保险合同相关的收入能够可靠的计量借 应收分保账款贷 保费收入借 分保费用贷 应付分保账款 2 纯益手续费的核算 借 分保费用贷 应付分保账款 二 分保赔付成本 借 分保赔付支出贷 应付分保账款借 未决赔款准备金贷 提取未决赔款准备金 三 预付赔款与存出保证金 1 预付赔款借 预付赔付款贷 银行存款借 应付分保账款贷 预付赔付款2 存出分保保证金借 存出保证金贷 应收分保账款 某集团公司为其管理人员500人投保1年期团体人身意外伤害险 保额为300000元 每人缴保费200元 合计100000元 经核保部门核保 保险公司同意承保 会计部门收到业务部门交来的团体意外伤害保费日报表和保费收据存根以及银行收款通知单100000元 该业务至下年度1月1日起承担保险责任 某企业投保了财产保险综合险 由于经营环境发生变化 企业决定将厂址迁移外地 以增强企业的综合竞争力 故申请退保 根据业务部门传来的批单 应退保费40000元 但尚有25000元的保费未缴纳 会计部门开出转账支票支付该企业退保费15000元 某企业投保的的一台机器设备出险 承保的其保险公司会计部门收到业务部门交来赔款计算书和被保险人签章的赔款收据 应赔款288000元 经审核 开出转账支票支付赔款 某商场发生火灾 财产保险公司请来某知名公司进行评估 以银行支票支付评估费18000元 某商场发生火灾 经计算财产损失应赔款1600000元 保险公司应得的损余物资折价90000元归商场所有 其余赔款由保险公司全部支付 亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故 货物损失100万元 但是航运公司负有直接责任 需要承担赔偿责任60万元 保险公司在赔付了100万元的保险金后 享有向船运公司代位追偿的权利 满足确认条件 某公司2013年已提取已发生已报案赔款准备金250万元 已提取已发生未报案赔款准备金120万元 根据精算部门计算结果 本年应提取已发生已报案赔款准备金280万元 应提取已发生未报案赔款准备金100万元 A公司当期航空险业务保费收入为800万元 将其中的40 分保给B公司 在分保期间 根据分保账单 需要从B公司摊回分保赔款120万元 同时假设未到期责任准备金提取比例为50 摊回分保费用25万元 并将B公司支付结算资金 一 保险的概念和分类 第一节保险业务概述 概念 保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件 通过订立合同实现补偿或给付的一种经济形式 其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失 保险是投保人依据合同约定 向保险人支付保险费 保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任 或者当被保险人死亡 伤残 疾病或者达到合同约定的年龄 期限时承担给付保险金责任的商业行为 按业务承保方式 财产保险 人身保险 按保险对象 原保险 再保险 财产损失保险 责任保险 信用保险 共同保险 人寿保险 意外伤害保险 健康保险 财产保险 是指以财产及其有关利益为保险标的的保险 它是与人身保险相对应的概念 人身保险 是以人的身体或寿命作为保险标的 当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤 残 死亡或者生存至保险期满时 保险人给付保险金的保险 原保险 是指保险人直接承保并与投保人签订保险合同 构成保险人权利和义务的保险 再保险 也称分保 是指保险公司在直接承担保险合同的基础上 通过签订分保合同 将其承担的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为 即对保险人的保险 共同保险 也称共保 是指两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的保险 二 保险业务核算的特点 1 按险种分别建账 分别核算损益2 会计要素构成的特殊性3 会计计量需要运用保险精算技术4 实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法 第二节财产保险业务的核算 财产保险 概念 财产 保险标的 投保人根据保险合同的约定 向保险人交付保险费 保险人按照保险合同的约定 对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿保险金责任的保险业务 与财产有关的利益 动产和不动产 由财产产生或引起的无形权益 以及这些权益受到侵害时引起的责任 一 保费收入的核算 保费收入 概念 计量 保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入 确认 确认条件 确认时间 原保险合同成立并承担相应保险责任 与原保险合同相关的经济利益能够流入 与原保险合同相关的收入能够可靠地计量 保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定 签单日与承担保险责任日一致时 于签单时确认保费收入 否则 于承担保险责任时确认保费收入 核算的主要内容 直接缴纳保费的核算以保户储金收益作为保费的核算中途加保和退保的核算 2 保费收入的账务处理 例 某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表 保费收据存根和银行收账通知100000元 该业务签单生效时收到全部保费 直接缴纳保费的核算 1 签发保单时保费一次付清的核算 借 银行存款100000贷 保费收入 财产基本险100000 当保险客户提前缴费或缴纳保费在前 承担保险责任在后时 保险公司应将收取的保费作为预收保费入账 例 某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根 以及银行收账通知30000元 该业务于下月5日起承担保险责任 直接缴纳保费的核算 2 预收保费的核算 直接缴纳保费的核算 向投保人预收保费时 会计分录为 借 银行存款30000贷 预收保费 某企业30000 下月5日保费收入实现时 会计分录为 借 预收保费 某企业30000贷 保费收入 货运险30000 由于保险单一经签单 全部保费均确认为保费收入 因此 在分期缴纳保费的情况下 未收款部分计入 应收保费 科目 应收保费 应按规定计提坏账准备 直接缴纳保费的核算 3 分期缴费的核算 例 某企业投保财产综合险 与某财产保险公司签订保险单 约定保费为200000元 分期付款 首期通过银行贷记凭证收款通知 保险公司已收到40000元 其余保费分8期 每期收取20000元 直接缴纳保费的核算 首期收款并发生应收保费时 会计分录为 借 银行存款40000应收保费 某企业160000贷 保费收入 财产综合险200000 以后每期收到应收保费时 会计分录为 借 银行存款20000贷 应收保费 某企业20000 如最后一期保费未收到已有三年以上 经确认为坏账 借 坏账准备20000贷 应收保费 某企业20000 上述已转销的应收保费以后又收到时 会计分录为 借 应收保费 某企业20000贷 坏账准备20000 同时 借 银行存款 活期户20000贷 应收保费 某企业20000 直接缴纳保费的核算 这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险 如家财两全险 即以家庭财产作为保险标的 当财产发生保险责任范围内的损失时 保险公司要给予赔款 若保险期满保险财产没有发生损失 则可以领取全部保险金 两全保险将所收取的保费作为储金 并将储金作为定期存款存入银行或用于购买债券 将其所孳生的利息或投资收益作为保费收入 以保户储金收益作为保费的核算 例 某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表 储金收据及银行储金专户收账通知 计4000000元 预定年利率为2 25 不计复利 3年后一次还本付息 以保户储金收益作为保费的核算 收到保户储金 存入银行专户时 会计分录为 借 银行存款 储金专户4000000贷 保户储金 家财两全险4000000 第一 第二年末 按预定年利率计算保户储金每年应计利息90000元 转作保费收入时 会计分录为 借 应收利息90000贷 保费收入 家财两全险90000 第三年 家庭财产两全险的保单到期 3年期专户存储的定期存单转为活期存款 并将银行存款归还保户储金时 会计分录为 借 银行存款 活期户4270000贷 银行存款 储金专户4000000应收利息180000保费收入 家财两全险90000 同时 借 保户储金 家财两全险4000000贷 银行存款 活期户4000000 中途加保的保费收入核算 与投保时保费收入的核算相同 中途加保和退保的核算 1 中途加保的核算 会计分录为 借 银行存款 活期户10000贷 保费收入 财产综合险l0000 例 某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保险金额上升 按保费率计算应追加保费10000元 某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单 保费收据及银行收账通知 中途退保或部分退保 应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费 退保费直接冲减保费收入 中途加保和退保的核算 2 中途退保的核算 例 某企业因倒闭而要求退还财产基本险3个月保费 已缴全年保费12000元 会计分录为 借 保费收入 财产基本险3000贷 银行存款 活期户3000 二 赔款支出的核算 赔款支出的账务处理1 当时结案的赔款支出 借 赔款支出贷 库存现金或银行存款2 预付赔付款 1 借 预付赔付款 X险种贷 库存现金或银行存款 2 借 赔款支出贷 预付赔付款 X险种库存现金或银行存款3 理赔勘查支出 借 赔款支出 财产基本险贷 库存现金或银行存款 赔款支出的账务处理4 损余物资的核算 指财产部分受损还具有一定的利用价值 损余物资登记簿 处理的收入冲减赔款支出5 错赔或者骗赔案件 借 银行存款贷 赔款支出 X险种6 代位追偿款的核算 应收代为追偿款是指保险人承担赔付保险责任后 依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款 1 借 应收代位追偿款贷 赔款支出 X险种 2 借 库存现金或银行存款贷 应收代位追偿款 赔款支出的账务处理 一 未到期责任准备金的核算 1 未到期责任准备金 科目 负债类科目 用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金 2 提取未到期责任准备金 科目 损益类科目 用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金 三 财产保险准备金的核算 账务处理 1 每日提取时 借 提取未到期责任准备金 财产基本险贷 未到期责任准备金 财产基本险2 资产负债表日 重新精算调整未到期责任准备金 借 未到期责任准备金 财产基本险贷 提取未到期责任准备金 财产基本险3 期末结转 借 本年利润贷 提取未到期责任准备金 财产基本险 二 未决赔款准备金的核算 1 未决赔款准备金 科目 负债类科目 用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金 2 提取未决赔款准备金 科目 损益类科目 用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金 二 未决赔款准备金的核算 账务处理 1 每次提取时 借 提取未决赔款准备金 财产基本险贷 未决赔款准备金 财产基本险2 每年年度进行未决赔款准备金充足性测试 若未决赔款准备金余额小于年度末再精算需要提取的余额 则补提 若未决赔款准备金余额大于年度末再精算需要提取的余额 则不冲减 3 若发生的事故实际赔付费用小于提取的未决赔款准备金 则冲减多提的未决赔款准备金 借 未决赔款准备金 财产基本险贷 提取未决赔款准备金 财产基本险4 期末结转 借 本年利润贷 提取未到期责任准备金 财产基本险 第三节人身保险业务的核算 人身保险概述人寿保险业务的核算意外伤害保险和健康险业务的核算 一 人身保险业务概述 二 人寿保险业务的核算 保费收入的核算保险金给付的核算退保的核算 人寿保险保费收入的核算 有关账务处理同财产保险 此处略 人寿保险保费收入的核算 被保险人生存到保险期满时 保险公司给付的保险金称作满期给付 如我国开办的养老保险 满期给付通过设置 满期给付 科目核算 该科目属于损益类科目 核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满 公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金 保险金给付的核算 1 满期给付的核算 1 被保险人生存至期满 按保险条款规定支付保险金时 会计分录为 借 满期给付贷 库存现金 银行存款 保险金给付的核算 1 满期给付的核算 保险金给付的核算 1 满期给付的核算 2 在满期给付时 如有贷款本息未还清者 应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除 会计分录为 借 满期给付 应给付金额 贷 保户质押贷款 未收到的保户质押贷款本金 利息收入 欠息金额 库存现金 银行存款 实际支付金额 保险金给付的核算 1 满期给付的核算 3 在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付时 会计分录为 借 满期给付 应给付金额 贷 保费收入 投保人未缴保费金额 利息收入 欠息金额 库存现金 银行存款 实际支付金额 4 期末 将 满期给付 科目的余额转入 本年利润 科目时 会计分录为 借 本年利润贷 满期给付 保险金给付的核算 1 满期给付的核算 保险金给付的核算 例 某简易人寿保险保户保险期满 持必要证件申请给付保险金10000元 业务部门抽出该保户的业务资料 分户卡等 经检查核对无误后 填制 满期给付领款收据 连同分户卡一并交会计部门 会计人员复核后以现金支付保险金 借 满期给付 简寿险10000贷 库存现金10000 例 建工集团公司为员工投保期限为3年的团体两全人寿保险 现已到期 保险公司业务部门按缴费期限 投保份数 计算每一个被保险人已满期的保险金 总计为200000元 保险公司用转账支票支付该笔保险金 借 满期给付 团体人寿险200000贷 银行存款200000 保险金给付的核算 保险金给付的核算 例 某客户投保保险金额为50000元的两全保险满期 尚有8000元的保单质押贷款未归还 该笔贷款应付利息为406元 会计部门将贷款及利息扣除后办理给付 借 满期给付50000贷 保户质押贷款8000利息收入406库存现金41594 保险金给付的核算 2 死伤医疗给付的核算 会计科目 人寿保险公司的意外伤害保险和短期医疗保险的保险金在 赔款支出 科目核算 不在该科目核算 具体账务处理基本同满期给付业务的处理 保险金给付的核算 2 死伤医疗给付的核算 保险公司年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄 公司按保险合同的约定支付给被保险人的给付金额称为年金给付 年金给付通过设置 年金给付 科目核算 该科目属于损益类科目 核算保险公司因年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄 公司按保险合同的约定支付给被保险人 或受益人 的给付金额 3 年金给付的核算 保险金给付的核算 具体账务处理基本同满期给付业务的处理 保险金给付的核算 3 年金给付的核算 三 意外伤害险和健康保险业务的核算 三 意外伤害险和健康保险业务的核算 意外伤害险保险业务的核算与财产保险业务相同 短期健康保险业务的核算与财产保险业务相同 长期健康保险业务的核算与人寿保险业务相同 例 某高校为在校学生5000人投保1年期学生团体平安险 保险金额为5000元 按规定每人每年缴纳保费10元 合计50000元 经特别约定分两次缴清 投保时支付50 两个月后支付50 借 银行存款25000应收保费 某高校25000贷 保费收入 伤害保险 平安险 50000 例 某中学投保1年期学生住院医疗险 保险金额为60000元 该中学有位学生因患病而住院治疗 在住院期间发生理赔范围内的医疗费用30000元 按分级累进计算给付金额为27000元 经审查后当即以现金支付 借 赔款支出 健康险 医疗险 27000贷 库存现金27000 例 某长期健康险保单的被保险人发生重大疾病 向保险人提出给付申请 保险人审查后同意给付保险金100 000元 但须扣除宽限期内尚未缴付的保费4300元和保单质押贷款10900元 其中利息为900元 借 死伤医疗给付 长期健康险100000贷 保费收入4300保户质押贷款10000利息收入900库存现金84800 第四节再保险业务的核算 再保险 又称分保 是指一个保险人 再保险分出人 分出一定的保费给另一个保险人 再保险接受人 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险业务 在再保险业务中 分出保险业务的保险人称为原保险人或再保险分出人 亦即为再保险合同的投保人 接受分保业务的保险人称为再保险人或再保险接受人 分入人 一 再保险概述 一 再保险概述 有关概念 原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定的开支 要向再保险人收取一定的分保手续费 称为分保佣金 有时 再保险人还要从分保盈余中支付一定比例的佣金给分出人 作为对分出人良好经营成果的报酬 称为盈余佣金和纯益手续费 一 再保险概述 一 再保险概述 有关概念 分保赔付支出摊回赔付支出 原保险合同确认的赔付款项及理赔费用 按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部分 对再保险接受人而言为分保赔付支出 对再保险分出人而言则为摊回赔付支出 二 分出业务的核算 二 分出业务的核算 三 分入业务的核算 科目设置 再保险接受人除了设置 应收分保账款 应付分保账款 保费收入 未到期责任准备金 保险责任准备金 分保赔付支出 提取未到期责任准备金 提取保险责任准备金 等科目外 还应设置 分保费用 存出保证金 科目进行核算 三 分入业务的核算 13 4再保险业务的核算 13 4 1再保险业务概述 1 再保险的概念 又称分保 是指一个保险人 再保险分出人 分出一定的保费给另一个保险人 再保险接受人 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险 再保险 2 再保险基本业务 分出业务 分入业务 收取分保费 支付分保手续费 分出保费 摊回分保费用 摊回赔付支出 支付分保赔付款 分出保费分保费收入 在再保险业务中 再保险分出人为了转移风险和责任 将原保险合同中一定比例的保费收入分给再保险接受人 这对再保险分出人而言为分出保费 对再保险接受人而言则为分保费收入 有关概念 分保佣金盈余佣金 原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定的开支 要向再保险人收取一定的分保手续费 称为分保佣金 有时 再保险人还要从分保盈余中支付一定比例的佣金给分出人 作为对分出人良好经营成果的报酬 称为盈余佣金或纯益手续费 有关概念 分保费用摊回分保费用 分保佣金和盈余佣金 或纯益手续费 对再保险接受人而言均为分保费用 对再保险分出人而言则为摊回分保费用 分保赔付支出摊回赔付支出 原保险合同确认的赔付款项及理赔费用 按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部分 对再保险接受人而言为分保赔付支出 对再保险分出人而言则为摊回赔付支出 3 再保险的种类 非比例再保险 比例再保险 超额赔款再保险 超额赔付率再保险 再保险分出人以保险金额为基础 对每一危险单位按固定比例即一定成数作为自留额 将其余的一定成数转让给再保险接受人 保险费和保险赔款按同一比例分摊 成数再保险 溢额再保险 又称为超额再保险 是一种以赔款为基础 计算自赔限额和分保责任限额的再保险 再保险分出人以保险金额为基础 规定每一危险单位的一定额度作为自留额 并将其超过自留额的部分 即溢额 分给再保险接受人 再保险接受人按承担溢额责任占保险金额的比例收取分保费用和分摊分保赔款 由再保险分出人与再保险接受人签订协议 对每一危险单位损失或一次巨灾事故的累计责任损失规定一个自赔额 自赔额以上至一定限度由再保险接受人负责 以一定时期 一般为一年 的累积责任赔付率为基础计算责任限额 当实际赔付率超过约定赔付率时 其超过部分由再保险接受人负责一定限额 原保险人与再保险人以保险金额为基础 计算比例 分担保险责任限额的再保险 4 再保险业务会计核算的特点 13 4 2分出业务的核算 1 会计科目的设置 应收分保账款 资产类科目 核算保险公司从事再保险业务应收取的款项 该科目借方登记再保险业务发生的应收未收款项的增加 贷方登记再保险业务发生的应收未收款项的减少 期末借方余额 反映保险公司从事再保险业务应收取的款项 负债类科目 核算保险公司从事再保险业务应付未付的款项 该科目贷方登记再保险业务发生的应付未付款项的增加 借方登记再保险业务发生的应付未付款项的减少 期末贷方余额 反映保险公司从事再保险业务应付未付的款项 应付分保账款 预收赔付款 负债类科目 核算保险公司从事再保险分出业务按保险合同约定预收的分保赔付款 该科目贷方登记预收的分保赔付款 借方登记转销的预收分保赔付款 期末贷方余额 反映保险公司尚未转销的预收分保赔付款 存入保证金 负债类科目 核算保险公司从事再保险分出业务按合同约定扣存再保险接受人的保费形成的保证金 该科目贷方登记扣存的分保保证金 借方登记返还上期扣存的分保保证金 期末贷方余额 反映保险公司扣存的尚未返还的分保保证金 分出保费 损益类科目 核算保险公司从事再保险分出业务向再保险接受人分出的保费 该科目借方登记按规定向再保险接受人分出的保费及调整增加的分出保费 贷方登记按规定调整减少的分出保费 期末 将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 应收分保合同准备金 资产类科目 核算再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金 以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金 再保险分出人也可单独设置 应收分保未到期责任准备金 应收分保未决赔款准备金 应收分保寿险责任准备金 应收分保长期健康险责任准备金 等科目进行核算 该科目借方登记按规定确认的应收分保未到期责任准备金 与应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额 以及调整增加的金额 贷方登记按规定调整减少 冲减及转销的金额 期末借方余额 反映保险公司从事再保险业务确认的应收分保合同准备金余额 损益类科目 核算再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金 包括未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 再保险分出人也可单独设置 摊回未决赔款准备金 摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金 等科目进行核算 该科目贷方登记应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额 以及调整增加的金额 借方登记按规定冲减 转销的摊回保险责任准备金金额 期末 将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 摊回保险责任准备金 摊回赔付支出 损益类科目 核算再保险分出人向再保险接受人摊回的应由其承担的赔付成本 再保险分出人也可单独设置 摊回赔款支出 摊回满期给付 摊回死伤医疗给付 摊回年金给付 等科目进行核算 该科目贷方登记向再保险接受人摊回的应由其承担的赔付成本及调整增加的金额 借方登记按规定调整减少的金额 期末 将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 摊回分保费用 损益类科目 核算再保险分出人向再保险接受人摊回的应由其承担的分保费用 该科目贷方登记向再保险接受人摊回的应由其承担的分保费用 以及向再保险接受人收取的纯益手续费 借方登记按规定调整减少的摊回分保费用 期末 将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 2 分出业务的账务处理 1 分出保费的核算 1 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定分出保费 计入当期损益 借 分出保费贷 应付分保账款 2 对于超额赔款再保险等非比例再保险合同 再保险分出人应根据再保险合同的约定 计算确定分出保费 计入当期损益 借 分出保费贷 应付分保账款 调整分出保费时 如分出保费调整增加 则 借 分出保费贷 应付分保账款 如分出保费调整减少 则做相反的会计分录 2 应收分保未到期责任准备金的核算 1 再保险分出人应当在确认非寿险原保险合同原保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产 并冲减提取未到期责任准备金 借 应收分保未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金 2 资产负债表日 再保险分出人在调整原保险合同未到期责任准备金余额时 按再保险合同约定计算确定应收分保未到期责任准备金的调整金额 调整应收分保未到期责任准备金余额 借 提取未到期责任准备金贷 应收分保未到期责任准备金 应收分保未到期责任准备金实质上属于分出的未赚保费 而不属于预期从再保险接受人处获得补偿的权利金额 提取未到期责任准备金 含分保未到期责任准备金 和确认应收分保未到期责任准备金是将当期自留保费 原保费收入加分保费收入减分出保费后的金额 调整为已赚保费 通过 提取未到期责任准备金 科目集中反映将当期自留保费调整为已赚保费的调整金额 3 摊回分保费用的核算 1 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用 计入当期损益 借 应收分保账款贷 摊回分保费用 2 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定 在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时 将该项纯益手续费作为摊回分保费用 计入当期损益 指摊回的分保手续费 借 应收分保账款贷 摊回分保费用 纯益手续费 分保手续费 再保险接受人对再保险分出人谨慎选择原保险业务而为其带来盈利的额外补偿 再保险接受人对再保险分出人取得和经营原保险业务所发生费用的补偿 只在有 纯益 时给付 4 摊回保险责任准备金的核算 1 再保险分出人应在提取原保险合同未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金的当期 按相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金 确认为相应的应收分保准备金资产 借 应收分保未决赔款准备金贷 摊回未决赔款准备金 借 应收分保寿险责任准备金贷 摊回寿险责任准备金 摊回未决赔款准备金时 摊回寿险责任准备金时 摊回长期健康险责任准备金时 借 应收分保长期健康险责任准备金贷 摊回长期健康险责任准备金 应收分保未决赔款准备金 应收分保寿险责任准备金和应收分保长期健康险责任准备金均属于再保险分出人预期从再保险接受人处获得补偿的金额 确认时应作为摊回相应准备金处理 2 再保险分出人对原保险合同未决赔款准备金 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金进行充足性测试而补提相关准备金时 应按照相关再保险合同约定计算确定相关应收分保准备金的增加金额 调整增加相关应收分保准备金余额 借 应收分保未决赔款准备金应收分保寿险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金贷 摊回未决赔款准备金摊回寿险责任准备金摊回长期健康险责任准备金 3 再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同未决赔款准备金 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金余额的当期 按照相关再保险合同约定计算确定相关应收分保准备金的相应冲减金额 冲减相关应收分保准备金账面余额 借 摊回未决赔款准备金摊回寿险责任准备金摊回长期健康险责任准备金贷 应收分保未决赔款准备金应收分保寿险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金 5 摊回赔付支出的核算 1 再保险分出人应在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期 按再保险合同约定 计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本 计入当期损益 借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 在因取得和处置损余物质 确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期 应按再保险合同的约定 计算确定摊回赔付成本的调整金额 计入当期损益 摊回赔付成本调整增加时 借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 摊回赔付成本调整减少时 做相反的会计分录 摊回准备金摊回赔付成本摊回准备金是预计由再保险接受人补偿的金额 摊回赔付成本是由再保险接受人实际补偿的金额 在确认摊回赔付成本的同时应冲减相应的摊回准备金 VS 2 对于超额赔款再保险等非比例再保险合同 再保险分出人应当在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时 将该项应摊回的赔付成本计入当期损益 借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 6 预收赔款的核算 借 银行存款贷 预收赔付款 借 预收赔付款贷 应收分保账款 再保险分出人收到再保险接受人预付的现金赔款时 再保险分出人发出分保账单时 按照账单中转销的现金赔款金额 7 存入分保保证金的核算 再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存 作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金 保证金留存期一般为12个月 至次年同期归还 归还时要支付利息 分保保证金 借 应付分保账款贷 存入保证金 借 存入保证金贷 应付分保账款 再保险分出人应在发出分保账单时 将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金 同时 按账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金 再保险分出人对于存入分保保证金 应按期计提利息 借 利息支出贷 应付分保账款 8 原保险合同提前解除时的核算 1 再保险分出人按计算确定的分出保费的调整金额 调整分出保费时 借 应付分保账款贷 分出保费 2 再保险分出人按计算确定的摊回分保费用的调整金额 调整摊回分保费用时 借 摊回分保费用贷 应收分保账款 再保险分出人应在原保险合同提前解除的当期 按再保险合同的约定 计算确定分出保费 摊回分保费用的调整金额 计入当期损益 同时 转销相关应收分保准备金余额 3 再保险分出人在原保险合同提前解除而转销相关未到期责任准备金余额的当期 转销相关应收分保准备金余额时 借 提取未到期责任准备金贷 应收分保未到期责任准备金 4 再保险分出人在原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金和长期健康险责任准备金余额的当期 转销相关应收分保准备金余额时 借 摊回寿险责任准备金摊回长期健康险责任准备金贷 应收分保寿险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金 9 结算分保账款的核算 再保险分出人 再保险接受人结算分保账款时 按应付分保账款金额 借记 应付分保账款 科目 按应收分保账款金额 贷记 应收分保账款 科目 按借贷方差额 借记或贷