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浅析内部控制制度下行政事业单位支付审核的新思路 浅析内部控制制度下行政事业单位支付审核的新思路田湘慧（株洲市交警支队道路交通安全事务所，湖南株洲412000）【摘要】本文以内部控制制度为着力点，比较分析实施内控制度前后支付审核的差异性，着重阐述内部控制制度下行政事业单位支付审核的新思路，探索实施路途，将内部控制制度与支付审核实际相结合，提高制度的有效性。 【关键词】内部控制；制度；支付审核；有效性 一、内部控制制度实施前后支付审核的差异分析根据财政部xx年1月1日起施行的行政事业单位内部控制规范（试行），湖南省财政厅于xx年7月制订并发布了行政事业单位内部控制基本操作指引，确立在单位层面和经济活动层面开展内部控制。 单位层面的内部控制包含建立组织架构和职责权限、设计管控模式、建立决策和管理制度、建立经济活动管理结构；经济活动层面的内部控制包括构建经济业务活动框架、全面梳理业务流程、找出风险点、设计控制措施、同步完善单位制度并制定单位内部控制手册。 表1实施内部控制制度前后支付审核的主要差异类别实施前实施后审核依据会计法会计法、内部控制制度审核要件原始凭证原始凭证、立项依据、大宗采购价格确认依据、预算安排审核重点支出标准支出标准、支付流程由表1可见，内部控制制度作为对会计法的有力补充，增加了支付的审核依据，扩大了审核范围，为审核提供了统一的依据。 支付审核内容越来越全面，范围越来越广、审核视角由财务核算转向财务管理，审核环节由事后监督转向事先监督和事中监督，这种在资金支付之前介入管理的模式，有效地提高了财务管理的有效性，改变了传统的财务问题审计查，审计发现问题交财务整改的事后监管模式，增强了财务管理的及时性。 二、内部控制制度实施后支付审核新思路内部控制制度的建立，将六大类经济活动行为规范在六大类制度中，对照相关法律法规的要求，全面梳理流程，找出风险点，再根据风险点，结合内控规范采取措施，进行风险控制，统 一、规范、设计业务流程图。 在支付审核前主要对立项环节、预算业务、支出业务、政府采购业务、资产业务、建设项目业务、合同业务进行审核。 在这种思路指引下在管理中取得了一定的实际成效。 （一）切实加强了预算管理报账单的使用直接实现了预算管理的适时性。 财政在专网中建立了国库集中资金支付系统，只有经过审核审批后的票据才能进入资金实际支付阶段。 资金支付前是需要进行支付的财务审核和领导审批环节。 每年年初，单位根据财政批复后的预算指标，全额下达到预算管理系统中，在系统中开发了报账单打印功能，实行线上预算指标控制，用款单位录入支付金额后打印出支出报账单，财务在审核原始凭证、相关附件后在打印的报账单上审核签字，这种支出与预算的收支对应关系真正发挥了无预算不能开支的源头管控作用。 （二）强化事前控制内部控制制度的事先控制一是体现在非经常性支出的立项之前的财务审核上。 使用单位在立项之初必须将立项报告送财务部门进行财务审核，用于明确内控流程后，再进入立项阶段。 这种事前控制，一是明确了经费预算；二是明确了采购流程；三是规范了业务办理流程，如合同管理、资产管理、基建管理。 内部控制制度的事先控制二是体现在支付前的财务审核上。 这种财务审核一看原始凭证的合法合规性，二看业务流程的合规性，在完善各类规范后进入领导审批和资金支付流程。 （三）推进信息化全覆盖和数据共享内控管理最关键的环节是要实行信息化覆盖和数据共享，打破数据的非结构化、碎片化。 因不相容岗位的要求，一项经济业务必须经过不同的岗位办理，许多信息和数据要在不同岗位之间传递，这就要求根据不同的授权让不同的岗位具有与岗位职责相应的管理权限，因此，推进信息化全覆盖和数据共享成为重要的内控管理的重中之重。 如合同管理，对于合同管理岗来说侧重它的分类存储、汇总和查询功能；往来管理岗需要随时核对支付进度；合同业务申请部门需要核对合同条款的实施情况，通过各类岗位的信息共享查询，大大提高管理效率。 又比如，预算执行情况查询，单位报账员需要了解余额情况，方便下一次支付；单位领导更多地想了解预算安排情况、预算执行情况，为资金的下一步使用提供有益参考。 （四）建立同步学习和培训机制内部控制制度的建立，主要是将同类经济业务统一流程、公开风险点和防控措施，让责任主体明确管理的重点和方向。 六大类制度的建立让大家把握事件主要矛盾，形成统一的管理措施。 在制度的实施过程中，还需要不断细化和明确遇到的一些小的问题，这就需要大家共同商榷，达成管理共识，再将达成的共识进一步推广，这是一个不断更新、学习和培训的长期过程，我们必须形成一个长效机制，用于解决和修正事物发展过程中的问题和方向。 三、具体实施路径通过内部控制制度建设，单位成立了领导组织机构，通过设置部门、设计岗位职责、明确岗位权限，满足不相容职务相分离的要求。 通过建立集体议事决策制度，形成科学的决策机制。 各类管理制度的建立，在行政事业单位内部建立起完善的制度框架，用于规范约束单位内部人员的行为。 财务支付审核通过对以下方面的审核，检验单位内控体系的完善性。 （一）审查决策依据“三重一大”事件的集体议事决策制度形成的各类会议37社科研究万方数据纪要，做为支付的附件，跟随立项报告作为附件与原始凭证作收入会计凭证中，一是方便每位阅读者清晰地审查决策依据；二是为审计人员事后审计提供多角度审计资料。 这种常态化的机制培养了单位工作人员遵守制度的习惯，让大家明白事项的边界和起点，从而在单位内部形成一种良好的风尚和正气。 （二）把关归口管理归口管理的意义在于管理方式和尺度的一致性，多头管理容易造成浪费和重复，归口管理有利于提升管理水平和能力。 在现实工作中，根据各类业务的不同性质由不同部门实行归口管理，根据一类业务的不同内容实行不同部门的归口管理。 如资产业务由财会部门归口管理；培训和党建工作由政工部门归口管理；政府采购业务决策由单位领导、采购部门归口管理；采购监督由审计部门归口管理。 在支付审核中体现归口部门管理的方式一是非经常事项的报告由归口部门签字，二是经常支出支付前发票由归口部门签字。 这种签字方式提高了归口部门管理的积极性和责任感。 （三）统一审核标准支付审核的依据是会计法和内部控制制度，不同的审核者运用相同的依据其结果会一致；假设没有统一的内控制度，不同的人或相同的人在不同的场景其审核的标准都会不一致，这就要求我们一是要坚持执行已经公布的制度；二是对不断形成共识的制度要及时发布和汇入制度汇编，让大家共同遵守，只有统一的管理意识才能达到理想的自觉管理状态，形成良好的管理秩序，达成管理共识。 （四）经济活动全过程审核六类主要的经济活动基本概括了各类经济业务，在支付审核时，首先要审核大额资金的集体议事的决策机制和预算执行情况；接下来根据金额、种类、品种确认按规定应采用哪种方式，在公开招标、集中采购限额、品种之内，根据单位领导的授权我们单位新增了一种“4X”自主集体议价采购方式，“4”为常任采购参与部门包括法制、办公室、财会部门、纪检部门，“X”为采购申请部门，这种方式的优点的集体商议，共同决策；接下来审查合同签署情况、采购（工程）验收情况、工程结算评审情况、资产管理情况。 这种经济活动全过程审核，有力地保障了各项内控制度的执行、统一了大家遵守制度的意识。 参考文献1财政部.行政事业单位内部控制基本操作指引M.北京中国财政经济出版社，xx.作者简介田湘慧（1972.08），女，湖南永顺人，土家族，湖南省株洲市公安局道路交通安全事务所，会计师，研究方向行政事业单位财务与会计。 （上接第69页）主动。 因此为他人作介绍的先后顺序应该是，先向年长者介绍年轻者；先向位高者介绍位低者；先向主人介绍客人。 在口头表达时，先称呼位尊者，再把被介绍者介绍出来。 如果在人员众多的场合，要介绍大家相互认识，一般是按次序或由左至右、或由右至左依次介绍，避免厚此薄彼。 其次，介绍的姿势。 为他人作介绍时，一般应站立于被介绍者的旁侧，身体上部略倾向被介绍者，伸出靠近被介绍者一侧的手臂，手心向上，拇指与四指略分，四指自然合拢，指向被介绍一方，且眼神随手势投向被介绍者，面带微笑。 被介绍者在他人介绍到自己，或者他人向自己进行自我介绍时，应报以微笑、握手或致意等举动予以呼应，并且彼此使用“您好”“很高兴认识您”“久仰大名”“幸会”等语句问候对方，以示礼貌。 最后，介绍的内容。 根据交往的具体场合、情景和交往目的不同，介绍的内容有所侧重。 根据介绍内容的不同，可以分为以下几种一是标准式主要适用于正式场合。 介绍的内容为姓名、单位、部门、职务。 如“请允许我介绍一下，这位是附属医院护理部的刘丽主任”。 二是简介式主要适用于一般的社交场合，一般只介绍双方姓名等。 如“我来介绍一下，这位是小赵，这位是小刘。 三是强调式适用于各种社交场合。 重点强调介绍者与被介绍者之间的特殊关系，以引起对方重视。 如“王护士长，这位是我的学生李某某，她下星期轮转到你们科室实习，请您对她严格要求，多多关照。 四是推荐式适用于比较正规的社交场合。 大多是介绍者有备而来，有意要将甲举荐给乙，因此在内容方面，通常会对甲的优势加以重点介绍。 如“张院长，这位是李某某博士。 她在糖尿病护理方面有新的研究和发现，请您在今后方便的时候能够提供合作的机会。 文明城市的市民，会面时务必是彬彬有礼的，否则，与全国文明城市的形象不符。 因此，在全市大力提倡巩固湘潭创文成果的时候，应全体上下从普及湘潭市民的称呼与介绍礼仪知识开始。 参考文献1韩文萍，罗劲梅.护理礼仪（临床案例版）M.武汉华中科技大学出版社，xx.2耿洁，昊彬.护理礼仪M.北京人民卫生出版社，xx.3金正昆.商务礼仪教程M.北京中国人民大学出版社，xx.4金正昆.政务礼仪教程M.北京中国人民大学出版社，xx.5陆承庆，王春林.旅游交际礼仪M.大连东北财经大学出版社，xx.6刘佩华.中外礼仪文化比较M