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第三章消费税法 本章考情分析消费税是CPA考试中比较重要的一章 在最近3年的考试中 消费税一章的平均分值约为9 10分 消费税可以命制各种题型 而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型 消费税与增值税 关税的混合计算是本章命题的常见考点 本章考试易出单选 多选 计算题型 也非常容易与其他税种如增值税 城建税 关税 车辆购置税混合出综合题型 2011年教材的主要变化2011年消费税一章进行了一定程度的删减和归并 主要变化有 1 删除消费税作用的内容 进行了节之间的合并 2 增加了润滑脂应征消费税的内容 3 删除进口卷烟消费税计算的内容 4 删除出口应税消费品退免税的内容 5 删除 白酒消费税最低计税价格核定管理办法 的内容 第一节消费税基本原理 一 消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税 分为一般消费税和特别消费税 二 消费税的发展 略 三 各国消费税的一般做法 一 征税范围 有选择 二 计算方法 从价 从量 三 征收目的 增加财政收入 调节收入差异四 消费税的计税方法主要三种 从价定率 从量定额 复合征收 例题1 多选题 以下符合消费税原理及我国实际的有 A 我国现行消费税属于特别消费税B 从价定率计征消费税 对消费者表现为税负相对稳定C 从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小 批量较大的应税消费品D 采用复合征收方法的应税消费品一般较少 答案 ACD 五 我国消费税的特点 一 征收范围具有选择性 二 征税环节具有单一性 三 平均税率水平较高且税负差异大 四 征收方法具有灵活性 五 税负具有转嫁性 1 消费税与增值税的关系 由于消费税与增值税混合计算基本上是每年必考的组合 所以必须理清消费税与增值税在纳税环节上的具体不同 消费税与增值税纳税环节对比 例题2 多选题 根据税法规定 下列说法正确的有 A 凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B 凡是征收增值税的货物都征收消费税C 应税消费品征收增值税的 其税基含有消费税D 应税消费品征收消费税的 其税基不含有增值税 答案 ACD 第二节纳税义务人与征税范围 一 纳税义务人 熟悉 能力等级2 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人 为消费税的纳税义务人 所谓的 在中华人民共和国境内 是指生产 委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品 简称应税消费品 的起运地或所在地在境内 单位 指各种不同所有制企业和行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 指个体经营者及其他个人 消费税的纳税人具体包括以下几个方面 注意特例 饮食 娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时 交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人 而是交纳营业税的纳税人 二 征税范围 掌握 能力等级2 一 生产应税消费品 二 委托加工应税消费品 三 进口应税消费品 四 零售应税消费品 金 银 钻 零售的应税消费品注意三个问题 范围 税率 包装物的处理经国务院批准 自1995年1月1日起 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 零售环节适用税率为5 在纳税人销售金银首饰 钻石及钻石饰品时征收 其计税依据是不含增值税的销售额 不属于上述范围的应征消费税的首饰 如镀金 银 包金 银 首饰 以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰 简称非金银首饰 仍在生产销售环节征收消费税 对既销售金银首饰 又销售非金银首饰的生产 经营单位 应将两类商品划分清楚 分别核算销售额 凡划分不清楚或不能分别核算的 在生产环节销售的 一律从高适用税率征收消费税 在零售环节销售的 一律按金银首饰征收消费税 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 应按销售额全额征收消费税 金银首饰连同包装物销售的 无论包装是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额 计征消费税 例题3 多选题 根据消费税现行规定 下列应缴纳消费税的有 A 金首饰的进口B 化妆品的购买消费C 卷烟的批发D 金首饰的零售 答案 CD 第三节税目与税率 一 消费税的税目 掌握 能力等级2 例题4 单选题 依据消费税的有关规定 下列行为中应缴纳消费税的是 A 进口卷烟B 进口服装C 零售化妆品D 零售白酒 答案 A 例题5 多选题 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的是 2008年旧题新解 A 批发环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 生产环节销售的普通护肤护发品D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案 AB 例题6 单选题 下列各项中 属于消费税征收范围的是 2010年 A 电动汽车B 卡丁车C 高尔夫车D 小轿车 答案 D 例题7 多选题 依据消费税的有关规定 下列消费品中属于化妆品税目的有 A 香水 香水精B 高档护肤类化妆品C 指甲油 蓝眼油D 演员化妆用的上妆油 卸妆油 答案 ABC 二 消费税的税率经过2009年的税制改革 消费税税目和税率都进行了不同程度的调整 比例税率中最高税率为56 最低税率为1 定额税率最高为每征税单位250元 一 消费税税率的基本形式 二 按照最高税率征税的特殊情况 归纳 有两种情况消费税税率从高 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额 销售数量的 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 例题 单选题 某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒 五一节促销期间 直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元 直接销售乙类啤酒300吨 取得收入75万元 销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元 内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨 上述收入均不含增值税 该企业应纳的消费税为 A 12 45万元B 12 5万元C 12 60万元D 12 65万元 答案 B 解析 纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税 应纳消费税 200 18 2 250 300 220 5 9 6 6 12 5 万元 三 卷烟的适用税率1 2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况 第二 只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税 雪茄烟 烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税 不缴纳消费税 第三 卷烟批发环节纳税的三个要点 1 税率5 2 环节内不征收 批发商之间销售卷烟不缴纳消费税 3 不能抵扣以前环节消费税 第一 注意甲类 乙类卷烟税目复合税率的换算和运用 四 酒的适用税率第一 白酒同时采用比例税率和定额税率 白酒的比例税率为20 但是定额税率要把握白酒税率时 要会运用公斤 吨与斤等不同计量标准的换算 第二 啤酒分为甲类和乙类 分别适用250元 吨和220元 吨的税率 特别提示 1 果啤属于啤酒税目 2 饮食业 娱乐业自制啤酒缴纳消费税 按照甲类啤酒税率计税 和营业税 3 注意啤酒 220元 吨和250元 吨 黄酒的税率 4 调味料酒不属于消费税的征税范围 五 贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准 金银首饰 包括铂金首饰 消费税在零售环节由10 的税率减按5 的税率征收 减按5 征收消费税的范围仅限于金 银和金基 银基合金首饰 以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 不在上述范围内的应税首饰仍按10 的税率征收消费税 贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表 第四节计税依据 一 从价计征 掌握 能力等级2 一 销售额的确定1 销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 包括消费税但不包括增值税 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 但承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内 2 包装物的计税问题包装物计税规则见下图 二 含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时 应换算为不含增值税的销售额 换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 以及价外费用 1 增值税的税率或征收率 上述公式中的增值税税率为17 增值税征收率为3 初步结论 一般情况下 从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字 二 从量计征 掌握 能力等级2 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 例题 多选题 下列各项中 符合应税消费品销售数量规定的有 2007年 A 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B 自产自用应税消费品的 为应税消费品的生产数量C 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量D 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 答案 ACD 特别提示 黄酒 啤酒以吨为单位规定单位税额 成品油以升为单位规定单位税额 卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额 白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额 P108有换算公式 考生要注意销售数量的计算口径及其换算 2 下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中 正确的有 2011 A 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B 进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C 以应税消费品投资入股的 为应税消费品移送使用数量D 委托加工应税消费品的 为加工完成的应税消费品数量 答案 ABC 三 从价从量复合计征 掌握 能力等级2 只有卷烟 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法 应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率 这里的销售额是不含增值税的 四 计税依据的特殊规定 掌握 能力等级2 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面 1 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 例题 单选题 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算的门市部 2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部 门市部将其中80 零售 取得含税销售额77 22万元 高尔夫球具的消费税税率为10 成本利润率10 该项业务应缴纳的消费税额为 A 5 13万元B 6万元C 6 60万元D 7 72万元 答案 C 解析 计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额 该项业务应缴纳的消费税 77 22 1 17 10 6 60 万元 2 纳税人用于换取生产资料 消费资料 投资入股 抵偿债务的应税消费品 按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税 例题 多选题 按 消费税暂行条例 的规定 下列情形之一的应税消费品 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有 A 用于抵债的应税消费品B 用于馈赠的应税消费品C 用于换取生产资料的应税消费品D 对外投资入股的应税消费品 答案 ACD 例题 计算题 某化妆品厂是增值税一般纳税人 A牌化妆品平均销售价格 不含增值税 下同 20000元 箱 最高销售价格22000元 箱 当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料 则 该业务应纳消费税 22000 30 6600 元 该业务增值税销项税 20000 17 3400 元 3 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 应属于白酒销售价款的组成部分 例题 多选题 企业生产销售白酒取得的下列款项中 应并入销售额计征消费税的有 2010年 A 优质费B 包装物租金C 品牌使用费D 包装物押金 答案 ABCD 4 纳税人兼营不同税率的应税消费品 即生产销售两种税率以上的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 归纳 通常情况下 从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额 与计算增值税销项税的销售额是一致的 但有如下微妙差异 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 而增值税没有最高销售价格的规定 只有平均销售价格的规定 第五节应纳税额的计算 消费税税率 计算公式概览表 一 直接对外销售应纳消费税的计算 例题 单选题 2010年3月 某酒厂 增值税一般纳税人 生产粮食白酒100吨全部用于销售 当月取得不含税销售额480万元 同时收取品牌使用费15万元 当期收取包装物押金5万元 到期没收包装物押金3万元 该厂当月应纳消费税 万元 A 106B 106 85C 109 08D 109 42 答案 D 解析 该厂当月应纳消费税 480 15 5 1 17 20 100 2000 0 5 10000 109 42 万元 二 自产自用应纳消费税的计算1 自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 例题 单选题 根据消费税的有关规定 下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是 2002年考题变形 A 炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B 汽车厂用于管理部门的自产汽车C 日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 答案 D 解析 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 ABC选项要在移送使用时纳税 2 自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品 凡用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的 应当纳税 具体分以下两种情况 第一种情况 有同类消费品的销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 应纳税额 同类消费品销售单价 自产自用数量 适用税率第二种情况 自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 1 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 成本 1 成本利润率 1 比例税率 2 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 成本 1 成本利润率 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 公式中的 成本 是指应税消费品的产品生产成本 公式的 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定 例题 计算题 某制药厂 增值税一般纳税人 1月生产医用酒精20吨 成本16000元 将5吨投入车间连续加工跌打正骨水 10吨对外销售 取得不含税收入10000元 企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元 当期发生可抵扣增值税进项税30000元 该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元 答案及解析 酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税 酒精移送用于非消费税产品的 在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税 跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税 该企业当期应纳的增值税 200000 10000 17 30000 5700 元 该企业当期应纳的消费税 10000 10000 10 5 5 750 元 合计缴纳增值税消费税合计 5700 750 6450 元 例题 计算题 某摩托车厂 增值税一般纳税人 将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工 其成本5000元 辆 成本利润率6 适用消费税税率10 其组成计税价格 5000 1 6 1 10 5888 89 元 应纳消费税 5888 89 10 588 89 元 增值税销项税额 5888 89 17 1001 11 元 或增值税销项税额 5000 1 6 588 89 17 5888 89 17 1001 11 元 例题 计算题 某黄酒厂 增值税一般纳税人 将2吨黄酒发放给职工作福利 其成本4000元 吨 成本利润率10 每吨税额240元 其消费税不必组价 应纳消费税税额 2 240 480 元 计算增值税需要组成计税价格 由于黄酒采用从量定额计税 消费税法没有规定黄酒的成本利润率 进行增值税组价时需要用10 的成本利润率 计算增值税组价 4000 2 1 10 480 9280 元 增值税销项税税额 9280 17 1577 6 元 例题 计算题 某护肤品厂 增值税一般纳税人 将成本为3000元的护手霜发给职工作福利 护肤品不缴纳消费税 则增值税组价 3000 1 10 3300 元 增值税销项税额 3300 17 561 元 例题 计算题 某酒厂 增值税一般纳税人 将自产薯类白酒1吨 2000斤 发放给职工作福利 其成本4000元 吨 成本利润率5 则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元 答案及解析 消费税从量税 2000 0 5 1000 元 从价计征消费税的组成计税价格 4000 1 5 1000 1 20 6500 元 应纳消费税 1000 6500 20 2300 元 增值税销项税额 6500 17 1105 元 或增值税销项税额 4000 1 5 2300 17 6500 17 1105 元 二 委托加工应税消费品应纳税额的计算1 委托加工应税消费品的特点和基本计税规则委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品 符合委托加工条件的应税消费品的加工 消费税的纳税人是委托方 不符合委托加工条件的应税消费品的加工 要看作受托方销售自制消费品 消费税的纳税人是受托方 例题 单选题 委托加工的特点是 A 委托方提供原料和主要材料 受托方代垫辅助材料并收取加工费B 委托方支付加工费 受托方提供原料或主要材料C 委托方支付加工费 受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D 委托方支付加工费 受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 答案 A 提示 委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方 不是受托方 受托方承担的只是代收代缴的义务 受托方为个人 个体户的除外 即加工结束委托方提取货物时 由受托方代收代缴税款 委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税 但是 纳税人委托个体经营者 其他个人加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 重点归纳 委托加工的委托方与受托方之间关系见下表 2 受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 l 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 其中 材料成本 是指委托方所提供加工材料的实际成本 如果加工合同上未如实注明材料成本的 受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 但不包括随加工费收取的销项税额 这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格 例题 计算题 某高尔夫球具厂 增值税一般纳税人 接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具 俱乐部提供主要材料不含税成本8000元 球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元 球具厂没有同类球具的销售价格 消费税税率10 请计算适用的组成计税价格 答案 组成计税价格 8000 2808 1 17 1 10 11555 56 元 例题 判断题 企业受托加工应税消费品 如果没有同类消费品的销售价格 企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格 计算代收代缴消费税 1996年 答案 例题 判断题 受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务 1997年 答案 3 如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时 委托方要补交税款 委托方补交税款的依据是 已经直接销售的 按销售额 或销售量 计税 收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的 按下列组成计税价格计税补交 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 难点提示 委托加工应税消费品计算消费税的难点 材料成本的确定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费 也不含可以抵扣的增值税 采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等 案例 甲企业 增值税一般纳税人 外购材料取得增值税专用发票 不含增值税的金额100万元 另支付采购运输费2万元 取得符合规定的运费发票 将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工 则组价公式中的材料成本 100 2 1 7 101 86 万元 案例 甲企业 增值税一般纳税人 从农业生产者手中收购免税农产品 税务机关认可的收购发票上注明金额100万元 另支付采购运输费2万元 将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工 则组价公式中的材料成本 100 1 13 2 1 7 88 86 万元 4 委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税 委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税 但如果连续加工成另一种应税消费品的 销售时还应按新的消费品纳税 为了避免重复征税 税法规定 按当期生产领用量 将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除 三 进口应税消费品应纳税额的计算 掌握 能力等级3 进口的应税消费品 于报关进口时由海关代征进口环节的消费税 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 一 适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格 二 实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 三 实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率消费税由税务机关征收 进口的应税消费品的消费税由海关代征 例题 单选题 某外贸公司进口一批小轿车 关税完税价格折合人民币500万元 关税率25 消费税率9 则进口环节应纳消费税 万元 A 49 45B 61 81C 65 23D 70 31 答案 B 解析 500 1 25 1 9 9 61 81 万元 四 已纳消费税扣除的计算 一 外购应税消费品已纳税额的扣除 扣税计算公式如下 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品 当期生产领用数量 买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额 不包括增值税税额 扣税计算公式中 当期准予扣除的外购应税消费品买价 的计算目的是算出生产领用量 计算方法用的是类似会计 实地盘存制 的倒轧的方法 对自己不生产应税消费品 而只是购进后再销售应税消费品的工业企业 其销售的化妆品 鞭炮焰火和珠宝玉石 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场 而需进一步生产加工的 应当征收消费税 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例 某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下 例题 多选题 下列各项中 外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有 2009年 A 外购已税烟丝生产的卷烟B 外购已税汽车轮胎生产的小轿车C 外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 答案 AD 例题 单选题 下列外购商品中已缴纳的消费税 可以从本企业应纳消费税额中扣除的是 2008年 A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案 D 2010年8月某首饰厂从某工业企业购进一批珠宝玉石 增值税发票注明价款50万元 增值税税款8 5万元 打磨后再将其销售给首饰商城 收到不含税价款90万元 已知珠宝玉石消费税税率为10 该首饰厂以上业务应缴纳消费税 2011 A 4万元B 5万元C 9万元D 14万元 答案 A 解析 对自己不生产应税消费品 而只是购进后再销售应税消费品的工业企业 其销售的化妆品 鞭炮焰火和珠宝玉石 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场 而需进一步生产加工的 应当征收消费税 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 应纳消费税 90 10 50 10 4 万元 二 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除计算公式为 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款可抵税的项目有11项 与外购应税消费品的抵扣范围相同 外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品 允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性 例题 计算题 甲实木地板厂 增值税一般纳税人 从农业生产者手中收购一批原木 税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元 支付收购运费2万元 取得符合规定的运费发票 将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板 实木地板的一种 乙厂收取加工费和辅料费不含增值税3万元 甲实木地板厂收回素板后 将80 继续加工成实木地板成品销售 取得不含税销售收入35万元 则 1 甲厂被代收代缴的消费税是多少 2 甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少 成本利润率10 消费税率10 答案及解析 1 甲厂被代收代缴的消费税材料成本 20 1 13 2 1 7 19 26 万元 组价 19 26 3 1 10 24 73 万元 代收代缴消费税 24 73 10 2 47 万元 2 甲厂销售成品应纳的消费税 35 10 2 47 80 1 52 万元 五 税额减征的计算达到低排污条件的小轿车 越野车和小客车减征30 计算回答题 本题型共4小题 每小题6分 共24分 涉及计算的 要求列出计算步骤 每步骤运算得数精确到小数点后两位 在答题卷上解答 答在试卷上无效 1 甲企业为高尔夫球及球具生产厂家 是增值税一般纳税人 2010年10月发生以下业务 1 购进一批PU材料 增值税专用发票注明价款10万元 增值税款1 7万元 委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包 支付加工费2万元 增值税税款0 34万元 乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0 25万元 个 2 将委托加工收回的球包批发给代理商 收到不含税价款28万元 3 购进一批碳素材料 钛合金 增值税专用发票注明价款150万元 增值税税款25 5万元 委托丙企业将其加工成高尔夫球杆 支付加工费用30万元 增值税税款5 1万元 4 委托加工收回的高尔夫球杆的80 当月已经销售 收到不含税款300万元 尚有20 留存仓库 5 主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现 乙企业已经履行了代收代缴消费税义务 丙企业为履行代收代缴消费税义务 其他相关资料 高尔夫球及球具消费税税率为10 以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证 要求 根据上述资料 按序号回答下列问题 如有计算 每问需要计算出合计数 1 计算乙企业应已代收代缴的消费税 2 计算甲企业批发球包应缴纳的消费税 3 计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税 4 计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税 5 计算甲企业当月应缴纳的增值税 6 主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理 答案 1 乙企业应代收代缴的消费税 0 25 100 10 2 5 万元 2 委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税 甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税 3 甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税 300 10 30 万元 4 甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税 150 30 1 10 10 20 4 万元 5 进项税额 1 7 0 34 25 5 5 1 32 64 万元 销项税额 28 17 300 17 55 76 万元 应纳增值税