第14章审计报告.ppt

第十四章审计报告 第一节审计报告的意义与种类 一 审计报告的意义审计报告是审计人员根据独立审计准则的要求 在实施审计工作的基础上对被审单位年度会计报表发表意见的书面文件1 审计报告是对审计工作和结果的全面总结2 审计报告是评价管理当局受托经济责任履行情况的鉴定报告 3 审计报告是向会计报表使用者传达决策所需信息的重要工具二 审计报告的种类 一 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告 非标准审计报告是指格式和措辞不统一 可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告 二 按照审计报告使用的目的可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告公布目的的审计报告 一般是用于对企业股东 投资者 债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告非公布目的的审计报告 一般是用于经营管理 合并或业务转让 融通资金等特定目的而实施审计的审计报告 这类报告是分发给特定使用者的 三 按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告简式审计报告 又称短式审计报告 它是指审计人员对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告详式审计报告 又称长式审计报告 它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告 三 我国审计报告的内容和形式 一 标题 二 收件人 三 引言段审计报告的引言段应当说明下列内容 1 已审计会计报表的名称 日期或涵盖的期间 2 会计责任和审计责任 四 范围段审计报告的范围段应当说明以下内容 注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作 以合理确定会计报表是否不存在重大错报 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据 评价管理当局在编制会计报表时所用的会计政策和作出的重大会计估计 以及评价会计报表的整体反映 审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础 五 意见段 审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的 企业会计准则 和相关财务会计制度的规定 在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果 现金流量当注册会计师出具保留意见 否定意见或拒绝表示意见的审计报告时 应当在范围段与意见段之间增加说明段 在说明段中 应当清楚地说明所持意见的理由 六 注册会计师的签名及盖章 七 会计师事务所的名称 地址及盖章 八 报告日期审计报告日期是指审计人员完成审计工作的日期 第二节审计报告的类型 我国 独立审计准则 规定 注册会计师可根据审计结论 出具四种基本类型的审计报告 即无保留意见 保留意见 否定意见以及无法表示意见的审计报告一 无保留意见的审计报告无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的 能满足非特定多数的利害关系人的共同需要 并对表示的该意见负责 出具无保留意见的条件为被审计单位同时符合下列情形时 1 会计报表是否符合国家颁布的 企业会计准则 和相关财务会计制度的规定 在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果 现金流量 2 注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施审计工作 在审计过程中未受阻碍和限制 3 不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项当注册会计师出具无保留意见的审计报告时 如果认为必要 可以在意见段之后增加解释段 增加对重要事项的说明 在解释段中 注册会计师应当对下列事项做出说明 重大不确定事项有关持续经营的情况二 保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见 注册会计师经过审计后 认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的 但还存在着下述情况之一时 应出具表示保留意见的审计报告 1 会计政策的选用 会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的 企业会计准则 和相关会计制度的规定 虽然影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 2 因审计范围受到局部限制 无法获取充分 适当的审计证据 虽然影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告保留事项可归纳为以下二类 1 未调整事项2 审计范围受到局部限制三 否定意见的审计报告 所谓发表否定意见是指与无保留意见相反 提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况 经营成果和资金变动的审计意见当未调整事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时 注册会计师可以发表保留意见 但是如果其影响程度超出一定范围 被审计单位的会计报表不符合国家颁布的 企业会计准则 和相关会计制度的规定 不能从整体上公允地反映被审计单位的财务状况以及该年度的经营成果和现金流量 被审计单位的会计报表已失去其价值 注册会计师就不能发表保留意见 又不应不发表意见 而只能发表否定意见 四 无法表示意见的审计报告无法表示意见是指对注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见 也即对会计报表不发表包括肯定 否定和保留的审计意见注册会计师出具无法表示意见的审计报告 不同于拒绝接受委托 它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式 注册会计师出具无法表示意见的审计报告 也不是不愿发表意见如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告 即不得以拒绝表示意见的审计报告来代替注册会计师在审计过程中 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以致无法对会计报表发表审计意见时 应当出具无法表示意见的审计报告 本章关键术语 1 审计报告是审计人员根据独立审计准则的要求 在实施审计工作的基础上对被审单位年度会计报表发表意见的书面文件2 无保留意见是指注册会计师对被审单位的会计报表 依照 独立审计准则 的要求进行审查后确认 会计报表符合国家颁布的 企业会计准则 和相关财务会计制度的规定 在所有重大方面公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果 现金流量 因而对被审单位的会计报表无保留的表示满意 3 保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见 注册会计师经过审计后 认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的 但由于某些事项的存在 使无保留意见的条件不完全具备 影响了被审计单位会计报表的表达 因而注册会计师对无保留意见加以修正 对影响事项提出保留意见 并表示对该意见负责 4 否定意见是指与无保留意见相反 提出否定会计报