如何避免国际双重征税.doc

如何避免减轻国际双重征税姓名：鲍红伟 学号：1111200101 专业：电子信息工程 班级：信息1101 选修课程：国际经济法 成绩：如何避免减少国际双重征税摘 要： 随着中国对外开放的逐步发展和深入,特别是中国加入世贸组织后,经济的国际化趋势要求我们一切涉外行为和政策向国际惯例靠拢。市场经济要求公平竞争,税收作为国民经济的重要调节杠杆应尽量做到平等对待,一视同仁,充分体现税收的“经济公平”原则。国际投资所遇到的最大问题之一就是国际双重征税问题。国际双重征税的存在抵消了东道国鼓励外国直接投资的税收优惠的效果,造成税收的国际转移。关键词：国际双重征税;避免;征税.一、国际双重征税的基本特征国际双重征税是指两个国家或地区各自基于其税收管辖权的行使，对同一跨国纳税人，就同一课税对象，在同一税收期限内，课征同一或类似的税收。其基本特征表现为：（一）行使征税权力的非同一性。（二）纳税主体的同一性。（三）纳税客体的同一性。二、税收管辖权的涵义税收管辖系指国家在税收领域中的主权，是国家行使主权实施征税的管理权力。由于国家的税收管辖权来源于国家的主权，因此税收管辖权具有国家主权的固有属性，是一种完全独立自主的、不受外来干预的权力。即一国政府可以根据自己的意志，自行决定对哪些人征税，征什么税和征多少税。从一个国家的角度分析，国家税收管辖权是一种不受约束和限制的权力。三、税收管辖权的基本原则（一）领土原则（二）国籍原则四、税收管辖权的类型（一）收入来源管辖权（二）居民税收管辖权五、居民管辖权与收入来源管辖权的重叠六、对跨国法人居民身份的确定（一）法人注册成立地标准。（二）法人实际管理机构所在地标准。（三）是法人总机构所在地标准。七、国际双重征税存在着严重的弊端：（一） 违反了税收公平负担原则。（二） 阻碍了国际资金流转、商品流通和技术交流（三） 阻碍国际性的专业化分工和落后国家与地区的经济开发,从而不利于整个世界经济的发展。八、国际双重征税的避免（一） 法律特征避免对所得和财产的国际双重征税协定，简称避免双重征税协定，是有关国家相互之间为解决对纳税人的跨国所得和财产的重复征税问题，通过谈判达成的一种明确彼此间权利义务关系的书面协议。避免双重征税协定性质上亦属于一种国家间缔结的条约，它调整的是缔约国双方在对跨国纳税人征税的基础上产生的国际税收分配关系.这种特殊的调整对象，赋予它某些不同于一般的双边国际条约或协定的法律特征。认识和研究这些法律特征，有助于我们正确地理解和执行此类协定。国际协定是缔约国政府间就某方面的事项明确彼此权利义务关系的协议，因此协定条款一般约束的只是作为协定关系主体的缔约国政府，并不直接适用缔约国的国民或居民。避免双重征税协定区别于一般的双边政府间协定的特征之一，就是协定条款内容，适用于缔约国的国民或居民纳税人。（二） 避免国际双重征税的途径与方法国际双重征税是由于两国的税收管辖权重叠而产生的，因此两国都有义务约束自己的管辖权。川国际税收惯例中，由所得来源国优先征税，居住国属人税收管辖权向来源国属地税收管辖权让步是大部分国家的通行做法。当然，这种优先征税权并不意味着独占征税权，居住国往往通过协定对所得来源国的税收管辖权作出一定限制，但采取国内法律措施消除国际双重征税的义务仍然是由居住国承担的。1. 国际法途径2. 国内法途径(1) 免税法(2) 扣除法(3) 抵免法九、国际间避免双重征税的情形（一） 美国遮免国际双重征税制度外国税收抵免制度1. 外国税收抵免的条件2. 外国税的条件3. 间接抵免（二） 中国遮免国际双重征税中措施及存在的问题改革开放以来,中国为了吸收、利用外商直接投资,陆续制定和实施了一系列的优惠政策。优惠政策在中国改革开放初期对吸收外商直接投资起了积极的促进作用,但同时也存在着一定的问题。优惠政策产生的负效应主要表现在以下几个方面:1.使国家利益受到损害。由于这种优惠政策的影响,促使外商追求短期效益。在这种政策影响下,中国各地为吸引外商投资,竞相提出更加优惠的政策,形成“优惠政策大战”,从而使国家利益受到严重损害。2.导致不平等竞争。优惠政策的实施,对于无权享受这些优惠政策的企业或地区来说则意味着是一种排斥或限制,由此所产生的歧视性经济分割必然破坏平等竞争。3.削弱了国内中资企业特别是国有企业的竞争力。这种优惠政策实际上是一种“超国民待遇”的投资鼓励政策,使外商投资企业享受着内资企业所享受不到的税收、关税等方面的优惠,而使我国国有企业处在不公平竞争的境地,竞争力受到极大的削弱。4.不利于产业结构的合理化。中国现行的外资优惠政策,特别是税收优惠政策,尽管在一定程度上反映了产业政策的要求,但其政策措施则显得比较笼统,从而使其引导外资投向的政策效应大为降低。5.加剧中国区域经济结构的不平衡。由于长期以来,中国外资优惠政策是一种地区倾斜政策,即外资优惠政策主要集中于东部沿海地区,这一政策不仅诱发和推动了各地区的优惠政策热和开发区热,而且也诱发了中西部地区的大量资本和人才向东部地区的转移,在“孔雀东南飞”的带动之下,“百鸟齐向东南飞”,从而使中西部地区与东部地区之间已经存在的经济发展水平差距更进一步扩大,并且导致了新的资源浪费。6.削弱了对外商直接投资的吸引力。过度的优势政策,以及中国各地竞相为外商提供优惠政策而酿成的“政策竞争”,表明中国各地在引进外商直接投资上存在着混乱,也表明中国投资环境还存在着不稳定的因素,从而必然影响外商投资的信心。实际上,中国之所以能对外商直接投资产生巨大的吸引力,最重要的原因恰恰不是优惠政策,而是中国巨大的市场潜力、经济迅速发展和政局稳定。（三） 企业如何避免国际双重征税1、分国不分项抵扣方法企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。计算公式为:应纳所得税额二境内所得应纳税额+境外所应纳税额一境外所得税税款扣除限额;境外所得税应纳税额二境外应纳税所得额*法定税率;境外所得税税款扣除限额二境内境外所得按税法计算的应纳税总额*来源于某国的所得/境内境外所得总额:纳税人在境外各国已缴纳的所得税款低于计算出的该国“境外所得税税款扣除限额”应按实际缴纳所得税税款进行扣除。超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除:其超过部分，当年不能扣除。这种方法计算较繁琐，不利于征管，有必要改进。收稿时间:19望夕一09一0，作者简介:成风艳以964一八女，讲师.为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目、统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣:这种方法计算简便但容易造成税负不均，不利于资金、商品、技术的国际流动:基于以上两种方法的缺点.本文提出一种新的避免国际双重征税的方法、计算公式为实际应纳所得税额二境内所得应纳税额十已在某国缴纳税额比按税法应纳税额少纳金额:现举一例，对改进后的计算方法与传统的计算方法作个比较。我国某公司1997年度其境内应纳税所得额为300万元，该公司适用33%的所得税率:其在A国分支机构取得的应纳税所得额为100万元。A国所得税税率为30%，已在A国缴纳30万元税款，在B国的分支机构取得的应纳税所得额为100万元。B国的所得税税率为40%，已在B国缴纳40万元的税款。假设A、B两国分支机构按国内税法计算的应纳税所得与国外的一致。其向我国税务机关缴纳的税款计算如下:(1)按我国税法计算境内、境外所得应交纳的税款;应纳税款二(境内所得十境外所得)境内税率=(300十100+100)*33%=165(万元)(2)计算A、B两国扣除限额A国扣除限额二境内、境外所得按税法计算的应纳税总额，来源于A国的所得额/境内、境外所得额=(30()+100)*33%*100/400=33(万元)第4期成凤艳企业所得税进免国际双重片税办法的改进A国分支机构实际缴纳30万元所得税，低于33万元的A国扣除限额，可以如数抵免。B国分支机构实际缴纳40万元所得税税款，高于33万元的B国的扣除限额，只能抵免33万元。(3)计算该公司实际向我国税务机关缴纳的税款:实际应纳税款二165一30一33二102(万元)改进后的方法:该公司在A国已纳税款额(100，30%=30万元)低于按税法计算的税额(100，33%二33万元)3万元该公司在B国已纳税额(100，40%二40万元)高于按税法计算的税额(10033%二33万元)，不再纳税。所以该公司实际应纳税额二境内所得应纳税额十在A国少纳税额二30033%十3=102(万元)。通过比较，两种方法的计算结果一样，但改进后的计算方法较传统方法计算简便;易于理解和掌握，同时克服了第二种方法(定率抵扣)造成的税负不均的现象。参考文献：1、 刊名：中国避免国际双重征税的政策选择作者：王思中文献出处：期刊： 辽宁师专学报(社会科学版), Journal of Liaoning Teachers College, 编辑部邮箱 2005年 03期页数：19-212、 刊名：避免双重征税和税收协定知识介绍(一)作者：邵东驰文献出处：安徽税务, Anhui Taxation, 编辑部邮箱 2001年 12期 页数：46-473、 刊名：美国避免国际双重征税制度作者：王珏文献出处：辽宁税务高等专科学校学报, Journal of Liaoning Taxation College, 编辑部邮箱 2007年 06期页数：66-704、 刊名：企业所得税避