第4章_审计程序与审计证据.ppt

第4章审计程序与审计证据 4 1审计程序4 2审计证据 4 1审计程序 审计程序有广义和狭义之分 广义的审计程序一般包括计划审计工作 执行审计工作和完成审计工作等三个阶段 狭义的审计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合 即审计取证的方法 4 1 1计划审计工作4 1 2实施审计工作4 1 3完成审计工作4 1 4业务循环审计与报表项目审计 4 1 1计划审计工作 审计准备阶段 是整个审计程序的初始阶段 了解被审计单位基本情况签订审计业务约定书初步了解和评价内部控制实施风险评估制定审计计划 签订审计业务约定书 在决定接受审计委托后 则需签订审计业务约定书 审计业务约定书指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计单位之间在法律上生效的合同 审计业务约定书 审计业务约定书的内容 财务报表审计的目标管理层对财务报表的责任管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度审计范围执行审计工作的安排审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计和内控的局限性和风险管理层须提供的协助和工作条件注册会计师接触信息的权力管理层对其声明的确认注册会计师须保守商业秘密审计收费安排违约责任解决争议的方法签约双方法定代表的签字盖章 初步了解和评价内部控制 主要包括 了解和评价被审计单位各项规章制度业务处理程序和人员职责分工等是否合理处理每项经济业务的程序和手续是否科学 实施风险评估 审计风险模型审计风险模型使审计终极风险由定性转变为定量 用于计划的审计风险模型 PDR AAR IR CR 其中 PDR 计划的检查风险 AAR 可接受的审计风险 IR 固有风险 CR 控制风险 固有风险 inherentrisk IR 错报风险与被审计单位所处的环境有关 所产生的风险通常是固定存在的 称为固有风险 控制风险 controlrisk CR 错报风险还与被审计单位的内部控制有关 内部控制设计及运行的有效性取决于被审计单位 与此有关的风险 称为控制风险 固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外的 审计人员无法控制的风险 检查风险 DetectionRisk DR 某一认定存在错报 该错报单独或连同其他报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 即审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏报的可能性 检查风险是审计人员可以控制的 该风险与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关 并直接决定最终的审计风险 审计人员必须实施风险评估程序 以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的程序 风险评估主要包括的内容 了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表层次及各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 包括确定需要特别考虑的重大错报风险已经仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等 制定审计计划 审计计划是指根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤 在计划审计工作时 审计人员就需要进行初步业务活动 制定总体审计业务策略和具体审计计划 审计计划一般包括被审计单位基本情况 被审计单位委托目的和要求 参与审计人员 审计风险评估 审计范围和方法等等 进驻和了解被审计单位 检查和评价内部控制 审查财务报表项目 获取审计证据 实施审计工作 了解被审计单位 目的 了解被审计单位及其环境是相关审计准则规定的必要程序 了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 检查和评价内部控制系统 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计与执行的政策及程序 在实施审计工作时 审计人员要对内部控制系统的完善与健全情况进行检查和评价 根据评价的结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点 一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价内部控制系统是否健全 被审计单位内部控制系统的运行是否有效等等 检查和评价内部控制系统 固有缺陷 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 审查财务报表项目 主要是检查它所反映的经济活动是否合法 合理和公允 审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数据的正确性 报表项目金额是否与对应会计账簿 凭证 实务一致 揭示财务报表重大错报问题 等等 获取审计证据 审计实施阶段的最终目的就是获取真实 有效的审计证据 它是审计人员作出判断 发表意见 出具报告的根本依据 获取审计证据的途径主要有 审查被审计单位财务报表审查其他有关资料审阅其他相关文件 整理评价审计中的重大发现和审计证据 复核审计工作底稿和财务报表 编制审计报告 提出管理建议书 建立审计档案 完成审计工作 整理评价审计中的重大发现和审计证据 审计中的重大发现 主要涉及会计政策的选择和运用 针对特别审计目标发现的重大风险 财务报表中的重大错报等 在审计实施阶段 审计人员通常搜集到大量分散的 零星的审计证据 也需加以整理和评价 审计人员在不同阶段对重要性的判断可能是不同的 为了保证审计结论和审计报告的正确性和合理性 应该在完成审计工作阶段对这些重大发现和审计证据进行重新评价 复核审计工作底稿和财务报表 审计结束前 审计人员要对财务报表总体合理性进行复核和分析 目的是确定经审计后的财务报表整体是否与被审计单位的理解一致 是否具有合理性 在运用分析程序进行总体复核时 审计人员应当重新考虑全部或者部分交易 余额等是否恰当 之前的审计程序是否充分 审核工作底稿是审计人员在审计工作中汇总 分析 整理与审计问题有关的资料所形成的书面资料 其在编制过程中存在一定程度的主观性和片面性 因而需要对审计工作底稿进行复核 这也是对结果实施最后的质量控制 以确认审计工作已达到审计机构的质量控制标准 编制审计报告 提出管理建议书 审计报告是审计人员完成审计任务 向被审计单位提出审计情况 形成审计意见的书面文件 外部审计机构出具的审计报告具有法律效力 因而需对审计报告的正确性和公允性进行复核 审计工作及其发现的目的在于解决和改进发现的问题 审计人员通过对被审计单位的审核与检查 发现其内部控制及其他方面存在的问题 应该就此向被审计单位的管理层提出改进的意见和建议 形成管理建议书 建立审计档案 审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理 形成审计档案 根据审计资料的使用期限长短和作用大小 可将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案分档管理 永久性档案 记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 如被审计单位的组织结构 批准证书 营业执照 章程 重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档案 记录内容经常变化 主要供当期和下期审计使用的审计档案 如总体审计策略和具体审计计划审计机构应该制定审计档案保管和保密制度 1 业务循环审计 业务循环审计是指根据业务循环原理 了解 审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况 按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试 从而对其财务报表的合法性 公允性进行的审计 企业的业务循环 通常包括 销售与收款循环 生产与存货循环 采购与付款循环 投资与筹资循环等 在审计实务中 审计人员采用业务循环审计的目的 是确保审计工作质量 提高审计工作效率 按业务循环组织实施审计 成为 循环法 4 1 4业务循环审计与报表项目审计 报表项目审计 报表项目审计 报表项目审计即财务报表审计 是指审计人员依法接受委托 依照审计准则的规定 对被审计单位的财务报表按照报表项目次序 实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 并对财务报表发表审计意见的审计 按照报表项目组织实施审计 称为 账户法 报表项目审计的意义见P61报表项目审计的范围 根据审计准则和会计准则的规定 财务报表的审计范围包括被审计单位的资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表及相关资料 还包括形成上述财务报表的基础资料 财务报表审计范围 应当根据审计准则 会计准则以及其他有关法律法规的规定和审计业务约定书来加以具体确定 报表项目审计的原则 一审计人员应该遵守相关的职业道德规范 恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对执行过程中获知的信息保密 二审计人员应该保持职业怀疑态度 在计划和实施审计工作时 充分考虑可能存在导致财务报表发生重大报错的情形 职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息 并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 三审计人员应当遵守审计机构质量控制准则 并按照审计准则的规定与要求执业 业务循环审计与报表项目审计的关系 报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式相吻合 因而操作起来比较简单 但人为地将联系紧密的相关账户分割开来 容易造成整个审计工作的脱节和重复 审计效率较低 相比而言 业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况 有利于加深审计人员对被审计单位经济业务的理解 也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员 便于审计人员之间合理分工 能够提高审计工作效率和效果 财务报表项目和业务循环环节有一定的相关性 因而业务循环审计离不开对财务报表项目的审计 按照财务报表项目和业务循环环节的相关程度 可以建立起业务循环与所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系 主要包括 1 销售与收款循环 涉及的资产负债表项目主要有应收票据 应收账款 坏账准备 预收账款等 涉及利润表项目主要有营业收入 营业税金及附加和销售费用等 2 生产与存货循环 涉及的资产负债表项目有材料采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 自制半成品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 存货跌价准备 委托代销商品 生产成本 制造费用 劳务成本 应付职工薪酬 涉及的利润表项目通常为营业成本 3 采购与付款循环 涉及的资产负债表项目主要有预付账款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 工程物资 在建工程 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 应付票据 应付账款等 所涉及的利润表项目通常是管理费用 4 投资与筹资循环 涉及的资产负债表项目主要有交易性金融资产 应收股利 应收补贴款 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 长期债权投资 递延所得税资产 交易性金融负责 短期借款 应付股利 应付利息 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税负债 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润等 涉及的利润表项目主要有资产减值准备 公允价值变动损益 财务费用 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税费用等 总之 账户法一般适用于审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位 而循环法则通常适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位 一般来说 对企业的内部控制进行控制测试 通常采用循环法 本教材提倡采用循环法 4 2审计证据 4 2 1审计证据的含义4 2 2审计证据的种类4 2 3审计证据的特性4 2 4获取审计证据时对认定的运用4 2 5获取审计证据的审计程序4 2 6审计证据的鉴定 审计证据是指审计人员为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 审计证据的含义 证据的性质 并不是只有审计人员才需要使用证据 科学家 律师和历史学家同样需要使用证据 审计证据和法律证据一样吗 审计证据是说服性的 不是结论性的 说服性审计证据 朗文现代英汉双解词典 中 说服性 persuasive 是指能够影响他人 使其相信或按照期望行动 说服性审计证据 能够尽可能地趋近真理 结论性 conclusive 则是指决定性的 无可置疑的 说服性审计证据 审计证据的种类 按审计证据的形式分类按审计证据的证明力不同分类按获取审计证据的来源分类 审计证据的种类 指通过实际观察或清点所取得的 用于确定某些实物资产是否实际存在的证据 实物证据 适用范围 对现金 有价证券 存货和固定资产等审计需要 通过实地观察 盘点获取实物证据 实物证据证明力度最强的方面是实物资产的存在性 但并不能据此确定被审单位的所有权和质量的好坏 指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的证据 注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据 因此称之为基本证据 书面证据 书面证据易于被篡改 其可信度要比实物证据差 指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的证据 又称陈述证据 言词证据 口头证据 口头证据的证明力较弱 不能单独证实被审事项 需要得到其他相应证据的支持 可为获取其他证据提供线索 指审计人员采集被审单位电子数据所形成的证据 电子证据 电子证据的的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性 指对被审计单位产生影响的各种环境事实 包括 内部控制情况 被审单位管理人员的素质和管理条件 管理水平 又称状况证据 环境证据 环境证据一般不属于基本证据 但它可帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境 证明力不同 基本证据 辅助证据 基本证据是审计人员形成审计意见 作出审计结论具有直接影响作用 能够用来直接证实被审计事项的重要证据 它具有较强的证明力 是审计证据的主要部分 因而也称主证 辅助证据是指对基本证据起辅助证明作用的证据 它是用来从旁证明被审计事项的真实性和可靠性的证据 因为也称为旁证 内部证据 外部证据 分析推理证据 来源不同 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 包括被审计单位的会计记录 被审计单位管理当局声明书 以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件 由被审计单位以外的机构或人员所编制的书面证据 它一般具有较强的证明力 指注册会计师在审计过程中在事实基础上进行分析推理所取得的证据 这类证据的可靠性 往往取决于审计人员的执业经验和职业判断能力 例题1 下列审计证据中 证明力最强的书面证据是 A 被审计单位律师关于未决诉讼的声明书B 银行对账单C 销售发票D 顾客订购单 4 2 3审计证据的特征 审计证据的特征 即注册会计师获取的审计证据应当满足哪些特征 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 指出 注册会计师应当保持职业怀疑态度 运用职业判断 使收集的审计证据满足充分性和适当性的要求 充分性审计证据的充分性 是用来衡量审计证据数量的特性 主要与审计人员确定的样本量有关 通常 对某个审计项目实施某一选定的审计程序 从较多样本中获得的证据要比从较少样本中获得的证据更为充分 审计人员需要获取审计证据的数量 受错报风险的影响 错报风险越大 需要的审计证据可能越多 适当性审计证据的适当性 是用来衡量审计证据质量的特性 即审计证据在支持各类交易 账户余额 列报 包括披露 下同 的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 审计证据的适当性会影响其充分性 一般而言 审计证据的相关与可靠程度越高 则所需审计证据的数量就可减少 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 只有相关且可靠的审计证据才是有质量的审计证据 审计证据的相关性 审计证据的相关性是指审计证据与审计目标的相关程度 审计证据要有证明力 审计证据必须与审计目标相关 尽可能做到直接证明或者否定某些事项的存在 在确定审计证据的相关性时 审计人员应当考虑 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证明 而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据 审计证据的可靠性 可靠性是指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响 并取决于获取审计证据的具体环境 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性时 通常会考虑下列原则 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 3 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 4 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 5 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 Example 审计证据的可靠性 下列证据中那项证据更为可靠 并简要说明理由 1 被审计单位管理当局声明书与律师声明书 2 审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3 电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回函 Example 审计证据的可靠性 律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠 律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据 比被审计单位自己提供的声明书可靠 审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠 审计人员通过盘点等方式取得的第一手证据 实物证据 比经他人转来的证据 内部证据 可靠 应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款明细账可靠 应收账款询证函的回函为外部证据 电脑打印的应收账款明细账为内部证据 外部证据比内部证据可靠 充分性和适当性之间的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 两者缺一不可 只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 也就是说 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 例如 被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠 注册会计师只需获取适量的审计证据 就可以为发表审计意见提供合理的基础 需要注意的是 尽管审计证据的充分性和适当性相关 但如果审计证据的质量存在缺陷 那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 例如 注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据 实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据 审计证据与完整性目标不相关 即使获取的证据再多 也证明不了收入的完整性 同样地 如果注册会计师获取的证据不可靠 那么证据数量再多也难以起到证明作用 2007 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响 下列表述正确的是 A 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越多B 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越少C 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越少D 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越多 参考答案 A 参考答案 重大错报风险与检查风险是反向关系 重大错报风险与审计证据是正向关系 2006考试题 2 L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时 收集到以下六组审计证据 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 领料单与材料成本计算表 4 工资计算单与工资发放单 5 存货盘点表与存货监盘记录 6 银行询证函回函与银行对账单要求 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 2 答案 1 购货发票的证明力更强 理由 购货发票是属于外部证据 而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强 2 销售发票副本的证明力强 理由 销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的 所以具有很强的证明力 3 领料单的证明力强 理由 领料单需要有关人员签字批准 并且在内部流转所以证明力强 4 工资发放单的证明力强 理由 工资发放单需要职工签字所以证明力强 5 存货监盘记录的证明力强 理由 注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠 6 银行询证函的回函的证明力强 理由 银行询证函回函 没有经过被审计单位之手 而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达 对各类交易和事项运用的认定 对账户余额运用的认定 对列报运用的认定认定与审计的关系 CPA通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审计目标设计审计程序 进而获取充分适当的审计证据 以实现审计目标 获取审计证据时对认定的运用 1 与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 例题 单选题 注册会计师审查A公司销售收入时发现 12月份账上某笔销售收入为1000000元 通过检查该笔销货凭证 证实该笔实际销售额为100000元 那么 注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的 认定存在问题 A 发生B 完整性C 准确性D 权利和义务 正确答案 C 答案解析 记录的金额不正确 影响的是准确性认定 2 与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 如下表 3 对列报运用的认定 4 认定 审计目标和审计程序之间的关系举例 例题 单选题 有关具体审计目标的说法中 正确的是 A 如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债 违反了准确性和计价目标B 如果已入账的销售交易是对确已发出商品 符合收入确认条件的交易的记录 但金额计算错误 违反了准确性目标 但没有违反发生目标C 如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产 违反了准确性和计价目标D 如果财务报表附注中没有分别对原材料 在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明 违反了分类和可理解性目标 正确答案 B 答案解析 选项A 违反了分类和可理解性目标 选项C 违反了分类和可理解性目标 选项D 违反了准确性和计价目标 例题 单选题 对于营业收入下列认定 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期 A注册会计师认为最可能证实的是 A 发生B 完整性C 截止D 分类 正确答案 C 4 2 5 获取审计证据的审计程序 途径 一 审计程序的类型 按目的划分按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分 适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序 控制测试 必要时或决定测试时 和实质性程序 审计程序的作用 获取审计证据的审计程序 风险评估程序 控制测试 实质性程序 作为评估财务报表和认定层次的重大错报风险的基础 实施进一步程序 可选择的 1 风险评估程序 是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础2 控制测试实施控制测试的目的是测试内部控制在防止 发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 从而支持或修正重大错报风险的评估结果 据以确定实质性程序的性质 时间 范围 当存在下列情形之一时 控制测试是必要的 1 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的运行是有效的 注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果 2 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施控制测试 以获取内部控制运行有效性的审计证据 3 实质性程序 注册会计师应当计划和实施实质性程序 以应对评估的重大错报风险 实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 审计证据的获取方法 检查记录 文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析性程序即分析性复核 1 检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 或对资产进行实物审查 检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据 审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源 而在检查内部记录或文件时 其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性 2 检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据 但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据 3 观察观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 4 询问询问是指注册会计师以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 5 函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 通过函证获取的证据可靠性较高 因此 函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 6 重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 7 重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 8 分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息做出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 例题 单选题 在审计甲公司财务报表时 下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性 正确答案 D 答案解析 选项A一般与销售的发生 完整性均无关 选项B实地观察主要是与存在相关 选项C主要是与存在和完整性相关 例题 多选题 下列有关审计证据的表述中 不正确的有 A 经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B 检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在 还能证明其归被审单位所有C 观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D 注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 正确答案 ABD 答案解析 检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 询问不足以测试内部控制运行的有效性 具体审计程序与认定的关系 顺查完整性逆查存在 发生顺查 有 正确销售发票主营业务收入明细账无 少记 不完整逆查有 正确主营业务收入明细账销售发票无 多记 不存在 不真实 1 顺查法 顺查法又称为正查法 是按照会计核算的处理顺序 依次对证 账 表各个环节进行检查核对的一种方法 2 逆查法 逆查法又称为倒查法 是按照会计核算相反的处理程序依次对表 账 证各个环节进行检查核对的一种方法 2009年12月 79 销售发票副本 发货单 顾客顾客订单订单 总账 应收账款明细账 完整性 存在性 细节测试的方向 获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 在保证获取充分 适当的审计证据的前提下 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的 但为了保证得出的审计结论 形成的审计意见是恰当的 注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由 例 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性 参考答案 D 参考答案 A一般与销售的发生 完整性均无关 B实地观察主要是与存在相关 C主要是与存在和完整性相关 试题点评 本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系 同样也属于是常规的考点 在对资产存在性认定获取审计证据时 正确的测试方向是 A 从财务报表到尚未记录的项目B 从尚未记录的项目到财务报表C 从会计记录到支持性证据D 从支持性证据到会计记录 参考答案 参考答案 存在性是从账到证 逆查 2007考试题 2 注册会计师通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审计目标设计审计程序 以下给出了采购交易的审计目标 并列举了部分实质性程序 1 审计目标A 所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关 B 所有应当记录的采购交易均已记录 C 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D 采购交易已记录于恰当的账户 E 采购交易已记录于正确的会计期间 要求 请根据题中给出的审计目标 指出对应的相关认定 针对每一审计目标 选择相应的实质性程序 一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标 每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序 请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中 2 实质性程序F 将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较 G 根据购货发票反映的内容 比较会计科目表上的分类 H 从购货发票追查至采购明细账 I 从验收单追查至采购明细账 J 将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较 K 检查购货发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性 L 追查存货的采购至存货永续盘存记录 参考答案 思考题练习题 答案见下页案例题 总结 练习题1 练习题1 练习题2 正确 外部独立来源的证据往往由独立于被审计单