投资型保险产品的核算概述.ppt

第四章投资型保险产品的核算 目标 1 掌握投资型保险产品的分类 特点及核算的原则 2 掌握分红保险的核算和信息披露 3 掌握投资连结保险的核算和信息披露 4 万能保险的核算 5 掌握非寿险投资型产品的核算 第一节投资型保险产品核算概述 投资型保险产品 结合了保险功能和投资功能的保险产品 一 投资型寿险产品包括 分红寿险 万能寿险 投资连结寿险 一 分红保险保户享有保单红利分配权的产品 即 将寿险公司的 三差益 的一部分分配给保单持有人 投保人在得到保障的同时 分享保险公司的经营成果 三差益 死差益 费差益 利差益死差损 费差损 利差损 分红保险的类型 投资型分红险 以银保分红产品为代表 一次性缴费较多 保障期间通常为5年期或10年期 保障功能相对弱 多数只提供人身死亡或全残保障 不能附加健康险或重大疾病险 在给付额度上 意外死亡一般为所缴保费的2 3倍 自然或疾病死亡只略高于所缴保费 保障型分红险 带分红功能的普通寿险产品 如 两全分红保险 定期分红保险 侧重人身保障功能 如 两全分红保险 在固定返还生存金的同时 还有固定保额的身故或全残保障 红利将按公司每年的经营状况分配 没有确定额度 通常可附加健康险 意外险 重大疾病险 例 太平财富升平终身寿险 分红型 18周岁前 无息返还已交保费 18周岁后 等待期内 无息返还已交保费 等待期后 按基本保险金额与累积红利保险金额之和给付 2 私家车驾乘意外身故保险金18周岁后 70周岁后首个保单周年日前 按基本保险金额和累积红利保险金额之和的2倍给付 70周岁后首个保单周年日后 按基本保险金额和累积红利保险金额之和给付 3 公共交通意外身故保险金同2 4 保单红利红利分配包括年度红利和终了红利 交费方式 5年 10年 20年 30年 分红险的分红方式 现金分红 美式分红 保额分红 英式分红 分红以趸缴保费的方式为客户购买或缴清保费 用以增加保险金额 国内市场以现金分红为主 二 万能寿险 缴费灵活 保险金额可调整的寿险 只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用 投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费 万能保险的保费分成两部分 一部分用于保险保障 另一部分进入投资账户 由保险公司代为理财 投资收益上不封顶 下设最低保障利率 万能保险可向客户收取的费用 初始费用 进入万能账户之前扣除的费用 死亡风险保险费 死亡风险保额的保障成本 保单管理费 维护保险合同的费用 手续费 可在提供部分领取等服务时收取 用于支付相关管理费用 退保费用 退保或部分领取时收取的费用 以弥补尚未摊销的保单获取成本 三 投资连结保险 简称投连保险 也称单位连结 unit linked 证券连结 equity linked 变额寿险 variablelife 是保险与投资挂钩的保险 特点 与传统人寿保险比较 保险金额在保证最低限额的条件下可变 保单的现金价值随所选择的投资组合中投资业绩的状况而变动 开设分立账户 即投资账户 保费减去费用及风险保费 又称死亡给付成本 余额存入分立账户 风险由保单所有人承担 保险人只负责管理分立账户 会开设几个风险程度不一的投资帐户供客户选择 如 有的险种根据不同的投资策略和可能的风险程度开设三个账户 基金账户 发展账户 保证收益账户 投保人可自选组合比例 投资连结保险可向客户收取的费用 保险费进入投资账户前扣除的费用 买入卖出差价 投保人买入和卖出投资单位的价格之间的差价 死亡风险保险费 保单死亡风险保额的保障成本 保单管理费 维护保险合同的费用 资产管理费 按账户资产净值的一定比例收取 手续费 可在提供账户转换 部分领取等服务时收取 以支付相关管理费用 退保费用 退保或部分领取时收取的费用 以弥补尚未摊销的保单获取成本 二 投资型非寿险产品 财产保险公司经营的 将保险功能与投资功能结合的财产保险产品 1 与投资型寿险产品的区别与联系 共同点 均为保障 投资 区别 寿险合同期长 非寿险一般2 5年 寿险以死亡保险 健康保险为载体 非寿险以财产保险 意外人身伤害保险为载体 2 特点 与非投资型非寿险产品比较 具有保障功能和投资功能 合同期限较非投资型长 非投资型一般为1年期 投资型一般为2 5年期 三 投资型保险产品的核算要求 保险风险 其他风险 的混合型保险合同 国际会计准则委员会认为 如果合同的某一成分与保险责任范围不紧密相关 则保险人应将其拆分 若紧密相关 则不应拆分 我国关于混合保险合同的会计处理原则 1 保险风险部分和其他风险部分能够区分 且能够单独计量的 可以分拆 保险风险部分 确定为原保险合同 其他风险部分 则不确定为原保险合同 2 不能区分的 或者能够区分但不能单独计量的 如果保险风险重大 应将整个合同确定为保险合同 若保险风险不重大 则不应将整个合同确定为保险合同 投资连接险和变额万能险等类似产品 需将保险部分与投资及储蓄部分拆分确认 附加储蓄与投资不是保险业务的本质 而是保险合同的衍生产品 且附加储蓄与投资所取得的收入能从保险业务取得的收入中分离 并可单独确认与计量 附加储蓄和投资的资金流入 不属于保费收入确认与计量的范畴 是代客理财性质 储蓄性很强的分红险并未实施分拆确认 原因 1 其储蓄成分的可计量性不高 分拆确认的主观判断性太强 2 分红险的储蓄成分所有资产和负债均已确认 分拆确认的主要目的之一是防止保险公司遗漏确认相关的资产负债 第二节分红保险会计 一 分红保险管理的相关规定我国 分红保险管理暂行办法 1 保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的70 2 分红保险与其附加的非分红保险产品必须分设账户 独立核算 3 保险公司应于每年3月1日前向保监会报送分红保险专题财务报告 4 保险公司每一会计年度应至少向保单持有人寄送一份分红业绩报告 使用非专业性语言说明 投资收益状况 保单持有人应获红利金额等5好内容 二 分红保险业务会计核算的科目设置 1 保单红利支出 损益类科目 借方 登记按原保险合同约定应支付的保单红利 贷方 登记结转本年利润的金额 2 应付保户红利 负债类科目 按保险人设明细账 3 寿险责任准备金 4 其他长期负债 中设 应付累计生息 二级科目 三 分红保险的会计处理 一 基层公司收到投资收益后 计入相应分红险种中 借 存出准备金贷 投资收益 二 分红的一般会计处理 1 计算出当年应支付的红利 借 保单红利支出贷 应付保单红利其他长期负债 应付累计生息本金 借 利息支出贷 其他长期负债 应付累积生息利息 累积生息部分是指客户将红利留存保险公司 按公司确定的红利累计利率以复利生息 2 红利到期支付 借 应付保单红利 现金领取 交清增额保险 抵交保费 贷 银行存款保费收入 三 向保户支付红利的具体会计处理 1 对于选择现金支付方式的保户 在其保单年生效对应日领取红利时 财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证 借 保单红利支出贷 应付保单红利 现金领取 借 应付保单红利 现金领取 贷 银行存款 2 对于选择累计生息方式的保户 业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息 并将统计结果以书面形式交财务部门 借 保单红利支出贷 其他长期负债 应付累计生息本金 借 利息支出贷 其他长期负债 应付累计生息利息 3 对于选择购买交清增额保险的保户 业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数 并将统计结果以书面形式交财务部门 借 保单红利支出 交清增额保险 贷 应付保单红利 交清增额保险 借 应付保单红利 交清增额保险 贷 保费收入 4 对于选择抵交保费的保户 业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于抵交保费的红利数 并将统计结果以书面形式交财务部门 借 保单红利支出 抵交保费 贷 应付保单红利 抵交保费 借 应付保单红利 抵交保费 贷 保费收入 例1 1某寿险公司经保监会批准 于2009年10月1日开始销售分红保单 至当年12月31日 分红保险业务盈余为850000元 经精算师建议 董事会决定计提 应付保单红利 用于支付次年同期仍然有效的2009年度分红保单的红利 借 保单红利支出600000贷 应付保单红利600000例1 2接上例 经报保监会备案 公司于2010年4月1日宣告红利分配计划 凡是在保单周年日有效的2009年度分红保单 可于保单周年日获得a元红利 支付保单现金红利时 借 应付保单红利a贷 现金a例1 3接上例 到2010年12月31日 公司分行业务在该年度取得盈余1200000元 经精算师建议 董事会决定计提840000元 应付保单红利 用于支付次年度保单周年日仍然有效的的分红保单红利 借 保单红利支出840000贷 应付保单红利840000 例2保险公司计算出某保户应分红利1260元 并将分红保险业绩报告寄给该保户 该保户选择交清增额的方式 用红利增加保额 同时 缴纳本年度保费10800元 计算出应付红利 借 保单红利支出1260贷 应付保单红利1260保户交清增额保险时 借 应付保单红利1260贷 保费收入1260保户缴清当年保费时 借 银行存款10800贷 保费收入10800 第三节投资连结保险的会计核算 一 独立账户概述 一 独立账户的设置保费分为两部分 一部分购买风险保障 进入通用账户 另一部分扣除相关费用后进入独立账户 作为投资资产 通用账户 独立账户 投资帐户1 投资帐户2 投资帐户3 保费 二 独立账户的管理 由投资人盈亏自负 此时的保险公司相当于证券公司 只是代客理财 投资账户资产单独管理 1 保险公司为投资人在银行和投资代理机构单独设立资金账户 2 资金单独运作 不与其他资金混合 各投资账户的资金也不混合运用 3 保险公司对投资帐户的财务状况和投资收益单独核算 独立账户 用来归集与投资帐户有关的资产 负债 收益与成本 不是以保险企业为会计主体 而是以投保人委托运作的投资基金为会计主体 独立账户核算的所有内容都是由投资活动引起的 包括投资过程中产生的收益 费用 资产和负债 二 独立账户的会计要素 一 独立账户的资产指投连险中各个投资账户的投资组合 可划分为若干等额的投资单位 一般来源于投连险的投保人缴纳的保费 包括 现金 银行存款 债券投资 买入返售证券 基金投资 股票投资 应收利息和股利等 独立账户资产的计价 独立账户资产应采用公允价值计价 于合同约定的计价日 估值日 按如下原则估值 1 除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券 以其在证券交易所挂牌的市价 平均价或收盘价 下同 估值 估值日无交易的 以最近交易日的市价估值 2 独立账户持有的开放式基金 以其公告的基金单位净值估值 3 独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金 按其成本估值 4 如有确凿证据表明上述方法估值不能客观反映其公允价值 公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值 5 如有新增事项 按国家最新规定估值 二 独立账户的负债卖出回购证券 应交税金 其他应付款等 三 独立账户投保人权益包括本金及其净收益 亏损 四 独立账户的收入投资收益 五 独立账户的费用缴纳的税金 支付的利息 保险公司收取的资产管理费和手续费等 三 独立账户的科目设置 独立账户的收益和损失归于投保人 独立于保险公司的损益 如果设 独立账户收益 和 独立账户费用 两个账户 由于我国规定投连险的会计信息应在保险公司财务报表中披露 独立账户损益将影响保险公司损益 为避免这种影响 可以不设这2个科目 同理 为了反映投保人对独立账户的净资产拥有权 应在 独立账户负债 下设二级明细科目 投保人权益 由于独立账户损益归投保人 使投保人的净资产增加或减少 所以可以在 独立账户负债 投保人权益 下设三级科目 投资收益 利息收入 股利收入 利息支出 资产管理费支出 等科目 以反映独立账户的损益 独立账户的核算可以只设立 独立账户资产 和 独立账户负债 2个一级科目 两个账户的余额相等 1 独立账户资产 下设二级科目 1 银行存款 2 其他货币资金 3 交易性金融资产 4 买入返售金融资产 5 应收股利 应收利息 6 结算备付金 7 存出保证金 8 其他应收款 9 递延所得税资产 2 独立账户负债 下设二级科目 1 投保人权益 下设三级科目 投入资金 投资收益 利息收入 股利收入 利息支出 交易费用 营业税金及附加 资产管理费支出 公允价值变动损益 2 卖出回购金融资产款 3 借入资金 4 应交税费 5 应付利息 6 其他应付款 四 投资连结险的核算 一 业务发生时收取保费 1 收到保费时借 银行存款贷 预收保费 2 合同生效时借 预收保费贷 保费收入 风险保费部分 其他业务收入 资产管理费独立账户负债 投保人权益 投入资金 3 用于投资的部分扣除风险保费及初始费用后 划入独立账户时借 独立账户资产 银行存款贷 银行存款 二 公司将独立账户资金进行投资时 1 购买时借 独立账户资产 交易性金融资产 成本独立账户资产 应收股利 利息独立账户负债 投保人权益 交易费用贷 独立账户资产 银行存款 1 购买交易性金融资产 股票 债券 基金等 时 按公允价值计量 若支付的价款中包含已宣告未发放的股票红利 债券利息 基金现金红利 应将此金额从实际支付的价款中剥离出来单独核算 计入 独立账户资产 应收利息 应收股利 交易费用计入相关费用科目 2 债券持有期内 按票面金额和票面利率确认应收利息 借 独立账户资产 应收利息贷 独立账户负债 投保人权益 利息收入 3 资产负债表日 债券公允价值变动计入当期损益 若是收益 则借 独立账户资产 交易性金融资产 公允价值变动贷 独立账户负债 投保人权益 公允价值变动损益若是亏损 则相反方向分录 4 出售交易性金融资产时 公允价值与初始入账金额之间的差额确认为差价收入 同时转出公允价值变动损益 交易费用计入相关费用科目 债券的账面金额按移动加权平均法结转 借 独立账户资产 银行存款独立账户负债 投保人权益 交易费用借 贷 独立账户负债 投保人权益 公允价值变动损益贷 借 独立账户资产 交易性金融资产 公允价值变动贷 独立账户资产 交易性金融资产 成本独立账户负债 投保人权益 投资收益 2 买入返售金融资产业务 1 购买时借 独立账户资产 买入返售金融资产贷 独立账户资产 银行存款 2 按月确认利息收入时借 独立账户资产 应收利息贷 独立账户负债 投保人权益 利息收入 3 返售到期证券时借 独立账户资产 银行存款贷 独立账户资产 买入返售金融资产独立账户资产 应收利息 三 独立账户的负债包括 借入资金 卖出回购证券款 应交税金等 1 借入资金 1 资金收到时借 独立账户资产 银行存款贷 独立账户负债 借入资金 2 按月确认利息支出时借 独立账户负债 投保人权益 利息支出贷 独立账户负债 应付利息 3 归还时借 独立账户负债 借入资金 应付利息贷 独立账户资产 银行存款 2 卖出回购金融资产 1 卖出时借 独立账户资产 银行存款贷 独立账户负债 卖出回购金融资产款 2 按月确认利息支出时借 独立账户负债 投保人权益 利息支出贷 独立账户负债 应付利息 3 购回时借 独立账户负债 卖出回购金融资产款 应付利息贷 独立账户资产 银行存款 四 独立账户的账户管理费 投资连结保险精算规定 保险公司按账户资产净值的一定比例收取资产管理费 1 保险公司的会计处理借 银行存款贷 其他业务收入 资产管理费2 独立账户的会计处理借 独立账户负债 投保人权益 资产管理费支出贷 独立账户资产 银行存款 五 独立账户投资收益的营业税金及附加 营业税额 投资收益 5 城市维护计算税额 营业税额 税率教育费附加 营业税额 费率计算出营业税金及附加时 借 独立账户负债 投保人权益 营业税金及附加贷 独立账户负债 应交税费缴纳税费时 借 独立账户负债 应交税费贷 独立账户资产 银行存款 六 投保人领取独立账户价值 1 按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算出的金额 借 独立账户负债 投保人权益贷 独立账户资产 银行存款2 同时 若收取手续费 1 保险公司的会计处理 借 银行存款贷 其他业务收入 手续费收入 2 独立账户的会计处理 借 独立账户负债 投保人权益 手续费支出贷 独立账户资产 银行存款 七 发生赔付 借 死伤医疗给付贷 银行存款独立账户承担的部分 借 独立账户负债 投保人权益贷 独立账户资产 银行存款 三 独立账户会计信息的披露 一 保险公司的财务报表中披露各国要求不同 有的要求披露 有的不要求 我国规定 投资连结保险的会计信息应在公司资产负债表中予以披露 根据 独立账户资产 和 独立账户负债 各自的期末余额填列 二 独立账户自身的报表 资产负债表 投资收益表 净资产变动表我国要求在报表附注中披露 1 投资连结产品的基本情况 2 独立账户的资产负债表 投资收益表和净资产变动表 3 独立账户单位数及每一独立账户单位净资产 第四节万能保险会计 一 万能保险概述与其他险种的比较 二 会计核算 万能保险与传统保险的最大区别 更注重投资 保险人将投保人所缴保费扣除风险保费和费用后进入单独账户管理 定期公布收益率并保证收益率不低于保底收益率 万能保险合同包含两部分 1 保险合同 提供死亡和全残保障 2 投资合同 相当于向保户发行浮动利息债券 一 科目设置 保户储金及投资款 负债类科目按险种设明细账 二 账务处理 1 收到万能保险保费时 借 银行存款贷 预收保费2 合同生效时 借 预收保费贷 保费收入 风险保费 其他业务收入 初始费用 保户储金及投资款