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2011年1月中级财务会计（二）模拟题2预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息（1）相同点：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。期数 应付利息 实际利息支出（即财务费用） 折价摊销额 未摊销折价 投资摊余成本（账面价值） =面值*票面利率（4.5%） =上期*5.64% =- =上期-本期 =上期+本期2009.01.02 245 77552009.6.30 360 4437 79 166 78342009.12.31 360 2010.6.30 360 2010.12.31 360 2011.6.30 360 2011.12.31 360 （2）不同点：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。（3）或有负债的披露： 第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 第二，经济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。4举例说明资产的账面价值与计税基础（1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（2）以固定资产为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础。6举例说明会计估计参考答案：会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断。进行会计估计有：坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等 7举例说明现金流量表中的现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。三、单项业务题1某企业以现金折扣方式采购材料一批，增值税发票标明的售价10000元，增值税1700元。规定的现金折扣条件为2/10、1/20，n/30，产品已经入库。注，仅以售价为基础计算享有的现金折扣数。借：原材料（未入库用“在途物资”账户）10000应交税费用增值税（进项税） 1700贷：应付账款某企业 11700如：在10天付款，享有现金折扣100002%=200借：应付账款某企业 11700 贷：银行存款 11500 财务费用 200如：在20天付款，享有现金折扣100001%=100借：应付账款某企业 11700 贷：银行存款 11600 财务费用 1002本月分配职工工资15500元，其中生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，行政管理人员工资2500元，在建工程人员薪酬3000元。借：生产成本 9000 制造费用 1000 管理费用 2500 在建工程 3000贷：应付职工薪酬工资 155003根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿12万元，明年1月初支付，确认职工辞退福利。借：管理费用 120000 贷：应付职工薪酬辞退福利 1200004与A公司达成债务重组协议，以低于债务账面价值的现金80万，清偿原欠货款100万；借：应付账款A公司 1000000 贷：银行存款 800000 贷：营业外收入债务重组收益 200000 5与B公司达成债务重组协议，用一项非专利抵付前欠货款12万元（该项专利的账面价值10万元、未计提摊销与减值准备。营业税率5%，其他税费略）。债务重组收益：12-10-105%=1.5万借：应付账款A公司 120000 贷：无形资产专利权 100000 应交税费应交营业税 5000 营业外收入债务重组收益 150006本公司以自产的库存商品对A企业长期股权投资，库存商品的成本为100万元，市场公允价值120万元，已开具增值税发票，并且产品已经发出。借：长期股权投资成本 1404000贷：主营业务收入 1200000 应交税费增值税（销项税） 204000同时：借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 10000007在建工程领用外购的原材料，原购买价为100万。借：在建工程 1170000贷：原材料 1000000 应交税费增值税（进项税转出） 170000如在建工程领用本公司产品，成本为100万元，市场公允价值120万元。借：在建工程 1204000贷：库存商品 1000000 应交税费增值税（销项税） 204000（120000017%）8计算出售厂房应交营业税20万借：固定资产清理 200000 贷：应交税费应交营业税 200000交纳上月应交的增值税130000借：应交税费未交增值税 130000贷：银行存款 130000将本月未交增值税85000元结转至“未交增值税”明细账户；借：应交税费增值税（未交增值税）85000 贷：应交税费未交增值税 85000将本月应交所得税870000元计提入账（假定会计与税法不存在差异）借：所得税费 870000 贷：应交税费应交所得税 870000交纳上年所得税130000借：应交税费未交增值税 1000000贷：银行存款 1000000计提应交城建税5200元。借：营业税金及附加 5200 贷：应交税金应交城建税 5200第十章 长期负债1预提经营业务发生的长期借款利息120000元；借：财务费用 120000 贷：应付利息或长期借款应计利息 12000021月1日，按面值发行债券一批，面值200万，票面利率为5%，款项存入银行。借：银行存款 2000000 贷：应付债券面值 2000000按年计息，年末计息时：借：财务费用 100000 贷：应付利息或应付债券应计利息 100000如按溢价，1月1日，204万发行债券一批，面值200万，票面利率为5%，实际利率为4%，款项存入银行。借：银行存款 2040000 贷：应付债券面值 2000000 应付债券利息调整 40000 溢价发行前提下，第一年年末计息： 借：财务费用 81600（20400004%）应付债券利息调整 18400（倒挤） 贷：应付利息或应付债券应计利息 100000折价发行用行及计息大家会做吗？3已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。下月无法支付到期的商业票据款80万元。借：应收账款 800000 贷：预计负债 800000第十一章 所有者权益1回购本公司发行在外的普通股股票100万股，用银行存款支付180万元。借：库存股 1800000 贷：银行存款 1800000第十二章 收入、费用和利润1以银行存款支付广告费600000元。借：销售费用广告费 600000 贷：银行存款 6000002、以银行存款支付罚款或合同违约金12000元。借：营业外支出 600000 贷：银行存款 6000003销售产品一批，价款2000000已开出销货发票并发出产品，成本为1200000元，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；发出商品时：借：应收账款 340000 贷：应交税费增值税（销项税）340000同时： 借：发出商品 1200000 贷：库存商品 12000004、销售产品，价款2000000已开出销货发票并发出产品，成本为1200000元，货款采用商业汇票结算；发出商品时：借：应收票据 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费增值税（销项税） 340000同时： 借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品 12000005已销售的产品因质量不合格被全部退回，价款2000000，成本为1200000元。开增值税红字发票：借：主营业务收入2000000 贷：应交税费增值税（销项税）340000（红字） 应收账款或银行存款 2340000同时： 借：库存商品 1200000 贷：主营业务成本 120000066月15日销售商品一批，增值税专用发票注明货款金额为400000，增值税68000元，之前已预收200000元货款。借：预收账款预收F公司 468000 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 应纳税 可抵扣 预收账款 10 0 10 1025% 交易性金融资产 40 30 10 1025%固定资产 150-50 150-90 40 4025%贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额） 68000 7采用分期收款方式销售产品。价款2000000，款项在一年内支付，分四次均额付款。成本为1200000元。假定该销售活动不具有融资性质。销售发出商品：借：发出商品 1200000 贷：库存商品 1200000每次收款时借：银行存款 585000 贷：应交税费增值税（销项税）85000 主营业务收入 500000 同时： 借：主营业务成本 300000 贷：发出商品 3000008年终决算结转本年发生的亏损100万；借：利润分配未分配利润 1000000 贷：本年利润 10000009用盈余公积弥补亏损100万；借：利润分配盈余公积补亏 1000000 贷：盈余公积 100000010将本年实现的净利润120万结转至“未分配利润”明细账户；借： 本年利润 1200000 贷：利润分配未分配利润 120000011将本年实现的净利润120万，按10%的比例提取法定盈余公积，同时向投资人分配现金股利30万。借：利润分配提取法定盈余公积 120000应付普通股股利 300000贷：盈余公积 120000 应付股利 300000第十三章 会计调整1发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。该设备原值31万，预计净残值1万元。采用直线法折旧，预计使用年限10年。经判断，为非重大会计差错，补提上一年折旧（31-1）10=3万借：制造费用 30000 贷：累计折旧 300002年终决算时发现本年一季度折旧费少计5000元，经查系记账凭证金额错误。借：制造费用 5000 贷：累计折旧 50000四、计算题（考一个，12分）12009年1月2日，某公司以7755万折价发行债券一批，发行三年，面值为8000万元。利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。票面利率为9%，实际利率为11.28%。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。发行债券的折价=8000-7755=245各期的应付利息=80009%2=360第1期分摊的折价=775511.28%2-80009%2=79半年后的摊余成本=7785+79=7834到期应偿付的金额=8000+360=83602某公司2009年12月31日有关账户的余额如下：应收账款甲 15000（借）应付账款A 30000（贷）预收账款丙 20000（贷）预收账款丁 13000（借）预付账款B 10000（借）预付账款C 18000（贷）原材料 120000（借）库存商品 100000（借）材料成本差异 2000（贷）存货跌价准备 5000（贷）持有至到期投资 450000（借），其中一年内到期的金额为250000要求：计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。参考答案：存货=120000+10000020005000=213000元应收账款=15000+13000=28000元应付账款=30000+18000=48000元预付账款=10000元预收账款=20000元持有至到期投资=450000250000=200000元3已知某公司所得税税率为25%和年末预收货款金额为10万元、交易性金融资产期末账面价值40万元，其取得成本为30万元、固定资产原价150万以及会计核算的累计折旧额50万和按税法规定计提的累计折旧额90万元。要求：根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产和递延所得税负债金额）。4已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润100万；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入8000和税款滞纳金支出4000；存货减值准备20000元。存货的成本为120000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按10、5的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的20向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：（1）年度纳税所得额；1000000-8000+4000+20000=1016000（2）全年应交所得税额；101600025%=254000（3）年末的递延所得税资产或负债；由于存货的账面价值为120000-20000=100000元存货的计税基础为其成本120000由于资产的账面价值计税基础，故产生可抵扣暂时性差异20000元。则对应的递延所得税资产为2000025%=5000本年的所得税费=254000-5000=249000（4）年末提取的盈余公积；净利润=1000000-249000=751000提取的盈余公积=75100010%+7510005%=112650（5）年末应向投资者分配的现金利润。75100020%=150200五、综合题（考一个13分） 12009年7月8日甲公司向乙公司销售商品一批，价款50000元，增值税税率17%，成本26000元，商品已经发出，发票已经开具并向银行办理了托收手续。甲公司给予乙公司现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（仅对价款部分享受现金折扣）。7月15日乙公司付购货款。7月20日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：计算实际收到的销货款和应退还的销货款；编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。参考答案：（1）因7月15日乙公司付购货款，正好在折扣期内，为此给予乙公司500002%=1000元现金折扣，实际收到货款50000+8500-1000=57500元。如全部退货，应退还的销货款亦为57500元。（2）有关会计分录：2009年7月8日销售商品：借：应收账款乙 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费增值税（销项税）8500同时：借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 260002009年7月15日收到销货款：借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款乙 585007月20日该批商品因质量问题被全部退回：借：主营业务收入 50000 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 应交税费增值税（销项） 8500（红字）同时：借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000 21月2日从银行借入三年期借款2000用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。 7月1日公司按规定支付工程款800万。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益10万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。 10月1日支付工程进度款300万。 至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。参考答案：（1）每季度应付借款利息均为：20006%4=30万第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7万第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7万第三季度借款费用资本化金额=30-10=20万第四季度借款费用资本化金额=30万（2）有关会计分录：编制年初借款：借：银行存款 20000000 贷：长期借款 20000000第1季末计提利息：借：银行存款 33000 贷：在建工程 33000借：在建工程 300000 贷：应付利息 300000年末支付利息：借：应付利息 20006% 贷：银行存款 20006% 3A公司以自用设备抵B公司的债2340000元，已知设备原价2086000元、累计折旧800000元、公允价值1786000元，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（课本P149）参考答案：（1）A公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000元A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元（2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录：将固定资产转入清理：借：固定资产清理 1286000 累计折旧 800000 贷：固定资产 2086000用设备抵债：借：应付账款B公司 2340000 贷：固定资产清理 1786000 营业外收入债务重组利得 554000同时：借：固定资产清理 500000 贷：营业外收入资产处理利得 500000 4已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月2131日发生的业务如下： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为500万。 支付本季短期借款利息15万。 本月应交所得税17万。