审计报告例题.doc

一、A注册会计师在对X公司2003年度会计报表进行审计时，在形成审计意见时，有下列问题需要做出判断。（会计报表层次重要性水平为200万元）。1、对在审计过程中发现的下列事项需建议被审计单位管理当局进行调整的是（ ）。A、资产负债表日后售出的商品，在注册会计师完成审计工作日前被退回，被审计单位冲销了2004年度的收入、成本等相关项目。B、资产负债表日后被起诉，在注册会计师完成审计工作日前，法院宣判被审计单位应赔偿原告100万元损失，被审计单位计入了2004年度的负债和损失C、注册会计师认为预付B公司货款10000元，已不符合预付性质，应转入其他应收款，并计提1000元坏账准备，被审计单位未作此处理D、2003年4月售出商品1000万元，成本800万元，在2004年1月被退回，被审计单位冲销了2004年1月的收入、成本等相关项目2、下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。、2003年10月转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（累计折旧重要性水平为10万元），X公司为3调整、资产负债表日后的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露、资产负债表日后的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露、X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露答案：一、1、D 解析：被审计单位对事项A、B的处理正确，所以无须建议调整。C事项被审计单位的处理虽不正确但金额和性质均不重要，所以也无须建议调整。D事项属于需调整的资产负债表日后事项，且金额、性质重大，所以应建议调整。2、B 解析：对情况A注册会计师应出具无保留意见的审计报告。B情况属于重大的不确定事项且不影响已发表的审计意见，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。对C情况注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。对D情况应出具保留意见的审计报告。二、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时发表遇到以下情况，要求：假定下述情况对被审计单位2003年度会计报表的每一项都是重大的，且各被审计单位均拒绝接受注册会计师的审计处理意见（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，清分别针对下述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。1、甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让为理由，不再计提减值准备。2、乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。3、丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售和采购的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。4、丁公司于2003年2月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。5、戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。6、资产负债表日企业拥有的存货金额超过重要性水平，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在报表附注中进行披露。 答案：二、1、保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。2、带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已收到披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段）。3、标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合会计准则和相关制度的规定。4、标准无保留意见的审计报告。丁公司对重大会计差错进行了追溯调整，并继续了适当披露，符合会计准则和相关制度的规定。5、无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。6、保留意见的审计报告。已抵押的存货未披露，不符合会计准则的规定，但影响范围不大。三、北京大琴会计师事务所于1999年5月5日接受了拉格朗日股份有限公司的审计委托,该公司注册资本为2000万元,审计前会计报表的资产总额为5000万元。 北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李梁、吴琼承担拉格朗日公司的审计业务,他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元,在完成阶段确定的重要性水平为100万元。李梁、吴琼于2000年3月15日完成了对拉格朗日股份有限公司1999年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作,在复核工作底稿时,发现以下需要考虑的事项: (1)由于该公司一幢建于1965年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因未经核实的原因出现裂缝,经专家鉴定后将预计使用年限改为40年,决定从2000年起改变年折旧率,公司已进行追溯调整并会计报表附注中予以披露。 (2)该公司在国外一家联营企业内据称有投资收益为1365,000元,这些金额已列入1999年的净收益中,但李粱、吴琼未能取得上述联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制,也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3)该公司全部存货占资产总额的50%以上,放置于邻近单位仓库内,由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序； (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付2000年即将到期的100万元债务； (5)1999年9月间,公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,公司已提出辩护,此案正在审理之中,最终结果无法确定； (6)由于财务困难，公司没有预付下年度的50万元广告费； (7)李梁、吴琼从公司职员处了解到，该公司即将进行大规模人事变动。 要求:逐一分析上述7种情况,分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。假设只考虑第5或2种情况，请你代注册会计师编写审计报告。答案：三、标号意见类型简明原因无保留意见会计估计变更符合会计准则和相关制度的规定。保留意见审计范围受限，金额略超过重要性水平无法表示意见审计范围受到严重限制，整体报表无法审查带强调事项段的无保留意见影响持续经营能力的事项带强调事项段的无保留意见或有损失带强调事项段的无保留意见金额不重要，但可能影响持续经营能力无保留意见未来人事变动不宜披露四、ABC会计师事务所的A和B注册会计师正在对X股份有限公司2003年度会计报表进行审计，在形成审计意见时，又有下列问题需要做出判断。（注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为50万元，X公司为增值税一般纳税人，2003年度未经审计的利润为100万元）。完成审计工作日为2004年3月21日。1）X公司的客户A因长期财务状况恶化于2004年1月30日宣告破产，欠款为300万元全部不能收回，X企业已于2003年12月31日按50%计提坏账准备。2）X公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。3）X公司2002年通过发行公司债券募集M工程资金2003年度此项债券应承担的利息费用为200万元，全部计入了M工程，M工程已于2003年1月3日交付使用，但尚未结转成本。要求：1）分别根据第1）、3）种情况确定X公司的处理是否正确，如不正确请提出具体调整意见，并编制审计调整分录；2）分别针对上述情况，代注册会计师A和B判断应发表的意见类型，简单说明原因；3）假如只考虑第一种情况（X公司未接受调整意见），代注册会计师A、B编写审计报告（引言段、管理层对财务报表地责任段、注册会计师地责任段省略）。答案：四、1）对于第一种情况注册会计师应发表保留意见的审计报告。该事项属于应调整的期后事项且超过重要性水平。对于第二种情况注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段）。对第三种情况，注册会计师应发表否定意见的审计报告，因为该项利息费用应计入财务费用，而不应计入工程成本，混淆了资本性支出和收益性支出的界限，使被审计单位虚增利润200万元，如果将该项财务费用计入，企业将由盈利变为亏损。五、注册会计师在对以下被审计单位的2007年度会计报表进行审计时，遇到以下情况：要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，说明注册会计师应出具何种审计意见？并简要说明理由。（1）甲被审计单位在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订会计报表，被审计单位予以拒绝。【答案】注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）乙被审计单位因涉嫌侵权于2007年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2007年12月31日法院尚未宣判，乙公司2007年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向乙公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。【答案】注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大。则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（3）丙公司在2007年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，丙公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。【答案】标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（4）注册会计师在对丁公司2007年度财务报表进行审计时，发现丁公司2006年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议丁公司对2006年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，丁公司未予采纳，但丁公司在2007年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。【答案】带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但丁公司在2007年度财务报表的比较数据中已对2006年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报。故出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。六、注册会计师王超审计华清公司2008年度财务报表，审计报告日为2009年3月25日，财务报表对外报出日为3月30日，华清公司在资产负债表日后有如下事项：（1）华清公司应收取大华公司一笔金额较大的货款，2008年12月31日，大华公司经营状况良好，并无财务困难迹象，但在2009年3月20日，大华公司遭遇重大水灾，无力偿还华清公司的货款。（2）2008年8月，由于华清公司未能履行供货合同，使黄山公司遭受2000万元损失，黄山公司已在2008年11月通过法律途径索赔。2009年3月26日，法院一审判决华清公司赔偿黄山公司经济损失2000万元，华清公司决定接受判决。（3）华清公司内部审计人员于3月31日发现2008年度已审财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。（4）华清公司于2009年4月5日公布的其他信息与已审财务报表的相关信息存在重大不一致。要求：（1）假定注册会计师王超在2009年3月21日获知大华公司遭遇水灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请华清公司如何处理？（2）注册会计师王超在2009年3月27日获知华清公司需要赔偿黄山公司经济损失后，于3月28日实施了追加审计程序，并已做适当处理。请简要说明注册会计师王超确定新的审计报告日应注意的问题。（3）假定注册会计师王超在2009年4月1日获知华清公司已审财务报表中存在100万元的重大错报，如不改正，将影响报表使用者的判断，注册会计师王超提出需要华清公司修改财务报表，华清公司管理层同意了修改，则注册会计师王超应当实施的措施是什么？（4）假定注册会计师王超在2009年4月5日查阅华清公司年度报告时发现，华清公司公布的其他信息与已审财务报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息有重大错报，且华清公司同意修改，注册会计师王超应当采取什么措施？答案：（1）该事项属于资产负债表日后非调整事项，虽不影响2008年度财务报表的金额，但可能会影响财务报表使用者对财务报表的正确理解，所以注册会计师王超应提请华清公司在财务报表中进行适当披露。（2）注册会计师王超确定的新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应的，注册会计师还应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。（3）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：实施必要的审计程序。例如，复核会计处理，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在修改了财务报表的情况下，管理层应当采取恰当措施（如上市公司可以在证券类报纸、网站刊登公告，重新公布财务报表和审计报告），让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。注册会计师需要对这些措施进行复核，判断它们是否能达到这样的目标。例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。（4）需要修改其他信息且被审计单位同意修改时，注册会计师王超应当根据具体情况实施必要的审计程序。审计程序可能包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。七、ABC会计师事务所承接D公司2008年财务报表审计工作。于2009年3月15日完成审计工作，审计报告日是2009年3月15日。审计报告于2009年3月20日提交。被审计单位于2009年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：（1）2009年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。（2）2009年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。（3）2009年3月21日已确认为2008年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，。管理层最终并未修