项目成本管理教材(PPT 89页).ppt

当代制造环境ModernmanufacturingEnvironment 第一章总结 成本分类小结SummaryofCostClassifications 根据成本总额与作业水平的变化的性态来分类 变动成本固定成本为追朔成本至部门的分类直接成本间接成本按照管理者对成本的影响程度来分类可控成本不可控成本 成本分类小结SummaryofCostClassifications 按照成本相关的组织功能区域来分类 制造成本 产品成本 直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其它制造费用设备折旧财产税保险公用设施加班津贴停工工资 成本分类小结SummaryofCostClassifications 按照成本转化为费用的期间来分类产品成本期间成本研发成本销售成本管理成本课堂练习题P41 复习题1 制造成本流转ManufacturingCostFlows 资产负债表BalanceSheetCostsInventories 损益表IncomeStatementExpenses 制造费用ManufacturingOverhead 原材料RawMaterial 在产品WorkinProcess 产成品FinishedGoods 产品销售成本CostofGoodsSold 材料采购MaterialPurchases 直接人工DirectLabor 营销和管理SellingandAdministrative 营销和管理SellingandAdministrative 期间成本PeriodExpenses 成本分类小结SummaryofCostClassifications 从经济学角度来分类 机会成本沉没成本差异成本边际成本平均成本 项目成本管理 资源计划编制 确定项目所需要的资源种类 数量 成本估算 从资源需求确定项目活动的成本 成本预算 将成本估算分配到各项工作以及对应到时间进度上 成本控制 控制项目成本的发生 变更以及纠正偏差 1 7 项目成本管理的内容 分批成本归集AccumulatingCostsinaJob OrderCostingSystem 第二章总结 制造费用成本ManufacturingOverheadCosts Overheadapplied POHR Actualactivity 预先估计Basedonestimates anddeterminedbeforetheperiodbegins 期间发生的实际分配基础数量Actualamountoftheallocationbase suchasdirectlaborhours incurredduringtheperiod 多分配和少分配制造费用问题OverappliedandUnderappliedManufacturingOverhead 在产品WorkinProcess 产成品FinishedGoods 产品销售成本CostofGoodsSold 可以分配给相关帐户 30 000maybeallocatedtotheseaccounts 可以直接分配给产品销售成本 30 000maybecloseddirectlytocostofgoodssold 产品销售成本CostofGoodsSold RoseCo sMethod OR 分批成本法在非制造组织的应用Job OrderCostinginNon manufacturingOrganizations 合同Contracts 程序Programs 案例 案件Cases 批次THEJOB MoreCostPools 第三章总结 检验库Receiving Inspectioncostpool 200 000 材料处理库Material Handlingcostpool 600 000 质量保证Quality Assurancecostpool 421 000 包装与交付库Packaging Shippingcostpool 250 000 机器库Machinerycostpool 1 212 600 准备库Setupcostpool 3 000 工程库Engineeringcostpool 700 000 条件设施库Facilitycostpool 507 400 单件层次UnitLevel 批次层次BatchLevel 产品支持层次Product SustainingLevel 条件设施层次FacilityLevel 直接成本和间接成本DirectversusIndirectCosts 数量基础成本计算Volume BasedCosting除直接材料和直接人工外 所有的生产成本被集中在一个成本库Allproductioncostsexceptdirectmaterialsanddirectlaborarelumpedtogetherinoneoverheadcostpool 作业成本法Activity BasedCosting将尽可能多的成本确认为产品的直接成本Aneffortismadetoaccountforasmanycostsaspossibleasdirectcostsofproduction 间接成本IndirectCosts ABC指示器IndicatorsofNeedforABC 生产线经理不相信产品成本报告Linemanagersdonotbelievetheproductcostreports 市场人员不用成本报告定价Marketingdoesnotusecostsreportsforpricingdecisions 生产线边际利润难以解释Product lineprofitmarginsarehardtoexplain 销售增长 但利润下滑Salesareincreasing butprofitsaredeclining 一些产品在报告中有高额利润 但企业的竞争对手却不涉猎此产品SomeproductsthathavereportedHighprofitmarginsarenotsoldbycompetitors 直接人工占总成本比例小DirectlaborisasmallPercentageoftotalcosts 制造成本分类ManufacturingCosts 产品成本TheProduct 制造费用ManufacturingOverhead 直接人工DirectLabor 直接材料DirectMaterial 传统间接成本分配法 间接材料 间接人工 其它制造费用 R ABC成本法分摊间接费用 UnitLevel单件层次R1n BatchLevel批次层次R2n Product SustainingLevel产品支持层次R3 FacilityLevel条件设施层次R4 ABC成本法分摊间接费用 检验库R2 2Receiving Inspectioncostpool 材料处理库R2 3Material Handlingcostpool 质量保证R2 4Quality Assurancecostpool 包装与交付库R2 5Packaging Shippingcostpool 准备库R2 1Setupcostpool BatchLevel批次层次 客户盈利分析customerprofitanalysis CPA Burch 1994 称这种应用ABC体系分析客户成本的方法为市场导向ABC法 并建议该法可以运用到相应的成本对象中 如客户 客户群 经销商和销售区域等 Burch 1994 referstotheprocessofusinganABCsystemtocostcustomersasamarket drivenABCsystem suggestingitcanbeusedtocostobjectivessuchascustomers customergroups distributionchannelandsalesterritories 完工效益是通过销售来衡量产品的收益率 即售价减去单件层次的变动成本 如直接材料 动力 不含照明 税 销售折扣 但为简单起见 我们假定只有直接材料是单件层次的变动成本 这样 完工效益就可以由售价减去直接材料成本 注意 完工效益的定义与销售有关而非生产 正如戈德拉特所说 如果你生产产品 却不出售 就没有完工效益 Throughputistheratewhichthesystemgeneratemoneythroughsalesandismeasuredassaleslessunit levelvariablecostssuchasdirectmaterials powerusedinoperatingequipment butnotforlighting royaltiespaidonthebasisofunitsproducedorsold andsalecommissions Forsimplicity wemayassumethatdirectmaterialsaretheonlyunit levelvariablecosts sothatthroughputbecomessaleslessdirectmaterialcosts Notethatthisdefinitionisrelatedtosales notproduction AsGoldrattsays ifyouproducesomething butdon tsellit it snotthroughput 源自澳大利亚新南威尔士大学 管理会计 教材 TOC分析五步骤总结第一步 确定约束因素利用生产流程图 约束是限制生产 低于市场需求量 的一种资源限量 第二步 在给定约束因素下确定盈利最多的产品组合进行产品组合决策 基于约束条件的允许空间 寻找最盈利的产品组合 约束理论TheoryofConstraints 约束理论TheoryofConstraints 第三步 通过约束因素分析 使生产流量最大化1 通过约束因素分析使生产流量最大化 减少机器的调整次数 减少设备安装时间 关注完工效益而非效率2 利用 鼓 缓冲区 绳 系统 保持较少数量的在产品 缓冲区 在给定提前订货点 绳 且仅当需要时 鼓 才投入原材料 3 协调各种资源 在不引起产品积压的情况下 使得约束环节的生产保持满负荷状态 约束理论TheoryofConstraints 第四步 增加约束因素的产能如果完工效益大于投入成本 则增加额外的投资 不要等到工序2和3都完成时再进行追加产能的投资 相反 应立足于现存的生产能力 通过对约束因素的分析 使流程的生产率最大化 第五步 为缩短周期和增加柔性而重新设计制造流程考虑重新进行产品设计或制造流程设计 以提高产品产出量 ABC与约束理论比较 项目成本管理中的资源约束 时间受限型项目资源平衡的目的 Schedulingtime constrainsprojects资源峰值需求降低Thepeakofdemandfortheresourcewasreduced 项目整个周期所需的资源减少Resourcesoverthelifeoftheprojecthavebeenreduced 资源需求的波动性变小Thefluctuationsinresourcesdemandwereminimized 项目成本管理中的资源约束 资源受限型项目资源平衡的一般原则HeuristicpriorityrulesinResource constrainsprojects最小时差Minimumslack最小时间长度Smallestduration最低的活动识别码Lowestactivityidentificationnumber 项目成本 时间图ProjectCost TimeGraph 项目时间 成本权衡 构建项目成本 时间图的三个步骤 Therearethreemajorstepsrequiredtoconstructingaprojectcost durationgraph找出所选项目工期的直接成本总额Findtotaldirectcostsforselectedprojectdurations找出所选项目工期的间接成本总额Findtotalindirectcostsforselecteddurations 对所选项目工期的直接成本和间接成本求和Sumdirectandindirectcostsfortheseselecteddurations 项目生命周期ProjectLifeCycle 1 Goals2 Specifications3 Tasks4 Responsibilities5 Teams 1 Schedules2 Budgets3 Resources4 Risks5 Staffing 1 Statusreports2 Changes3 Quality4 Forecasts 1 Traincustomer2 Transferdocuments3 Releaseresources4 Reassignstaff5 Lessonslearned 决定最大利益价格和数量DeterminingtheProfit MaximizingPriceandQuantity 边际成本等于边际收入时利益最大 在此项下有最大利益的价格p 和销售数量q Profitismaximizedwheremarginalcostequalsmarginalrevenue resultinginpricep andquantityq 第四章总结 以成本为基础的定价方法Cost basedPricingApproaches 成本加成定价Cost PlusPricing时间和材料定价TimeandMaterialPricing 时间和材料定价计算TimeandMaterialPricingCalculation 步骤1 劳动力时间费用以小时人工费用率表示Step1 CalculatetheLaborCharge Thechargeforlabortimeisexpressedasarateperhouroflabor 费用率中应包括的成本费用Thisrateincludes 直接劳动力成本中包括 工资和福利thedirectlaborcostofemployee includinghourlyrateonsalaryandfringebenefits 间接劳动力费用成本包括销售和管理及同等的间接成本selling administrative andsimilaroverheadcosts 人工小时的预期利润率或投资回报率anallowanceforadesiredprofitorROIperhourofemployeetime 时间和材料定价计算TimeandMaterialPricingCalculation Step2 计算材料费用率 材料费用包括用在工作中的任何材料发票金额数及材料本身应分摊的费用 CalculatetheMaterialLoadingCharge Thechargeformaterialstypicallyincludestheinvoicepriceofanymaterialsusedonthejobplusamaterialloadingcharge Thematerialloadingcharge 材料分摊费用coversthecostsofpurchasing handling andstoringmaterials plusanydesiredprofitmarginonthematerialsthemselves 包含购买 检验 处理 储存材料 并加上预期利润Thematerialloadingchargeisexpressedasapercentageofthetotalestimatedcostsofpartsandmaterialsfortheyear 材料分摊费用是用占总估算材料及零件成本的百分比值来表示 时间和材料定价计算TimeandMaterialPricingCalculation Todeterminethispercentage thecompanydoesthefollowing 公司应做如下事项确定比例值Itestimatesitstotalannualcostsforpurchasing receiving handling andstoringmaterials 估算年购买 接受 处理和储存材料的总成本ItdividesthisamountbythetotalestimatedcostofpartsandmaterialsA值 全年所需材料和零件购买发票总金额数itaddsadesiredprofitmarginonthematerialsthemselves B值 材料本身的预期利润率 接受或拒绝订单AcceptorRejectaSpecialOrder 决定是否接受或拒绝订单的思路 当有剩余能力时 相关成本通常是考虑变动成本Withexcesscapacity Relevantcostsusuallywillbethevariablecostsassociatedwiththespecialorder 当没有剩余能力时 相关成本通常是考虑变动成本的同时 必须考虑相关的机会成本Withoutexcesscapacity Sameasabovebutopportunitycostofusingthefirm sfacilitiesforthespecialorderarealsorelevant 转移价格的一般法则General Transfer PricingRule 目的一致GoalCongruence 存在公司利益和个人利益冲突Conflictsmayarisebetweenthecompany sinterestsandanindividualmanager sinterestswhentransfer price basedperformancemeasuresareused 国际转移定价概述 国际转移定价的功能管理控制 分权管理的重要手段 资源配置 利用市场竞争和管理两手 实施战略 全球竞争和风险规避的手段 优化税负 所得税和关税 调节利润 调剂子公司利润 转移资金 回避投资国的资金回流限制 规避风险 回避投资国外汇的管制 竞标CompetitiveBidding 一般表达式 损失函数为L x 产品或服务质量特性的观测值为xGeneralexpressionofthelossfunction L x foraqualitycharacteristicofaproductorserviceisobservedxis L x k x T 2 where x 质量特性的观测值anobservedvalueofthequalitycharacteristicsT 质量特性目标值thetargetvalueofthequalitycharacteristick 成本系数 由公司失败成本决定thecostcoefficient determinedbythefirm sfailurecosts 质量损失函数QualityLossFunction 总质量成本TotalQualityCostk 可容忍误差ToleranceAllowedtheTargetValue 2 第五章总结 运用质量损失函数确定可容忍误差范围值假定在刚才的例子中 工厂在装运前修理损坏产品的费用仅为 300 企业可以确定其可容忍的误差范围如下 300 2 000 000X 可容忍误差值 2可容忍误差值 0 0122或 可容忍误差值 T0C1 C2T0 现在客户的容忍误差值C1 在装运前生产商返工或废弃的成本C2 生产商因为没有满足客户要求而遭受的损失则 可容忍误差值 T0C1 C2 0 05 300 5000 0 0122 质量损失函数QualityLossFunction 项目成本估计Projectcostestimation 项目成本估计的两种过程 项目成本估计实际上是项目成本控制的准绳 项目成本估计因组织而异 但在实践中估计过程往往分为自上而下 宏观 和自下而上 微观 的过程 Projectestimationisindeedayardstickforprojectcontrol Theprocessesusedareuniquetotheorganization However inpractice estimatingarefrequentlyclassifiedastop down macro andbottom up micro 第六章总结 OwlCo记录了下列二个月的生产作业和维修成本OwlCorecordedthefollowingproductionactivityandmaintenancecostsfortwomonths 用二个作业水平的作业进行计算Usingthesetwolevelsofactivity compute 单件变动成本thevariablecostperunit 总固定成本thetotalfixedcost 高低点法TheHigh LowMethod 高低点法TheHigh LowMethod 回归分析Excel建模案例 见教材P237图6 11所示 6 46 回归分析Excel建模案例 6 47 见教材P240图6 13所示 成本性态的学习效果EffectofLearningonCostBehavior 成本预算的输入输出成本估算和预算的区别与联系 项目成本预算ProjectcostBudgeting 第七章总结 成本基线CostBaseline 成本基线CostBaseline 财务预算BudgetedFinancialStatements 直接材料预算DirectMaterialsBudget 现金预算CashBudget 产品或服务的销售SalesofServicesorGoods 期末存货预算EndingInventoryBudgetWorkinProcessandFinishedGoods 生产预算ProductionBudget 直接人工预算DirectLaborBudget 间接费用预算OverheadBudget 期末库存预算EndingInventoryBudgetDirectMaterials 销售和管理费预算SellingandAdministrativeBudget 现金支出预算融资和还贷CashDisbursementsBudget FinancingandRepayment 存货管理 等式法 BCWS计划表上的预算成本 是在按时间累积的基线计划中对计划值各种资源的成本的估计 BCWP已完成工作的预算成本 是已经完成工作的挣得值或初始预挣值算成本 ACWP已完成工作的实际成本 是已完成工作所发生的成本之和 实际值SV进度偏差 BCWP BCWS CV成本偏差 BCWP ACWP BAC项目完成时的总预算成本 EAC预计在项目完成时的总成本 是当前已完成工作的成本加上未完成工作经修正过的预计成本 FAC计算出来的预计项目完成时的成本 VAC完成项目时的偏差 BAC EAC或BAC FAC 表示项目完成时是超支还是节约 挣值法Earned Value 第八章总结 挣值法Earned Value Earned ValueReviewExercise 挣值法Earned Value HypotheticalWorkOrganizationalStructure 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system ProjectNetworkPlan 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system ProjectBaselineBudget 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system UpdatedStatusReport 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system Cost ScheduleGraph 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system ProjectCostSummaryReport 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system ProjectRollupbyDeliverables Organization andCostAccount 整合的成本 进度系统运用案例AnIntegratedCost Schedule EarnedValue EV system 进度监控指标Indextomonitorprogress 两个业绩衡量指数Towindexesofperformanceefficiency 挣值法公式小结 CV BCWP EV ACWPSV BCWP EV BCWS PV CPI BCWP EV ACWPSPI BCWP EV BCWS PV PCI B BCWP EV BAC挣值PCI C ACWP EAC 通用差异分析模型AGeneralModelforVarianceAnalysis 谁对材料价格差异负责ResponsibilityforMaterialVariances Iamnotresponsibleforthisunfavorablematerialquantityvariance 购买过于便宜的材料将导致材料耗用更多Youpurchasedcheapmaterial somypeoplehadtousemoreofit 未经训练的工人和较差的设备维护会耗用更多的材料Youusedtoomuchmaterialbecauseofpoorlytrainedworkersandpoorlymaintainedequipment 临时购买计划将导致材料购买价格过高Also yourpoorschedulingsometimesrequiresmetorushordermaterialatahigherprice causingunfavorablepricevariances 人工差异问题总结LaborVariancesSummary Zippy 课堂练习1P359 10 32 直接人工工资率差异透视LaborRateVariance ACloserLook 安排生产任务的经理对人工工资率的差异将负主要责任Productionmanagerswhomakeworkassignmentsaregenerallyresponsibleforratevariances 直接人工效率差异透视LaborEfficiencyVariance ACloserLook 较差训练的工人Poorlytrainedworkers 较差的人工管理Poorsupervisionofworkers 较差质量的材料Poorqualitymaterials 较差的设备维护Poorlymaintainedequipment 项目审计程序TheProjectAuditProcess步骤1 启动及人员准备Step1 initiationandstaffing步骤2 资料收集和分析Step2 datacollectionandanalysis步骤3 审计报告Step3 Reporting 项目审计及收尾ProjectAuditandClosure 项目审计程序TheProjectAuditProcess步骤3 审计报告Reporting项目分类Classification项目信息分析Analysisofinformationofproject项目建议Recommendation项目应汲取的教训Lessonslearned附录Appendix 项目审计及收尾ProjectAuditandClosure 边际贡献法Contribution MarginApproach 用下列公式计算盈亏平衡点Wecancalculatethebreak evenvolumeusingthefollowingequation Let scalculatethebreak evenpointinunitsforCurl Inc 第九章总结 边际贡献率Contribution MarginRatio 用销售额而非销售量来计算盈亏平衡点Wecancalculatethebreak evenpointinsalesdollarsratherthanunitsbyusingthecontribution marginratio 本 量 利关系和利润表 本 量 利关系和利润表 结论 计算净损益的捷径净损益的增加额 边际贡献增加额 销售收入的增加额X贡献毛益率 100 000X0 4 40 000其中 贡献毛益率 贡献毛益 销售收入0 4 200 000 500 000 成本结构与经营杠杆CostStructureandOperatingLeverage 组织的成本结构是其固定成本与变动成本的比例Thecoststructureofanorganizationistherelativeproportionofitsfixedandvariablecosts 经营杠杆是Operatingleverageis 组织在成本结构中使用固定成本的程度theextenttowhichanorganizationusesfixedcostsinitscoststructure 高比例固定成本 低比例变动成本 从而产生较高的贡献毛益率的公司 经营杠杆最大greatestincompaniesthathaveahighproportionoffixedcostsinrelationtovariablecostsandthereforeproduceahigherContribution MarginRatio seep265 经营杠杆的衡量MeasuringOperatingLeverage 财务业绩指标FinancialPerformanceMeasures 财务业绩指标通常包括 Commonfinancialperformancemeasuresinclude标准成本Standardcosts预算差异Budgetvariances投资回报Returnoninvestment剩余收益Residualincome利润Profit经济增加值EconomicValue added EVA 第十章总结 财务指标的局限性LimitationofFinancialmeasures