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关于审计学教学方法的总结 摘要：从事审计学教学三年，笔者对审计学教学稍有体会，撰写本文，在提升个人的专业理论水平的同时，使得经验得以沉淀，希望能在业界推广，同时从其他同仁的经验和体会中挖掘有益的思想和建议，完善教学，并实现理论与实践的结合。 关键词：审计学；教学；方法 审计学是财务管理和会计专业本科生的专业必修课之一，它的特点是专业性强、技术性强、逻辑性强、实务性强。对于在校学生而言，有难度，对学生要求较高，一般在财务会计、税法、财务管理、统计学、企业管理、市场营销等课程学习的基础上开设。 审计课程，或者说任何课程的学习，往往都是从理论、概念开始，但如若只是这样按部就班教学，恐怕学生刚开学的热情和积极性很快就会被消磨了，因为对于毫无实践经验的同学们来说，这些理论无疑是晦涩难懂的，相关概念的含义与自己已有的认知是冲突矛盾的，如“重要性”、“认定”、“了解”的含义等等。所以，在讲审计学理论的时候，就顺便将后面章节的业务引导出来，当然，依然不能只讲审计学的知识，而是要结合学生已有知识如会计。大学里出现越来越多的学术技能课程或与个人专业发展相关的学科，以及各种可以把学生引荐进去的“中心”，这都是很好的转变，但是如果与常规教学分离开来，它们就是在浪费昂贵的资源。教师必须通过教学，使学生觉得他们在一般课程之外的技能课程上学到的东西是有意义、有价值的。 从事审计学本科教学工作三年，作者教学经验总结如下： 首先，从学生已有的知识入手，引出新的知识； 其次，课程初始就“下猛药”，将审计流程图步步紧追般的摆出来，激发学生兴趣； 再者，将生涩理论生活化，提前与业务和实务相结合。 文章以中国人民大学会计系列教材第七版审计学的第一章、第二章、第四章内容为例，探讨审计学教学的方法。 一、总论 教材第一章是总论，是入门章节，主要介绍什么是审计、审计是如何产生的、在国内外经历了怎样的发展和演变。 （一）什么是审计？ 从中国文字结构入手，“审”，即审查、审核、审阅，原因是通过审查、审核、审阅搞清楚一些事情，言外之意，审查、审核、审阅之前，并不知道、不清楚这些事情。“计”，即计算、计量、计划、会计。说文解字，从字面看，“审计”即“审会计”。与学生一起看电视剧审计风云第一集的前四分钟；再一起看某上市公司最近年度的年报，重点是审计报告和后附的财务报表。目的是使得学生对审计获得一个初步的认识。 （二）审查、审核会计的原因 根本原因即财产经营权和所有权相分离。 （三）审查、审核的主体 需要独立而又专业的第三方。独立于经营者，也独立于所有者，所以是第三方；取得国家认可的注册会计师证书，所以是专业的。这个第三方有可能是国家审计机构，有可能是社会审计单位，也有可能是企业内部审计部门。 （四）审查、审核的目的 通过审查、审核会计，搞清楚会计信息，即财务报表是否真实公允可靠，有无错报和舞弊。那么，什么叫错报、舞弊呢？ 财务报表是管理层根据以下两个内容编制的。第一，根据真实发生的业务；第二，按照适用的财务报告编制基础（企业会计准则、企业会计制度）。如此编制的财务报表，即是无错报的。企业管理层按照会计准则编制了报表，但由于隔着资本市场，由于信息不对称，双方又有一定程度的利益冲突，所有者即财务报表预期使用者即社会公众不相信管理层编制的报表，找一个独立于双方之外的第三方专业的人员来帮忙验证和再认定。审计对象财务报表是按照适用的财务报告编制基础，如企业会计准则等编制的，注册会计师的职责即依照审计准则的规定，去验证被审计单位的财务报表是不是真的按照适用的财务报告编制基础，即企业会计准则等的规定编制的，如果不是，即有错报；如果是，则无错报。 （五）审计的含义 审计是一个系统化的过程，即通过客观的获取和评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证据这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 二、职业道德和审计准则 教材第二章是职业道德和审计准则，中国是注重传统道德文化的国家，道德包括社会公德、职业道德和家庭美德。其中，职业道德部分，教师有教师职业道德，医生有医生职业道德，律师、会计都有相应的职业道德，注册会计师审计也有其应当遵循的职业道德，而且若违背社会公德和家庭美德及其他职业道德可能不会触及法律，但若违背中国注册会计师审计职业道德，则有可能需要承担相应的法律责任。审计准则是审计的准绳和法则。 （一）职业道德 知己知彼 1.职业道德部分包括两个内容，第一个是中国注册会计师职业道德守则第1号基本原则，六项基本原则诚信、独立、客观公正、保密、专业胜任能力和应有的关注、职业怀疑的态度和良好职业行为。如同税法的基本原则一样，这六项基本原则是其他具体审计准则和规定的制定依据、基础和底线，任何其他审计准则的制定都不能违背这六项基本原则。分别解释含义，并要求学生理解性记忆。 2.现实生活中，会有很多情形和因素使得注册会计师和会计师事务所无法遵循或违背职业道德基本原则，中国注册会计师职业道德守则第2号概念框架概括了五大因素，五大因素中分别有“七五二五六”种情形，即若存在这些情形，可能会使得由于某一因素，而影响注册会计师和会计师事务所的独立性。那么，这些情形，是不是包罗了实际生活中可能出现的所有情形呢？不是！那么没有包含进来的情形发生了的话，怎么办呢？结合概念框架，运用职业判断；那么是不是为所欲为，想怎么判断就怎么判断呢？不是！需要基于知识、技能和经验及专业得出判断。 （二）审计准则 游戏规则 审计准则部分讲三个内容： 第一，中国审计准则按主体不同，分成注册会计师准则、国家审计准则、内部审计准则，国家审计和内部审计不是本课程的重点讲解内容。再结合注册会计师的业务范围，注册会计师准则包括鉴证业务准则和相关服务准则，相关服务准则不是讲解重点；鉴证业务又包含审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，审阅和其他鉴证业务也不讲，主要讲中国注册会计师审计业务准则。自2010年修订之后，目前共38项准则。接下来的课程内容，皆是围绕38项准则展开。 第二，以CSA（中国注册会计师审计准则Certificated Standard of China）第1101号为例，讲解38项准则中每一项准则的基本内容，包括五部分总则、定义、目标、要求、附则。目标和要求是核心，定义是为了可理解性。 第三，中国注册会计师审计准则第 1101号中第四章总体目标，指出注册会计师财务报表审计总体目标有两个： 1.对财务报表整体（“四表一附注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注）是否不存在由于舞弊（主观故意）或错误（过失）导致的重大（影响报表使用者作出正确经济决策的）错报（错误的列报）获取合理保证（高水平的保证），使得注册会计师能够对被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果，对被审计单位财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 三、审计程序和审计证据 如何能合理保证财务报表整体不存在重大错报？通过实施程序，来获取证据来证明。 根据审计三方关系人之间的关系，管理层为履行其受托责任，定期编制财务报表，所以，报表中所列示的项目及金额，是管理层对企业财务状况、经营成果等所做的一种表达。这种表达，即确认、承认、认为、确定，审计中将其称为“认定”。但是事实真的像管理层所表达的那样吗？所有者心有怀疑，所以找注册会计师来验证，这也是审计产生的根本和直接原因。 为了实现总体审计目标，注册会计师要逐个报表逐个项目逐个认定的查有无错报及具体错报金额，即具体审计目标。所以，认定决定具体审计目标，认定不同，目标则不同。 目标（包括总体审计目标和具体审计目标）明确了之后，下一步，为实现目标而努力奋斗，奋斗不是喊口号，而是行动，即实施程序，从而获取证据，反过来证明认定，证据证明某一报表的某一项目的某一认定是否有错报及具体错报金额，所有报表、所有项目、所有认定的错报结论汇总，即为发表意见、出具报告提供了基础。目标不同，需要实施的程序也不一样。所以目标决定程序。 （一）审计程序 程序包括广义和狭义，广义即计划审计工作、实施审计工作、完成审计工作，是一个轮廓，没有实际含义或意义。狭义即具体手段、方法，包括三大总体审计程序和七大具体审计程序。 目前为风险导向审计，审计核心即风险评估和风险应对，所以三大总体审计程序即风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序即评估风险，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，是应当必须做的。控制测试是测试控制运行的一贯有效性，即能否防止或发现并纠正重大错报，条件满足时必须做，条件不满足时，可以不做。实质性程序，即查账，查认定层有没有错报，是必须做的，只不过有多、少之区别。 七大具体审计程序包括询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 二者之间存在对应关系，实施风险评估程序时，可以使用询问、观察、检查、分析程序；实施控制测试时，可以选择询问、观察、检查、和重新执行；实施实质性程序，除了重新执行之外，都可以采用。 （二）审计证据 审计证据是出具审计报告的基础，没有证据就没有发言权，通过实施程序所获取的所有信息，都属于审计证据。那么审计证据在哪里呢？记录在审计工作底稿里面。 四、结语 好的课堂教学需要教师强大的脑力、体力和心力，需要师生共同努力，共同用心的付出和专注。教学经验的培养，需要教师和学生的“光合作用