BOT项目内部关联交易合并报表研究.doc

理论研究 THEORY RESEARCHBOT项目内部关联交易合并报表研究 孙鹏搏摘要：合并报表编制方法取决于合并报表的理论基础，不同的合并理论选择，会使得合并报表的结果产生差异。本文从合并报表理论入手，通过解读企业会计准则解释第2号和应用情况，基于合并报表实体理论分析得出BOT项目内部关联交易合并报表处理应将合并范围内企业作为一个整体来看待，不进行抵销直接合并，这一处理方式更客观真实反映集团公司的财务报表数据指标。关键词：BOT 内部关联 合并报表合并报表是集团公司中的母公司将司理论下，编制合并报表是对母公司财解释），规定了企业采用建设经营移其子公司的会计报表汇总后，抵销关务报告的一个延伸解读和反映。交方式（BOT）参与公共基础设施建设联交易部分，得出站在整个集团角度（二）实体理论业务的处理方法。2号解释明确：上的报表数据。BOT即“建设经营实体理论首先强调“控制观”，认“建造期间，项目公司对于所提供的建转让”，BOT项目投资作为基础设施投为母公司与子公司是控制与被控制的关造服务应当按照企业会计准则第15资、建设和经营的一种方式越来越被广系，而不是所有关系。母公司控制子公号建造合同确认相关的收入和费泛应用。合并报表编制方法取决于合并司的重大决策和重大管理事项使子公用。基础设施建成后，项目公司应当按报表的理论基础，不同的合并理论选司的各项经济活动为母公司服务。实体照企业会计准则第14号收入确择，会使得合并报表的结果产生差异，理论同样强调“整体观”，因为母、子认与后续经营服务相关的收入。”同时涉及BOT项目内部关联交易的合并报表公司控制与被控制的关系，实体理论认提出：“建造合同收入应当按照收取或面临同样的问题。为这样母、子公司实际上就形成了一个应收对价的公允价值计量，并分别确认统一体，在合并报表中就不需要按比例收入的同时，确认金融资产或无形资一、合并理论概述合并，应该作为一个统一体按资产、负产。”本文所提BOT项目内部关联交易合并会计报表理论主要有所有权理债、权益等各会计要素直接进行合并，主要是指内部关联建造施工业务。论、母公司理论、实体理论，鉴于我国这样才能真实的反映母公司所控制的子2号解释颁布后，部分上市公和国际上合并会计报表理论的变化趋势公司的所有资源。实体理论强调法人财司参照新核算方法，通过查阅25家同类是由母公司理论向实体理论发展，本文产权利而非最终所有权。实体理论不以型涉及BOT项目的上市公司2008-2013年仅就合并报表母公司理论和实体理论进所有者为服务核心，而是强调为所有股年报资料，分析上市公司涉及BOT项目行论述。东和债权人服务。所以实体理论中，合会计核算情况，基本情况见表格。（一）母公司理论并报表反应的财务信息给所有股东和债根据表格可以看出，虽2号解母公司理论认为合并报表编制主要权人服务，而不是只对控股股东服务。释出台已久，但BOT项目账务处理仍是为具有控制权的母公司股东报告相应未有统一的做法，对涉及BOT项目内部财务信息数据，子公司股东被列为外界二、BOT项目合并报表研究关联交易的合并报表更没有统一的做债权人，合并报表并不考虑其相关财务（一）企业会计准则解释第2法。信息。通过同时运用完全合并法和比例号及应用（二）基于实体理论对BOT项目合并法进行合并报表编制，更精确的反2008年8月，财政部印发了企业合并报表解读映合并财务报表数据。总而言之，母公会计准则解释第2号（以下简称2号2006年，财政部颁布的企业会计96 中国总会计师月刊THEORY RESEARCH理论研究准则第33号合并财务报表（以下简体的会计报表，从经济联合体的角度来称准则第33号）里规定：母公司与考虑合并财务报表合并的范围和合并的子公司、子公司相互之间销售商品，期技术方法问题。实体理论认为合并报表末未实现对外销售而形成存货、固定资要考虑的首要问题是如何反映交易或事产、工程物资、在建工程、无形资产等项对集团合并层面所显示的对外财务状资产的，在抵销销售商品的营业成本和况、经营成果、现金流量的影响，而不营业收入的同时，应当将各项资产所包是以“抵销母子公司之间的内部交易”含的未实现内部销售损益予以抵销。作为首要的考虑出发点。BOT业务内部合并报表处理一般认为BOT项目是关联交易合并报表在实际业务处理中不自行投资修建的，在建设期没有资金的抵销关联毛利更符合“实体理论”的精收回，只有投入，关联施工收入属于未髓。实现对外销售，认为BOT项目关联施工在2006年新会计准则颁布以前，我产生的收入、成本、毛利应全部抵销。国主要是以母公司理论作为合并财务报通过解读分析2号解释，结合表编制的核心理论。新准则最大的变化合并报表实体理论，笔者认为：如果项就是编制合并报表理论的转变，由侧重目公司在建造期间内将建造服务承包给母公司理论向侧重实体理论转变，这与合并报表范围内的企业，将合并报表作国际会计准则及美英等发达国家的做法为一个整体来看，视同于一个既建设又趋同。自行施工的项目公司的会计核算，在合2012年，中国证监会在上市公并报表处理时，也应体现建造合同收入司执行企业会计准则监管问题解答和费用，反映施工利润。（2012第1期）（以下简称问题解（三）BOT项目内部关联交易合 答）中，对涉及BOT业务的合并报表并报表理论选择编制等问题进行了阐述：“上市公司合实体理论是从企业集团角度解释与并报表范围内的企业（项目公司）自政说明合并会计报表的目的、编制方法、府承接BOT项目，并发包给合并范围内少数股权性质、合并资产的计价、合并的其他企业（承包方），由承包方提供利润的计量及企业集团内部未实现损益实质性建造服务的，从合并报表作为一抵销等合并报表编制方法的一整套原理个报告主体来看，建造服务的最终提供与结论。实体理论是将合并财务报表作对象为合并范围以外的政府部门，有关为企业集团各成员企业构成的经济联合收入、损益随着建造服务的提供应为已实现，上市公司的合并财务报表中，应按照相关规定体现出建造合同的收入与成本。”2014年，我国财政部修订了企业会计准则第33号一合并财务报表（以下简称新合并准则），要求于2014年7月1日起执行。新合并准则强调合并报表编制的“一体性”视角。即合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量，是多个法人企业组成的一个会计主体的综合财务情况。在编制合并财务报表时，应当将母公司和所有子公司作为一个整体来看待，视为一个会计主体。新合并准则进一步确立了实体理论在我国合并报表实践中的主导地位。三、总结综上所述，BOT项目内部关联交易合并报表处理应按实体理论，将合并范围内企业作为一个整体来看待，不进行抵销直接合并，这一处理方式能更客观真实地反映集团公司财务报表，也能改善集团公司利润等财务数据指标。参考文献：1高巍企业合并报表理论探究J知识经济，2