会计学实务第五章.ppt

第五章主要经济业务的核算 制造业企业主要经济业务图示 商业企业主要经济业务图示 内容 资金筹集业务固定资产购建业务材料采购及成本计算业务费用的分类与产品生产成本的核算程序生产过程业务的核算销售过程业务的核算利润形成及分配的核算 1 资金筹集业务 筹资渠道 资金是企业开展经济业务活动的必要前提 也是企业生存和发展的必要条件 在市场经济条件下 现代企业筹集资金的渠道主要有两条 由企业的股权投资者投入 投入资本 即由企业股权所有者向企业投入的永久性资本 承担企业在经营过程中可能存在的风险 享受企业经营收益 承担企业经营风险 它构成企业经营资金的主要组成部分 是企业向债权人借入 借入资本 即负债 由企业向债权人借入 具有明确的归还本金和支付利息的期限 并受法律保护 是企业经营资金的重要来源之一 1 资金筹集业务 投入资本的帐户设置及帐务处理 企业从股权投资者处筹集的资金通常称为实收资本 在股份制企业称为股本 构成企业所有者权益的主要部分 投入资本的分类我国法律规定 设立企业必须有股权投资者认缴并经工商行政管理部门核准的法定资本金 它是保证企业正常经营的必要条件 也是企业承担经营风险的保障 企业的投入资本按投资主体和投资形态的不同 可具体划分为以下几种 投入资本 按投资主体分类 国家 法人 个人 外商资本金 按投资形态分类 货币资金 实物资产 无形资产投资 账户设置企业进行投入资本业务的核算 需要设置 实收资本 在股份制企业称为 股本 账户 此外 还需要设置 银行存款 固定资产 无形资产 等账户 实收资本 实收资本 账户所有者权益类账户 用来核算和监督企业实收资本的收到与退还及余额情况 其基本结构如下 例1 企业收到国家2000000元的货币资金投资 已存入银行 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000例2 企业收到H公司向本企业投资的全新设备一台 价值250000元 借 固定资产250000贷 实收资本250000例3 企业与J国W公司合资经营 收到该公司向企业投入的设备两台 每台确认价值为150000元 计300000元 借 固定资产300000贷 实收资本300000例4 企业收到A公司作为投资的非专利技术一项 经评估确认价值为80000元 借 无形资产80000贷 实收资本80000 记帐 1 资金筹集业务 借入资本的帐户设置及帐务处理 借入资本的分类及其用途企业的借入资本按其偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款两种 这两种借款在企业经营过程中的用途是有所不同的 短期借款 企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内 含1年 的各种借款 长期借款 企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款 账户设置企业需要设置 短期借款 和 长期借款 账户 此外 还需要设置 财务费用 应付债券 等账户 短期借款 短期借款 账户负债类账户 用来核算和监督企业借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款的借入与归还及余额情况 其基本结构及与其他相关账户的关系如下 长期借款 长期借款 账户负债类账户 用来核算和监督企业借入的偿还期限或超过一年的各种借款的借入与归还及余额情况 其基本结构及与其他相关账户的关系如下 例5 企业从工商银行借入为期6个月的短期借款200000元 已存入银行 借 银行存款200000贷 短期借款200000例6 企业与建设银行达成协议借入为期两年的长期借款500000元 已存入银行 借 银行存款500000贷 长期借款500000例7 企业按面值每张100元发行为期两年 年利率为10 的债券10000张 所获债券资金1000000元已存入银行 借 银行存款1000000贷 应付债券1000000例8 企业以银行存款支付银行办理短期借款业务的手续费200元 借 财务费用200贷 银行存款200 2 固定资产购建业务 基本特征及来源渠道 固定资产是指企业在经营过程中使用期限较长 单位价值较高 并在使用过程中保持原来实物形态的资产 企业为进行各项经营活动 必须购置或建造各类固定资产 如购买机器设备 运输设备 工具器具 建造房屋及建筑物等 基本特征 单位价值在规定标准以上预计使用期限在一年以上用于经营而非出售企业固定资产的来源一般有内部形成和外部形成两种 企业从外部购入的固定资产主要是机器设备 这些设备可分为 不需要安装设备 如运输汽车等需要安装设备 如吊车 机床等 2 固定资产购建业务 帐户设置 企业进行固定资产购建业务的核算需要设置 固定资产 和 在建工程 等账户 固定资产 账户资产类账户 用来核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动及余额情况 原始价值在这里指固定资产购建的实际成本 企业通过其他方式形成的固定资产 其原始价值一般可采用评估等方法确认 应按固定资产的种类设置明细账 进行明细分类核算 在建工程 账户资产类账户 用来核算和监督企业在建工程成本的发生 结转及余额情况 应按在建过程的项目设置明细账 进行明细分类核算 2 固定资产购建业务 帐务处理 企业固定资产购建的业务通常是采用实际成本进行核算 其中 从外部购入的固定资产其实际成本应包括买价 包装费 运输费 安装费和税金等 自行建造固定资产的实际成本包括直接材料 直接工资 分摊的制造费用和应计入 资本化 的借款利息等 由于企业固定资产的主要来源分内部建造和外部购入两类 因而 它们在会计上的核算方法也是有所不同的 下面结合实例进行说明 例1 企业购入管理用不需要安装的设备一台 买价150000元 运杂费2500元 保险费500元 全部款项已用银行存款支付 借 固定资产153000贷 银行存款153000例2 企业购入生产用需要安装的甲设备一台 买价250000元 运杂费4000元 款项已用银行存款支付 借 在建工程254000贷 银行存款254000 例3 企业进行上述需要安装设备的安装 耗用材料2500元 用银行存款支付安装公司安装费3500元 借 在建工程6425贷 原材料2500应交税费 应交增值税 进项税额转出 425银行存款3500例4 上述设备安装完毕 经验收合格交付使用 结转工程成本 借 固定资产260425贷 在建工程 甲设备安装工程260425 3 材料采购业务 材料的定义及其采购成本的构成 材料是指企业用于产品生产并构成产品实体的购入物品 以及购入的供生产经营耗用但不构成产品实体的辅助性物品等 其中构成产品实体的材料包括原料及主要材料 外购半成品 外购件 等 不构成成品实体的材料包括包装材料 燃料等 企业要进行正常的生产经营活动 就必须购买和储备一定品种和数量的材料 在材料采购过程中 一方面企业要从供应单位购进各种材料物资 另一方面企业要支付材料的买价和各种采购费用 包括运输费 装卸费和入库前的整理挑选费用等 并与供应单位结算货款 企业购入的材料经验收入库后 即为可供生产经营领用的库存材料 企业在材料采购过程中发生的成本性支出主要由以下两项组成 材料成本 买价 采购费用 相关税费 运输费 装卸费 保险费 整理挑选费等 3 材料采购业务 材料采购业务按实际成本计价核算的账户设置 企业进行材料收入和发出的日常核算可以按实际成本核算 也可以按计划成本核算 具体采用哪一种方法 由企业根据具体情况自行决定 但一般来说 材料收发日常业务按实际成本计价的核算方法主要适用于规模比较小 材料收发业务不很频繁的企业 材料按实际成本进行日常收发核算的特点是 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价 企业采用实际成本计价进行材料的日常核算时 需要设置的账户数量比较多 主要有 在途物资 原材料 应付账款 应付票据 和 应交税费 等 在途物质属于资产类账户 用来核算和监督企业外购时由于运输方式 付款方式不同等原因发生的材料货款已经支付 但货物尚未运达 或材料虽已到达但尚未办理验收入库手续以及材料运达以后的结转 办理验收入库手续 及其余额情况 应按材料供应单位或经办采购人员分别设置明细账 进行明细分类核算 原材料属于资产类账户 用来核算和监督企业库存各种材料的收入 发出和结存情况 应按材料的类别和品种 规格等设置明细账 进行明细分类核算 应付账款属于负债类账户 用来核算和监督企业由于购买材料 物资和接受劳务供应等应当付给供应单位的款项 以及应付款项的偿付和余额情况 应按每一供应单位设置明细账 进行明细分类核算 应付票据属于负债类账户 用来核算和监督企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 以及到期支付数和余额情况 企业应设置 应付票据备查簿 进行明细分类核算 应交税费属于负债类账户 用来核算和监督企业各种税金的应交 已交和未交数 即余额 情况 应按不同税种设置明细账 进行明细分类核算 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 在材料采购按实际成本计价进行核算时 应交税金主要涉及到增值税的交纳 增值税是价外税 即不计入材料采购成本 应通过 应交税费 账户所属的 应交增值税 明细账户进行核算 应交增值税应分别 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 等设置专栏进行明细核算 应交税费 3 材料采购业务 材料采购业务按实际成本计价核算的账务处理 企业材料按实际成本计价方法进行核算实际上包括材料的收入和发出两个环节 在收入环节即是进行材料的采购 也是企业材料增加业务的核算 关于材料发出环节的业务核算在以后的知识点中会逐渐讲到 材料采购按实际成本计价的核算 应根据企业材料采购业务的具体内容 分别不同情况 采用所设置的账户进行账务处理 由于企业材料采购的业务具有不同的付款方式 因而 会计核算方法也不尽相同 下面结合实例进行说明 企业材料采购业务的付款方式 货到付款 已付款货未到 货已到款未付 例1 货到付款 企业从宏大公司购入甲材料3000千克 单价1 80元 乙材料8000千克 单价1 20元 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元 增值税额2550元 全部款项已用银行存款支付 材料也已验收入库 借 原材料 甲材料5400原材料 乙材料9600应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款17550例2 已付款货未到 企业从兴达公司购买丙材料5000千克 单价1 00元 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5000元 增值税额850元 全部款项已用银行存款支付 但材料尚未运达 借 在途物资 丙材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850上述材料到达时 再作如下会计分录 借 原材料 丙材料5000贷 在途物资 丙材料5000 例3 货已到款未付 企业从劲烽公司购入丁材料3000千克 材料已运达企业 并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 按暂估价45000元入账 借 原材料 丁材料45000贷 应付账款 暂估应付账款45000下月初编制红字分录将上述登记予以冲回 借 原材料 丁材料45000贷 应付账款 暂估应付账款45000收到有关结算凭证并支付款项时编制如下会计分录 借 原材料 丁材料45000应交税费 应交增值税 进项税额 7650贷 银行存款52650 例4 企业用银行存款2200元支付上述甲 乙两种材料的运费 1 计算分配率 2200 3000 8000 0 20元 千克2 计算分配额 甲材料应分配0 20元 3000 600元乙材料应分配0 20元 8000 1600元根据上述计算结果编制会计分录如下 借 原材料 甲材料600 乙材料1600贷 银行存款2200将上述业务过帐如下 应交税费 应交增值税 3 材料采购业务 材料采购成本的计算方法 材料采购业务完成以后应进行材料采购成本的计算 进行材料采购成本计算就是以一定品种或类别的材料作为计算对象 归集和分配材料采购过程中发生的各种费用 计算并确定各种材料采购的总成本和单位成本的方法 将材料采购费用计入材料采购成本的基本方法 直接计入 对于材料的买价和能够直接分清受益对象的采购费用 一般应直接计入相应材料的采购成本 间接计入 对于不能直接分清受益对象 如几种材料所共同发生的运费等 且金额较大的采购费用 应选择一定标准进行分配 间接计入相应材料的采购成本 对于那些虽不能分清受益对象 如采购人员的差旅费 市内小额运费等 且金额比较小的采购费用 可不计入材料采购成本 而列做企业的管理费用 3 材料采购业务 材料按计划成本计价核算的定义及其特点 企业采用计划成本方法核算材料时 对材料收入 发出的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价 其主要特点是 当材料购入后 先要通过 物资采购 账户确定其实际成本 材料收发填写收发凭证时按材料的计划成本计价 材料 的总账及明细分类账也是按计划成本登记 材料的实际成本与计划成本之间的差异通过 材料成本差异 账户进行核算 但在月末时应将计划成本调整为实际成本 3 材料采购业务 材料采购业务按计划成本计价核算的账户设置 与材料采购按实际成本计价核算的方法相比较 企业按计划成本计价进行材料采购业务核算时所设置的账户有些是相同的 有些则是不同的 相同之处在于 无论是在实际成本法下 还是在计划成本法下 都需要设置 原材料 应付账款 应付票据 应交税费 和 银行存款 等共同性的账户 当然 其中有的账户的登记内容已经发生了变化 如 原材料 账户的借方和贷方登记的都是计划成本而不再是实际成本 区别在于 在计划成本法下需要设置两个新的账户 即 材料采购 和 材料成本差异 计划成本法的适用范围 一般来说 主要适用于规模比较大 材料收发业务比较频繁的企业 注 在采用实际成本法进行材料收发业务的日常核算时 也可以用 材料采购 账户核算材料的实际采购成本 其期末余额即为在途材料的成本 在这种情况下可不再设置 在途物资 账户 4 费用的分类与产品生产成本的核算程序 生产费用及产品生产成本的概念 产品的生产过程同时也是耗费过程 企业要进行产品的生产就会发生各种生产耗费 包括对生产资料中的劳动手段 如机器设备等 和劳动对象 如材料等 的以及劳动力等方面的耗费 企业在一定时期内发生的 用货币额表现的生产耗费叫作生产费用 这些费用中的大部分最终都要归集 分配到一定种类和数量的产品中去 形成产品的生产成本 企业为生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用 归集到一定的受益对象 产品 上去 就是产品的生产成本 也称制造成本 由此可见 生产费用与生产成本之间既存在着密切联系 又有着严格区别 生产费用是计算产品生产成本的基础 而生产成本则是对象化了的费用 一般认为 生产费用总是同一定的生产期间相联系的 而产品生产成本却是与一定的受益对象相联系的 不可将二者混为一谈 4 费用的分类与产品生产成本的核算程序 费用的分类及产品生产成本的组成内容 制造业企业在生产经营过程中所发生的各种费用按其经济用途可分为以下五类 这些费用与产品生产成本 制造成本 的关系如下所示 注 期间费用中的管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用 销售费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用 4 费用的分类与产品生产成本的核算程序 费用与产品生产成本的一般核算程序 通过以上内容的研究可知 对制造业企业在生产过程中发生的业务进行核算主要有两项内容 一是归集和分配一定时期内企业所发生的各项费用 二是按一定种类和数量的产品汇总各项费用 计算产品的生产成本 制造成本 为正确地进行上述业务的核算 必须掌握费用及产品生产成本核算的一般程序 该程序如下图所示 5 生产过程业务的核算 生产过程业务核算的内容及账户设置 为进行上述经济业务的核算与监督 除了要用到已经讲过的 原材料 材料成本差异 等账户外 企业还应设置以下账户 生产成本 制造费用 应付职工薪酬 累计折旧 和 库存商品 等 这些账户与所核算的有关生产费用的关系为 生产成本它是成本类账户 用来核算企业生产各种产品 包括产成品 自制半成品 提供劳务等 在生产过程中所发生的各项生产费用 并据以确定产品实际生产成本 它的借方登记月份内发生的全部生产费用 贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本 月末的借方余额 表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本 生产成本 账户应设置 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个明细表账户 为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本 该两个明细账户可按产品种类进行三级明细核算 制造费用它是成本类账户 用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括工资及福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用 它的借方登记月份内发生的各种制造费用 贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用 月末 一般无余额 为了考核不同车间 分厂 的经费开支情况 以及不同产品的制造费用分配标准和数额 该账户应按不同车间 部门和费用项目设置明细分类账 累计折旧属于资产类的备抵调整账户 其结构与一般资产账户的结构刚好相反 累计折旧是贷方登记增加 借方登记减少 余额在贷方 用来核算和监督企业固定资产累计损耗价值的形成 结转及余额情况 企业的固定资产折旧通常是根据企业期初使用中的固定资产原始价值和规定的折旧方法 一般为折旧率 按月在月末时提取 并计入有关的成本费用 库存商品属于资产类账户 用来核算和监督企业完工产品的验收入库 已销售产品成本的结转及余额情况 一般应按产品的品种设置明细账 进行明细分类核算 应付职工薪酬主要用于核算企业应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴的负债类账户 借方登记支付数额 贷方登记发生数额 余额在贷方 表示应付未付金额 职工薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬 应付职工薪酬 三个 5 生产过程业务的核算 生产过程业务核算的账务处理 生产过程业务核算的账务处理就是按照费用与生产成本核算的一般程序 运用有关账户对发生的生产费用进行归集和分配的过程 例1 企业本月发出材料情况如下 生产A产品领用甲材料3000千克 实际成本6000元 乙材料8000千克 实际成本11200元 生产B产品领用丙材料5000千克 实际成本5000元 丁材料2000千克 实际成本30000元 车间一般耗用丁材料100千克 实际成本1500元 借 生产成本 A产品17200 B产品35000制造费用1500贷 原材料53700 例2 结算本月应付职工工资20000元 其中 制造A产品生产工人工资8000元 制造B产品生产工人工资9000元 车间管理人员工资3000元 借 生产成本 A产品8000 B产品9000制造费用3000贷 应付职工薪酬 工资20000例3 企业从银行划转20000元发放工资 借 应付职工薪酬 工资20000贷 银行存款20000 例4 企业按职工工资总额的14 计提职工福利费 根据规定的计提标准 对企业各类人员的工资总额应计提的福利费计算如下 制造A产品生产工人职工福利费8000元 14 1120元制造B产品生产工人职工福利费9000元 14 1260元车间管理人员职工福利费3000元 14 420元合计2800元借 生产成本 A产品1120 B产品1260制造费用420贷 应付职工薪酬 职工福利2800 例5 企业按规定的办法计提车间管理部门用固定资产折旧4400元 借 制造费用4400贷 累计折旧4400例6 企业用银行存款支付车间管理部门办公费1780元 水电费1200元 借 制造费用2980贷 银行存款2980 例7 月末 企业按生产A B两种产品生产工人工资比例分配制造费用 1 制造费用待分配总额1500 3000 420 4400 2980 12300元2 按两种产品工资计算的制造费用分配比率 A产品应负担的制造费用比率 8000 8000 9000 47 B产品应负担的制造费用比率 9000 8000 9000 53 A B两种产品各自应负担的制造费用 12300 47 5781元12300 53 6519元借 生产成本 A产品5781 B产品6519贷 制造费用12300例8 月末 企业A B两种产品全部完工 并已验收合格入库 借 库存商品 A产品32101 B产品51779贷 生产成本83880 6 销售过程业务的核算 销售过程业务核算的内容及帐户设置 销售过程是制造业企业产品价值的实现过程 包括产品由仓库发出销售 支付或给购买方代垫包装 运输费用 支付广告费用 进行产品销售货款的结算 进行销售税金的计算和缴纳 计算产品的销售成本等 为进行上述销售过程经济业务的核算与监督 企业主要应设置 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 应收账款 和 应交税费 等账户 如果产品的购买方是采用商业汇票结算货款 还应设置 应收票据 账户 结构与 应收账款 账户基本相同 如果企业是采用预收账款的方式与购货方结算货款 还应设置 预收账款 账户 销售费用 营业税金及附加 库存商品 销售费用 和 营业税金及附加 应交税费 6 销售过程业务的核算 销售过程业务核算的帐务处理 销售过程业务核算的账务处理就是按照产品销售的一般程序 运用相关账户对发生的有关收入和费用进行核算的过程 企业产品销售业务的核算与货款的结算方式之间存在着密切联系 因此 有必要先了解一下企业销售产品时货款的结算方式 企业销售产品的货款结算方式主要有以下几种 发货同时收款 先发货后收款 预收款后发货 借方贷方 费用成本类 借方贷方 本期增加 本期减少 本期发生额 本期发生额 收入类 借方贷方 本期减少 本期增加 本期发生额 本期发生额 例1 企业A产品30件 每件售价600元 按规定计算应交增值税3060元 价税款合计21060元已收到并存入银行 借 银行存款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060例2 企业采用托收承付结算方式销售B产品100件 每件售价750元 按规定计算应交增值税12750元 价税款合计87750元 货款尚未收到 借 应收账款 某单位87750贷 主营业务收入75000应交税费 应交增值税 销项税额 12750 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款 购货单位根据合同核对单证或验货后 向银行承认付款的一种结算方式 例 根据合同规定 预收购货单位购买A产品50件的价税款35100元存入银行 并向购货单位发货 借 银行存款35100贷 预收账款35100借 预收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100例 企业接到银行通知 采用托收承付结算方式销售的B产品货款已收妥入账 借 银行存款87750贷 应收账款87750 例 企业用银行存款支付销售产品的广告费500元 借 销售费用500贷 银行存款500例 月末 计算并结转已销售产品的销售成本 假定A产品的实际成本为32720元 乙产品的实际成本为52460元 借 主营业务成本85180贷 库存商品 产品32720 产品52460 利润是企业一定生产期间经营活动的最终财务成果 是企业在一定会计期间所实现的各种收入 收益 大于相关费用 支出等 以后的差额 如果收入小于费用 其差额为企业的亏损 以下我们主要研究企业利润的核算方法 企业利润具体包括利润总额及净利润两层含义 计算方法如下 利润 亏损 总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益净利润 利润总额 所得税费用 7 利润形成及分配的核算 利润及利润分配的基本概念及其内容 7 利润形成及分配的核算 营业利润形成过程的核算 期间费用的核算期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 它是与产品的制造过程没有