高级财务会计习题.ppt

1 例题1 某企业20 8年10月份买入一些股票 成本100万元 截至当年年底股票的公允价值为120万 企业于20 9年1月以65万的价格出售了一半股票 假设该企业20 8年和20 9年的会计利润分别为220万元和300万元 企业所得税税率为25 要求 1 假设该企业将此类股票作为交易性金融资产处理 请写出20 8年和20 9年的所得税会计分录 2 假设该企业将此类股票作为可供出售金融资产处理 请写出20 8年和20 9年的所得税会计分录 2 20 8年 省略明细科目 借 可供出售金融资产20贷 资本公积20 借 交易性金融资产20贷 公允价值变动损益20 借 交易性金融资产100贷 银行存款100 借 可供出售金融资产100贷 银行存款100 借 所得税费用50贷 应交税费50 借 所得税费用55贷 应交税费55 借 所得税费用5贷 递延所得税负债5 借 资本公积5贷 递延所得税负债5 3 20 9年 省略明细科目 借 银行存款65贷 可供出售金融资产60投资收益5 借 银行存款65贷 交易性金融资产60投资收益5 借 公允价值变动损益10贷 投资收益10 借 资本公积10贷 投资收益10 借 所得税费用77 5贷 应交税费77 5 借 所得税费用75贷 应交税费75 借 递延所得税负债2 5贷 所得税费用2 5 借 递延所得税负债2 5贷 资本公积2 5 4 例题2 某企业20 4年12月购入一台设备 成本3000万元 预计使用年限为5年且无净残值 企业按照双倍余额递减法计提折旧 税法按照年数总和法计提折旧 假设历年利润总额为5000万元 20 7年3月16日通过并将于20 8年1月1日起生效的 企业所得税法 规定企业所得税税率为40 甲公司适用该规定 而20 7年的所得税纳税申报仍然按原有税率25 核算 要求 分析该项设备寿命期内的所得税处理 5 6 1 20 5年 2 20 6年 3 20 7年 借 所得税费用1250递延所得税资产50贷 应交税费 应交所得税1300 借 所得税费用1250贷 应交税费 应交所得税1230递延所得税资产20 借 所得税费用1257 2贷 应交税费 应交所得税1208递延所得税资产30递延所得税负债19 2 5000 25 5000 25 5000 40 5000 25 7 20 7年的递延所得税资产发生额为 30万元 转回 递延所得税负债发生额为19 2万元 发生 由于递延所得税资产剩余余额在这一年全部转回 因此不受税率波动影响 而递延所得税负债又是在这一年首次发生 所以直接按新税率40 计算 4 20 8年 5 20 9年 借 所得税费用2000贷 应交税费 应交所得税1969 6递延所得税负债30 4 借 所得税费用2000递延所得税负债49 6贷 应交税费 应交所得税2049 6 5000 40 5000 40 8 例题3 甲公司于20 7年1月10日购入乙公司30 的股份 购买价款为3300万元 并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策 取得投资当日 乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元 除以下表格中所列项目外 乙公司其他资产 负债的公允价值与账面价值相同 9 假设乙公司20 7年1月10日的上述账面存货有70 在当年对外出售 剩余部分在20 8年全部售出 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 固定资产 无形资产均按直线法提取折旧或摊销 预计净残值均为0 假定20 7年3月乙公司将其成本为500万元的商品以700万元的价格出售给甲公司 甲公司购入后当年并未出售 而于20 8年6月对外出售了1 2 假定20 7年5月甲公司将其成本为1000万元的商品以1400万元的价格出售给乙公司 乙公司购入后当年出售了1 4 并于20 8年8月又对外出售了1 2 假定乙公司20 7年和20 8年实现的净利润分别为1000万元和2000万元 要求 计算甲公司20 7年和20 8年应确认的投资收益并编写相应的会计分录 10 分析 本题是第四章课件中例题4 1 4 2和4 3三道题目的综合 1 由于甲公司投资于乙公司当天 乙公司部分资产的公允价值与账面价值不等 因此在账面价值基础上计算得到的净利润不能为甲公司所直接承认 须按照20 7年1月10日的公允价值进行修正 2 同样是存货 关注点不同乙公司在20 7年1月10日账上的那批存货 不是来自甲公司 所以我们只关心其公允价值对销售成本的影响 因此我们对该批存货只关心 当年出售的部分 而不关心未出售的部分 甲 乙公司之间顺流 逆流所涉及的存货属于甲 乙公司所构成的联合体范畴 只有当该批存货 无论顺流还是逆流 离开联合体后 对应的销售利润在甲公司 投资方 看来才能加以确认 即我们对该批存货只关心 当年未出售的部分 而不关心出售的部分 11 2007年投资收益 2007年投资收益 1000 196 60 45 200 300 30 59 7万元 借 长期股权投资 损益调整59 7贷 投资收益59 7 12 2008年投资收益 2008年投资收益 2000 84 60 45 100 200 30 633 3万元 借 长期股权投资 损益调整633 3贷 投资收益633 3 13 例题4 A公司以1 2亿元银行存款购入B公司80 的股权 假设B公司在这一天的所有者权益公允价值为1 3亿元 账面价值为1 287亿元 其中股本5000万元 资本公积3000万元 盈余公积2000万元 未分配利润为2870万元 假设A公司与B公司在合并之前无任何关系 B公司在合并日除下页表格中所列项目外 其他资产 负债的公允价值与账面价值相同 14 例题4 续 要求 1 假设不考虑所得税的影响 编制A公司购入B公司80 股权日的相关会计分录 2 假设考虑所得税的影响 编制A公司购入B公司80 股权日的相关会计分录 15 不考虑所得税影响 分析 本题改自第五章课件中的例题5 4 本题的合并属于 非同一控制下的控股合并 1 合并日A公司个别报表层面的会计分录 借 长期股权投资12000贷 银行存款12000 16 不考虑所得税影响 续 2 合并日A公司编制的合并报表层面的会计分录 按照合并日公允价值修正被合并公司导入合并工作底稿的个别报表资产及负债的价值 借 存货20固定资产70无形资产40贷 资本公积130 17 不考虑所得税影响 续 在合并工作底稿中抵销B公司的所有者权益 同时确认合并成本与所获股权公允价值间的差异 借 股本5000资本公积3130 3000 130 盈余公积2000未分配利润2870商誉1600 12000 13000 80 0 贷 长期股权投资12000少数股东权益2600 13000 20 18 考虑所得税影响 分析 合并日A公司个别报表层面的会计分录不变 与之前相同 但合并日A公司编制的合并报表层面的会计分录稍作变动 按照合并日公允价值修正被合并公司导入合并工作底稿的个别报表资产及负债的价值 借 存货20固定资产70无形资产40贷 资本公积97 5 130 75 递延所得税负债32 5 130 25 19 考虑所得税影响 续 在合并工作底稿中抵销B公司的所有者权益 同时确认合并成本与所获股权公允价值间的差异 考虑所得税时的商誉更大 借 股本5000资本公积3097 5 3000 97 5 盈余公积2000未分配利润2870商誉1626 12000 13000 32 5 80 0 贷 长期股权投资12000少数股东权益2593 5 13000 32 5 20 20 例题5 假设B公司于20 7年5月1日成立 20 8年8月1日P公司取得60 股权 B公司成为其子公司 在此之前P已拥有子公司A 20 9年10月1日A公司以1 1亿元从P公司手里获取其全部的B公司股权 从而成为B公司的直属母公司 假设20 9年10月1日 B公司的所有者权益账面价值为1 8亿元 具体为股本8000万元 资本公积3000万元 盈余公积4600万元 未分配利润2400万元 其中属于20 7年5月1日至20 8年8月1日之间的盈余公积为1200万元 未分配利润为500万元 A公司在20 9年10月1日的 资本公积 股本溢价 余额为4000万元要求 编制20 9年10月1日A公司的会计分录 21 分析 本题是第五章课件中例题5 1和5 2二道题目的综合本题属于 同一控制下的控股合并 1 合并日A公司个别报表层面的会计分录 借 长期股权投资10800 18000 60 资本公积 股