营改增学习心得.doc

一、营改增的背景（一）现行营业税的征收范围：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产；应纳税额=营业收入（全额）税率，营业额要全额纳税并且不能抵扣，导致企业税负负担重，制约了服务业的发展，而现代服务业决定了一个国家的发达程度，所以要对营业税进行改革，减轻企业负担。二、营改增步骤（一）第一步，2012年在部分行业部分地区进行“营改增”试点。（二）第二步，2013年选择“1+7”交通运输业以及部分现代服务业在全国范围内进行试点。（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。三、营改增行业（“1+7”行业）（一）交通运输业（1）路陆运输服务；（2）水路运输服务；（3）航空运输服务；（4）管道运输服务；（二）部分现代服务业（1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）有形动产租赁服务；（6）鉴证咨询服务；（7）广播影视服务；其中广播影视服务是2013年8月新增的一项服务行业，此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入，但是从生产性到生活性服务业这是一个改革趋势。纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。（三）具体政策分析行业应税服务具体内容交通运输业陆路运输服务包括公路、缆车、索道及其他陆路运输，暂不包括铁路运输水路运输服务远洋运输的程租、期租业务航空运输服务航空运输的湿租业务管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输注意点：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税；汽车清障施救牵引拖车服务（属于修理修配17% ）；运钞车运钞业务（属特种行业服务且主要服务于银行，到时跟金融保险业一起改革 ) ；外公司提供上下班通勤车（班车）服务属于“集体福利的购进应税服务”，简易计税办法 ；旅游景区的观光车、缆车、索道、游船 -不属于。按营业税税目中旅游业 ；快递业务不属于，按邮政通信业征收营业税。 行业应税服务具体内容现代服务业研发和技术服务包括研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探服务信息技术服务包括软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务文化创意服务包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务物流辅助服务包括航空、航口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运服务有形动产租赁服务（1） 有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2） 远洋运输的光租和航空运输的干租属于有形动产经营性租赁鉴证咨询服务包括认证、鉴证和咨询服务广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作、发行和播映（含放映）服务注意点：研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动，这部分可以在企业所得税中加计扣除；代理记账按照“咨询服务”征收增值税；代理纳税申报、工程监理业务、招标代理服务、专业技能培训、物业管理、票务代理、劳务中介公司从事人力资源服务不属于营改增范围；美容美发行业中的造型设计-属于消费性服务业 ；电梯维护-对销售电梯并负责安装及保养、维修征收增值税；对只从事电梯保养和维修的专业公司收入征收营业税；电脑维护业务-硬件维护属修理修配劳务；软件维护属于“信息技术服务_软件服务”；小计：“营改增”范围很混乱，行业之间很容易混淆，我们以试点行业税目注释为准，不在注释里边就不改。四、营改增税率税率和征收率%试用范围税率17%有形动产租赁服务11%交通运输业6%现代服务业（除了有形动产租赁）零国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务征收率3%小规模纳税人注意点：特殊的应税业务可以选择3%征收率的简易计税法：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车）；一般纳税人以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；五、营改增计税方法（一）纳税人分类营改增企业首先要明确自己是一般纳税人还是小规模纳税人，年销售额超过500万元的认定为一般纳税人，否则为小规模纳税人。应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3），应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算，含免税、减税销售额。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（二）销售额的确定是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。注意点：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。（三）进项税额（1）可抵扣进项税涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1、增值税专用发票增值税额含 货物运输业增值税专用票、机动车销售统一发票上注明增值税抵扣进项税额进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价扣除率13%）含烟叶税接受铁路交通运输业服务4.铁路运输费用结算单据进项税额=运输费用金额扣除率7%）铁路运输费用（含铁路临管线铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等他杂费接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明境外单位的对账单或者发票，则不得抵扣。（2）不可以抵扣进项税不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费(业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装)。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务主要是个人注意点：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施不得抵扣。（六）营改增应对方法（一）抓住机遇，实现税收最小化，利润最大化1.充分利用税收优惠政策2.合理安排采购活动和进货渠道3.合理安排销售活动(1)未收到货款不开票（2）尽量采用托收承付方式（3）在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款（二）营改增