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第五章进出口税费 第一节进出口税费概述 一 关税 考点1 1 关税 是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律 行政法规的规定 对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税 2 关税的主体 国家 海关代表国家征收 3 关税的对象 进出关境的货物和物品 4 关税的纳税义务人 进口货物的收货人或出口货物的发货人或进出境物品的所有人 第一节进出口税费概述 5 进出口税费征收的法律依据主要是 海关法 关税条例 及其他有关法律 行政法规 相关知识点 进出口税费的范围 指在进出口环节中由海关依法征收的关税 消费税 增值税等税费 注意 对进出口运输工具所征收的不是关税 而是船舶吨税 船舶吨税也由海关代征 但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费 进出口税费征收的法律依据 海关法 关税条例 以及其他有关法律行政法规 二 关税的种类从报关业务的角度来看 关税分为 进口关税 出口关税 一 进口关税1 含义进口关税 指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税 二 关税的种类 一 进口关税2 计征方法 进口关税计征方法包括 从价税 从量税 复合税 滑准税等 1 从价税 以货物 物品的价格作为计税标准计算公式 从价税应征税额 货物的完税价格 从价税税率 2 从量税 以货物 物品的计量单位作为计税标准计量单位 如重量 数量 容量等计算公式 从量税应征税额 货物计量单位总额 从量税税率我国目前征收从量税的进口商品 冻鸡 石油原油 啤酒 胶卷等 3 复合税 一个税目中的商品同时使用从价 从量两种标准计税 两种税率合并计征计算公式 复合税应征税额 从价部分的关税额 从量部分的关税额 货物的完税价格 从价税税率 货物计量单位总额 从量税税率我国目前征收复合税的进口商品 录像机 放像机 摄像机 非家用型摄录一体机 部分数字照相机等 4 滑准税 当商品价格上涨时采用较低税率 当价格下跌时则采用较高税率例如 对关税配额外进口一定数量的棉花 实行5 40 的滑准税 对滑准税率低于5 的进口棉花按0 570元 千克计征从量税 当进口棉花完税价格高于或等于11 397元 千克时 按0 570元 千克计征从量税 当进口棉花完税价格低于11 397元 千克时 暂定关税税率按下述公式计算 Ri 8 686 Pi 2 526 Pi 1从征税的主次程度来 进口关税可分为 进口正税和进口附加税 二 关税的种类 一 进口关税3 种类 1 进口正税 是按海关税则法定进口税率征收的进口税 2 进口附加税 是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税 进口附加税一般具有临时性 包括 反倾销税 反补贴税 保障措施关税 报复性关税等 世界贸易组织不准其成员方在一般情况下随意征收进口附加税 只有符合反倾销 反补贴条例规定的反倾销税 反补贴税才可以征收 二 关税的种类 二 出口关税 指海关以出境货物 物品为课税对象所征收的关税 目的 主要是为了限制 调控某些商品的出口 三 暂准进出境货物进出口关税1 第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月 不足一个月但超过15天的 按一个月计征 不超过15天的 免予计征 2 公式 每个月关税税额 关税总额 1 60 每个月进口环节代征税税额 进口环节代征税总额 1 60 考点讲解 本节的重点1 关税的主体 关税的对象 关税的纳税义务人 重点2 有关关税的从价税 从量税 复合税的计算公式及其适用范围 应多理解记忆 历年真题1 单选题 目前我国不实行从量计税的进口商品是 A 冻乌鸡B 鲜啤酒C 未梳原棉D 盘装胶卷历年真题2 判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员 运输工具 货物和物品 历年真题3 判断题 我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税 二 进口环节海关代征税 考点2 一 增值税1 含义 是以商品的生产 流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 2 进口环节税由海关征收 其他环节的增值税由税务机关征收 3 起征额为人民币50元 低于50元的免征 基本税率为17 范围包括 纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物 以及提供加工 修理修配劳务等情况 4 按13 征收增值税的商品有下面几个方面的内容 题眼 粮食 实用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 注意 石油 汽油 柴油不按13 进行征税 图书 报纸 杂志 图书 饲料 化肥 农药 农机 农膜 与农业生产有关 国务院规定的其他货物5 进口环节增值税以组成价格作为计税价格 征税时不得抵扣任何税额 进口环节增值税的征收管理 适用关税征收管理的规定 二 消费税1 含义 是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税 2 与增值税一样 消费税由税务机关征收 进口的消费税由海关征收 3 起征额为人民币50元 低于50元的免征 与增值税相同 二 消费税 4 征收的范围 目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型 第一类 一些过度消费会对人的身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 烟 酒 酒精 鞭炮 焰火 第二类 奢侈品等非生活必须品 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 第三类 高能耗的高档消费品 小轿车 摩托车 第四类 不可再生和替代的资源类消费品 汽油 柴油 历年真题4 单选题 我国的进出口消费税由 征收 A 国家税务局B 财政部C 国家及代表国家的海关D 进出口货物的收发货人 三 船舶吨税 考点3 1 船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出 停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税 对已经征收车船使用税的船舶 不再征收船舶吨税 2 分为 优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率 未签定的适用普通税率 一 船舶吨税分1年期缴纳 90天期缴纳与30天期缴纳3种 缴纳期限由应征税船舶负责人或其代理人自行选择 船舶吨税起征日为应税船舶进入港口的当日 进境后驶达锚地的 以船舶抵达锚地之日起计算 进境后直接靠泊的 以靠泊之日起计算 应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的 应当申领新的吨税执照 自上一次执照期满的次日起续缴吨税 二 吨税的缴款期限为自海关填发海关船舶吨税专用缴款书之日起15日 缴款期限届满日遇星期六 星期日等休息日或者法定节假日的 顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日 国务院临时调整休息日与工作日的 按照调整后的情况计算缴款期限 未按期缴纳税款的 从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 吨税税款 滞纳金以人民币计算 三 下列船舶免征吨税1 应纳税额在人民币50元以下的船舶 2 自境外以购买 受赠 继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶 3 吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶 4 非机动船舶 不包括非机动驳船 5 捕捞 养殖渔船 6 避难 防疫隔离 修理 终止运营或者拆解 并不上下客货的船舶 7 军队 武装警察部队专用或者征用的船舶 8 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶 三 下列船舶免征吨税9 国务院规定的其他船舶 注意 符合第2至第4项规定的船舶 船舶负责人或其代理人应当向海关提供书面申请和相关证明材料 符合第5至第8项规定的船舶 船舶负责人或其代理人应当向海关提供海事部门 渔业船舶管理部门或者卫生检疫部门等部门 机构出具的具有法律效力证明文件或者使用关系证明文件 申明免税的依据和理由 四 船舶吨税的征收和退补1 海关发现少征或者漏征税款的 应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内 补征税款 但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的 海关可以自应当缴纳税款之日起3年内追征税款 并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 2 海关发现多征税款的 应当立即通知应税船舶办理退还手续 并加算银行同期活期存款利息 四 船舶吨税的征收和退补3 应税船舶发现多缴纳税款的 可以自缴纳税款之日起1年内以书面形式要求海关退还多缴的税款 并加算银行同期活期存款利息 应税船舶负责人或其代理人向海关申请退还税款及利息时 应当提交退税申请书 原船舶吨税缴款书和可以证明应予退税的材料 海关自受理退税申请之日起30日内查实并通知应税船舶办理退税手续或者不予退税的决定 应税船舶负责人或其代理人应当自收到海关准予退税的通知之日起3个月内办理退税手续 四 税款滞纳金 考点4 1 定义 滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项 2 起征时间 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费 如纳税义务人或其代理人逾期缴纳税款的 由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止 按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 四 税款滞纳金 考点4 3 征收标准 0 5 4 对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况 1 进出口货物放行后 海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的 可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款 并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止 按日加收少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 四 税款滞纳金 考点4 4 对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况 2 因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的 海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款 并自缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 这里所述 应缴纳税款之日 是指纳税义务人违反规定的行为发生之日 该行为发生之日不能确定的 应当以海关发现该行为之日作为应缴纳税款之日 3 租赁进口货物分期支付租金的 纳税义务人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续 逾期办理申报手续的 海关除了征收税款外 还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止 按日加收应缴纳税款0 5 的滞纳金 租赁进口货物自租期届满之日起30日内 应向海关申请办结海关手续 逾期办理手续的 海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第30日该货物适用的计征汇率 税率 审核确定其完税价格 计征应缴纳的税款外 还应当在自租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0 5 的滞纳金 4 暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或复运进境 且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的 海关除按照规定征收应缴纳的税款外 还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0 5 的滞纳金 海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止 其中的法定节假日不予扣除 缴纳期限届满日遇星期六 星期日等休息日或者法定节假日的 应当顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日 国务院临时调整休息日与工作日的 则按照调整后的情况计算缴款期限 例如 缴款期限的最后一天是9月30日 该日恰好是星期日 国务院决定将9月29日 30日与10月4日 5日互相调换 即9月29日 30日成为工作日 如果纳税义务人在9月30日仍未缴纳税款 则从10月1日开始即构成滞纳 滞纳金应当自海关填发滞纳金缴款书之日起15日内向指定银行缴纳 因纳税义务人违反规定需在征收税款的同时加收滞纳金的 如果纳税义务人未在规定的15天缴款期限内缴纳税款 另行加收自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止所滞纳税款的0 5 的滞纳金 二 征收标准滞纳金起征额为50元 不足50元的免予征收 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额 0 5 滞纳天数进口关税 进口环节消费税 增值税 税款滞纳金起征点均为人民币50元 不足50元免于征收 二 征收标准计算滞纳天数 题眼 1 在实际计算纳税期限时 应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算 当天不计入 海关填发税款缴款书之日 15天 2 缴纳期限的最后一日是星期六 星期天或法定假日 则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日 3 如果税款缴纳期限内含有星期六 星期天或法定假日 则不予扣除 4 滞纳天数按照实际滞纳天数计算 其中的星期六 星期天或法定假日一并计算 考点讲解 滞纳金的计算是本考点的重点内容 应该学会滞纳天数的计算 例题 境内某公司从日本进口除尘器一批 该批货物应征关税税额为人民币10000元 进口环节增值税税额为人民币40000元 海关于2008年5月23日 星期五 填发海关专用缴款书 该公司于2008年6月12日缴纳 注 6月8日为端午节 公休日顺延至6月9日 应征的税款滞纳金为 解题步骤 一 算滞纳的天数 5月23加上15天 是6月7日 缴纳税款的截止日 但截止日6月7日是 周六 缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的 顺延至其后的第一个工作日 6月8 9日为节假日 第一个工作日是6月10日 最后的缴款期限6月10日 6月10日去缴纳税款不存在滞纳 6月11日为滞纳期的计征起始日 缴纳的当天为滞纳金的计征截止日 起始日和截止日都计入滞报期间 因此6月11 12为滞纳2天 二 计算关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数 10000 0 5 2 10 三 计算进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额 0 5 滞纳天数 40000 0 5 2 40注意 应该分别计算应缴税款的滞纳金 对超过起征点50元人民币的 予以征收 没有达到起征点人民币50元 免予征收 本题中关税滞纳金金额为10元 不足50元 所以予以免征 进口环节税滞纳金金额为40元 不足50元 所以予以免征 则本题的答案是应征的税款滞纳金为0元 历年真题6 单选题 某公司进口红酒一批 海关于2009年1月12日 星期一 填发税款缴款书 该公司于2月11日 星期三 缴纳税款 注 1月25日 31日为法定节假日 税款滞纳天数为 A 3天B 10天C 11天D 15天 第二节进出口货物完税价格的确定 一 进口货物完税价格的审定 考点5 海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种 1 进口货物成交价格法2 相同货物成交价格法3 类似货物成交价格法4 倒扣价格法5 计算价格法6 合理方法注意 这六种方法必须依次采用 但如果进口货物纳税义务人提出要求 经海关统一 可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序 1 进口货物成交价格法 题眼 1 完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 2 成交价格 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并按有关规定调整后的价款总额 包括直接支付的价款和间接支付的价款 注意 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格 需要按有关规定进行调整 还应考虑价格调整因素 3 成交价格的调整因素 重要题眼 记忆计入项目和扣除项目包括的内容 调整因素包括 计入项目和扣除项目下列所有项目的费用或价值计入到完税价格中 必须同时满足三个条件 A由买方负担B未包括在进口货物的实付或应付价格中C有客观量化的数据资料 计入项目 计入因素 除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为 购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金 不计入完税价格 而销售佣金 卖方佣金 要计入完税价格 与进口货物作为一个整体的容器费 包装费 包括 材料费 劳务费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益 扣减项目 不计入完税价格的项目注意 进口货物的价款中单独列明的下列费用 如果成交价格中已经包含这些项目 则将其从成交价格中扣除 如果成交价格中没有包含这些项目 则不计入该货物的完税价格 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 进口关税 进口环节代征税及其他国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用 4 成交价格本身须满足的条件 题眼 成交价格必须具备以下四个条件 否则不能适用成交价格方法 买方对进口货物的处置和使用权不受限制 货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售 处置或使用进口货物而产生任何收益 除非该收益有具体量化的数据 买卖双方之间的特殊关系不影响价格 考点讲解 进口货物的完税价格就是进口方为了购买此批货物而支付给国外的卖方及相关方的金额总数 如 发票价格 由买方负担的销售佣金 包装费 特许权使用费 返回给卖方的转售收益等 扣减项目是指包含在成交价格中的 但又不是支付给国外的卖方及相关方的金额 如 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用 支付给国内的相关人 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 支付给国内的相关人 等 所以一般情况下 进口货物的完税价格为CIF价 历年真题7 单选题 海关确定进口货物完税价格的方法有 合理方法 成交价格法 倒扣价格法 计算价格法 类似货物成交价格法 相同货物成交价格法 采用上述六种估计方法的正确顺序为 A B C D 历年真题8 多选题 进口时在货物的价款中列明的下列税收 费用 不计入货物关税完税价格的有 A 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用B 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用 保险费C 进口关税及国内税收D 作为该货物向我国境内销售条件 买方必须支付的 与该货物有关的特许权使用费 历年真题9 单选题 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯 发票列明如下 成交价格为CIF珠海USD100 000 电梯进口后的安装 调试费USD4 000 经海关审查上述成交价格属实 且安装 调试费已包含在成交价格中 则海关审定该台电梯的完税价格为 A USD100000B USD104000C USD96000D USD98000 2 相同及类似货物成交价格法不能采用成交价格方法时 则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法 1 相同货物和类似货物 相同货物 指进口货物在同一国家或者地区生产的 在物理性质 质量和信誉等所有方面都相同的货物 但是表面的微小差异允许存在 类似货物 指与进口货物在同一国家或者地区生产的 虽然不是在所有方面都相同 但是却具有相似的特征 相似的组成材料 相同的功能 并且在商业中可以互换的货物 2 相同及类似货物成交价格法 3 关于相同及类似货物成交价格法的运用注意 首先应使用和进口货物处于相同商业水平 大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格 3 倒扣价格法 1 倒扣价格法 即以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础 扣除境内发生的有关费用来估定完税价格 第一环节 指有关货物进口后进行的第一次转售 且转售者与境内买方之间不能有特殊关系 2 用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件 题眼 在被估货物进口时或大约同时 将该货物 相同或类似进口货物在境内销售的价格 按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格 向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大 3 倒扣价格方法的核心要素 按进口时的状态销售 时间要素 进口货物接受申报之日的前后各45天以内 合计的货物销售总量最大 4 倒扣价格方法必须的倒扣项目 题眼 在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用 货物运抵境内输入地点之后的运保费 进口关税以及在境内销售有关的国内税 加工增值额 4 计算价格法 了解 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础 计算价格法为第5种估价方法 但如果进口货物纳税义务人提出要求 并经海关同意 计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用 5 合理方法运用合理方法估价时 首先应当依次使用前5种估价方法 当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时 根据公平 统一 客观的估价原则 以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法 合理估价方法 实际上不是一种具体的估价方法 而是规定了使用方法的范围和原则 5 合理方法在运用合理方法估价时 禁止使用以下6种价格 1 境内生产的货物在境内的销售价格 2 在两种价格中较高的价格 3 依据货物在出口地市场的销售价格 4 以计算价格法规之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格 5 依据出口到第三国或地区货物的销售价格 6 依据最低限价或武断 虚构的价格 二 特殊进口货物完税价格的审定 考点6 1 加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法 1 进口时需征税的进料加工进口料件 以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 2 进料加工进口料件或者其他制成品 包括残次品 内销时 以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 3 来料加工进口料件或者其制成品 包括残次品 内销时 以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 4 加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 2 出口加工区内加工企业内销制成品估价办法 1 出口加工区内的加工企业内销的制成品 包括残次品 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 2 出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 3 保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法 1 保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品 包括残次品 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 2 保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中 如果含有从境内采购的料件 海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 3 保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中 如果含有从境内采购的料件 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 3 保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法 4 保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 5 保税区内加工企业内销制成品 包括残次品 边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的 由海关按照合理的方法审查确定 4 从保税区 出口加工区 保税物流园区 保税物流中心等区域 场所进入境内需要征税的货物估价方法 以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格5 出境修理复运进境货物的估价方法 海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格6 出境加工复运进境货物的估价方法海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用 保险费审查确定完税价格 7 暂时进境货物的估价方法经海关批准留购的暂时进境货物 以海关审查确定的留购价格作为完税价格 8 租赁进口货物的估价方法 1 以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格 利息予以计入 2 留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格 3 纳税义务人申请一次性缴纳税款的 可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格 或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格 9 减免税货物的估价方法特定减免税货物如果有特殊情况 经过海关批准可以出售 转让 移作他用 须向海关办理补税手续 海关以审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税价格 考点讲解 对于特殊进口货物完税价格的审定 要求理解的是按产成品还是按料件征税 对于进料加工或来料加工得到的成品 半成品 残次品转内销时 按构成成品的料件原进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 历年真题10 单选题 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1 800 000的小型飞机 租期1年 年租金为USD60 000 此情况经海关审查属实 在这种情况下海关审定该飞机的完税价格为 A USD1800000B USD60000C USD1860000D USD1740000 历年真题11 多选题 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则 下列表述中正确的是 A 内销的进料加工进口料件或其制成品 以料件申报内销时的价格估定B 加工贸易加工过程中产生的边角余料 以申报内销时的价格估定C 减税或免税的进口货物需予补税时 应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税D 以租金方式对外租赁的进口货物 在租赁期间 以海关审定的租金作为完税价格 三 出口货物完税价格的审定 考点7 一 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 二 出口货物的成交价格出口货物的成交价格 指该货物出口销售前 卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额 三 不计入出口货物完税价格的税收 费用1 出口关税2 输出地点装载后的运费及相关费用 保险费3 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 考点讲解 出口货物完税价格的计算公式 出口货物完税价格 FOB 出口关税 FOB 1 出口关税税率 历年真题12 多选题 下列应计入出口货物完税价格的项目是 A 出口关税B 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金C 境内生产货物的成本 利润和一般费用D 货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 四 海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 考点8 一 价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内 以书面形式提供相关资料或者其他证据 证明其申报价格真实 准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格 除特殊情况外 延期不得超过10个工作日 四 海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 考点8 二 价格磋商程序1 纳税义务人需自收到 中华人民共和国海关价格磋商通知书 之日起5个工作日内与海关进行价格磋商 2 符合下列情形之一的 海关可以不进行价格质疑或价格磋商 题眼 1 同一合同项下分批进出口的货物 海关对其中一批货物已经实施估价的 2 进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的 3 进出口货物属于危险品 鲜活品 易腐品 易失效品 废品 旧品等的 历年真题13 单选题 下列经纳税义务人书面申请 海关可以不进行价格质疑及价格磋商 依法审查确定进出口货物完税价格的商品是 A 汽车B 电梯C 矿砂D 废五金 五 纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务 题眼 一 纳税义务人的权利1 要求具保放行货物的权利 即在海关审查确定进出口货物的完税价格期间 纳税义务人可以在依法向海关提供担保后 先行提取货物 2 选择估价方法的权利 即纳税义务人向海关提供有关资料后 可以提出申请 颠倒倒扣价格估价法和计算价格估价法的适用次序 3 对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权 即纳税义务人可以提出书面申请 要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明 4 获得救济的权利 即对海关估价觉得有权提出复议 诉讼 二 纳税义务人的义务1 如实提供单证及其他相关资料的义务 即纳税义务人向海关申报时 应当按照 审价办法 的有关规定 向海关如实提供发票 合同 提单 装箱清单等单证 根据海关要求 纳税义务人还应当如实提供与货物买卖有关的支付凭证 以及证明申报价格真实 准确的其他商业单证 书面资料和电子数据 2 如实申报及提供相关资料的义务 即货物买卖中发生 审价办法 规定中所列的价格调整项目的 纳税义务人应当如实向海关申报 价格调整项目如果需要分摊计算的 纳税义务人应当根据客观量化的标准进行分摊 并同时向海关提供分摊的依据 二 纳税义务人的义务3 举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务 及买卖双方之间虽然存在特殊关系 但是纳税义务人认为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响时 应提供相关资料 以证明其成交价格符合 审价办法 的规定 第三节进出口货物原产地的确定与税率适用 一 进出口货物原产地的确定 考点9 原产地是指货物生产于哪个国家 地区 即货物的 国籍 一 原产地规则定义 一国 地区 为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律 法规和行政决定 第三节进出口货物原产地的确定与税率适用 一 进出口货物原产地的确定 考点9 二 原产地规则类别 从适用目的的角度划分 原产地规则分为两大类 优惠原产地规则和非优惠原产地规则1 优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律 法规 是以优惠贸易协定通过双边 多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准 因此称为协定原产地规则 2 非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要 由本国立法自主制定的原产地规则 也叫 自主原产地规则 三 原产地认定标准 在认定货物的原产地时会出现两种情况 一种是货物完全是在一个国家 地区 获得或生产制造 另一种是货物由两个及以上的国家 地区 生产制造 无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则 都要确定这两种货物的原产地认定标准 三 原产地认定标准 1 货物完全是在一个国家 地区 获得或生产制造 以产品的种植 开采或生产国为原产国 这种原则叫 完全获得标准 2 当一种产品经过几个国家货物 地区 加工 制造的 以最后完成实质性加工的国家为原产国 这种标准成为 实质性改变标准 以税则归类改变为基本标准 税则归类不能反映实质性改变的 以从价百分比 制造或者加工工序等为补充标准 税则归类改变 指产品经加工后 在 进出口税则 中四位数一级的税则归类已经改变 制造或者加工工序 指在某一国家 地区 进行的赋予制造 加工后所得货物基本特征的主要工序 从价百分比 是指一个国家 地区 对非该国 地区 原产材料进行制造 加工后的增值部分 占所得货物价值的30 及其以上 1 优惠原产地认定标准 1 完全获得标准完全获得标准 即从优惠贸易协定成员国或者地区 以下简称成员国或者地区 直接运输进口的货物 是完全在该成员国或者地区获得或者产生的 这些货物指 在该成员国或者地区境内收获 采摘或者采集的植物产品 在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物 在该成员国或者地区领土或者领海开采 提取的矿产品 其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物 1 优惠原产地认定标准 2 税则归类改变标准税则归类改变标准 是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造 加工后 所得货物在 商品名称及编码协调制度 中税则归类发生了改变 3 区域价值成分标准区域价值成分标准 指出口货物船上交货价格 FOB 扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后 所余价款在出口货物船上交货价格 FOB 中所占的百分比 亚太贸易协定 成员国包括6国 孟加拉国 印度 老挝 韩国 斯里兰卡 中国 非成员国原产的材料 零件或产物的总价值不超过55 即 成员国的材料要达45 及以上 则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物 非成员国的材料 零件或产物的总价值不超过65 即 孟加拉国的材料的比例达到35 及以上 则认定原产国为孟加拉国 中国 东盟合作框架协议 成员国包括10国 印度尼西亚 马来西亚 菲律宾 新加坡 泰国 文莱 越南 老挝 缅甸 柬埔寨 非中国 东盟自由贸易区原产的材料 零件或产物的总价值不超过60 即 产品中的原产于任一成员方的成分不低于该货物FOB价的40 或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40 及以上 且最后的工序是在成员方境内完成 则认定原产国为东盟成员国 港澳CEPA要求港澳产品的增值标准为30 及以上 则原产地为香港 澳门 特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造 加工后的增值部分不小于所得货物价值的40 4 制造加工工序标准制造加工工序标准 指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序 5 其他标准 略 除上述标准外 成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准 6 直接运输规则直接运输 是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内 途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区 原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物 经过其他国家或者地区运输至中国境内 不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存 同时符合下列条件的 视为 直接运输 该货物在经过其他国家或者地区时 未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理 该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限 该货物在其他国家或者地区作临时存储时 处于该国家或者地区海关监管之下 2 非优惠原产地认定标准 1 完全获得标准 题眼 以下货物视为在一国 地区 完全获得 在该国 地区 出生并饲养的活的动物 在该国 地区 野外捕捉 捕捞 搜集的动物 从该国 地区 的活的动物获得的未经加工的物品 在该国 地区 收获的植物和植物产品 在该国 地区 采掘的矿物 在该国 地区 获得的上述前五项范围之外的其他天然生成的物品 以下货物视为在一国 地区 完全获得 在该国 地区 生成过程中产生的只能弃置或者回收用做材料的费碎料 在该国 地区 收集的不能修复或者修理的物品 或者从该物品中回收的零件或者材料 在合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品 在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第 项所列物品获得的产品 从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品 在该国 地区 完全从上述11项所列物品中生产的产品 在确定货物是否在一个国家 地区 完全获得时 为运输 储存期间保存货物而作的加工或者处理 为货物便于装卸而进行的加工或者处理 为货物销售而进行的包装等加工或者处理等 不予考虑 2 实质性改变标准实质性改变标准 两个及两个以上国家 地区 参与生产或制造的货物 以最后完成实质性改变的国家 地区 为原产地 以税则归类改变为基本标准 税则归类不能反映实质性改变的 以从价百分比 制造或者加工工序等为补充标准 税则归类改变 指产品经加工后 在 进出口税则 中四位数一级的税则归类已经改变 制造或者加工工序 指在某一国家 地区 进行的赋予制造 加工后所得货物基本特征的主要工序 从价百分比 是指一个国家 地区 对非该国 地区 原产材料进行制造 加工后的增值部分 不低于所得货物价值的30 历年真题14 单选题 下列不属于非优惠原产地认定标准中 实质性改变标准 的是 A 完全获得标准B 税则归类改变标准C 从价百分比标准D 加工工序标准 历年真题15 多选题 关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准 以下表述正确的是 A 完全获得 是指从成员国 地区 直接运输进口的货物是完全在该成员国 地区 获得或产生的B 税则归类改变 是指原产于成员国 地区 的材料在非成员国 地区 境内进行制造 加工后 所得税则归类发生了变化C 区域价值成份 是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国 地区 非原产材料价格后 所余价格在出口货物FOB价格中所占的百分比D 制造加工工序 是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序 四 优惠原产地申报要求 考点10 1 进口货物申报要求有下列情形之一的 进口货物不适用协定税率或者特惠税率 1 进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书 原产地声明 也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的 2 进口货物收货人或其代理人未提供商业发票 运输单证等其他商业单证 也未提交其他证明符合 优惠原产地管理规定 第十四条规定的文件的 3 经查验或者核查 确认货物原产地与申报内容不符 或者无法确定货物真实原产地的 4 其他不符合 优惠原产地管理规定 及相应优惠贸易协定规定的情形 2 港澳CEPA纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率 并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证 注意 特别优惠关税待遇 项下受惠进口货物 应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税 并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书 3 货物申报其他要求优惠贸易协定项下进出口货物及其包装上标有原产地标记的 其原产地标记所标明的原产地应当与依照 优惠原产地管理规定 有关规定确定的货物原产地一致 历年真题16 多选题 进口货物不适用协定税率的情形包括 A 在报关单上未申明适用协定税率的B 未提交符合规定的原产地证书 原产地声明的C 经查验或者核查 确认货物原产地与申报内容不符的D 经查验或者核查 无法确认货物真实原产地的 五 原产地证明书 考点11 适用于优惠原产地规则的原产地证明书 1 亚太贸易协定 原产地证明书原产地证书应当同时符合以下3个条件 由该成员国政府指定机构以手工或者电子形式签发 符合 中华人民共和国海关 亚太贸易协定 项下进出口货物原产地管理办法 附件所列格式 用国际标准A4纸印制 所用文字为英文 证书印章与该成员国通知中国海关的印章印模相符 原产地证书自签发之日起1年内有效 不得涂改和叠印 所有未填空白之处应当予以划去 以防事后填写 2 中国 东盟合作框架协议 原产地证明书原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交 经过第三方转运的 提交期限延长为6个月 原产于东盟国家的进口货物 如每批产品的FOB价不超过200美元 无须要求我国的纳税义务人 也就是进口方 提交原产地证书 但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明 3 港澳CEPA的原产地证明书一个原产地证书只适用于一批进口货物 不可多次使用 海关因故无法进行联网核对的 应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后 按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款等值保证金后先予以放行货物 办理进口手续 海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况 根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续 4 特别优惠关税待遇 原产地证明书原产地证书的有效期为自签发之日起180日 A4纸印制 所用文字为英文 例题 判断题 1 对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的保税货物 进口经营单位在反倾销实施期间因故申报内销的 可免予提交原产地证明 二 税率适用 一 税率适用的规定 考点12 1 进口税率基本原则 从低适用 特殊情况除外 1 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物 原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物 以及原产于中华人民共和国境内的进口货物 适用最惠国税率 原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物 适用协定税率 原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物 适用特惠税率 上述之外的国家或者地区的进口货物 以及原产地不明的进口货物 适用普通税率 2 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的 应当适用暂定税率 适用协定税率 特惠税率的进口货物有暂定税率的 应当从低适用税率 适用普通税率的进口货物 不适用暂定税率 对于无法确定原产国 地区 的进口货物 按普通税率征税 3 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物 关税配额内的 适用关税配额税率 关税配额以外的 其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行 4 执行国家有关税率减征政策时 首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率 然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围 将这一税率与同一税目的特惠税率 协定税率 进口暂定最惠国税率进行比较 税率从低执行 但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免 2 出口税率 对于出口货物 在计算出口关税时 出口暂定税率的执行优先于出口税率 考点讲解 本节的重点是掌握同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率情况 历年真题17 单选题 根据 中华人民共和国进出口关税条例 的规定 下列表述正确的是 A 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的 应当适用最惠国税率B 适用协定税率的进口货物有暂定税率的 应当从低适用税率C 适用特惠税率的进口货物有暂定税率的 应当从高适用税率D 适用普通税率的进口货物有暂定税率的 应当适用暂定税率 二 税率的实际运用 考点13 1 进口货物到达前 经海关核准先行申报的 应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 2 进口转关运输货物 应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率 3 出口转关运输货物 应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率 4 经海关批准 实行集中申报的进出口货物 应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率 5 因超过规定期限未申报而海关依法变卖的进口货物 其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 6 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物 应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率 行为发生之日不能确定的 适用海关发现该行为之日实施的税率 7 已申报进境并放行的保税货物 减免税货物 租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物 由下列情形之一需缴纳税款的 应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 题眼 1 保税货物经批准不复运出境的 2 保税仓储货物转入国内市场销售的 3 减免税货物经批准转让或者移作他用的 4 可暂不缴纳税款的暂时进出境货物 经批准不复运出境或者进境的 5 租赁进口货物 分期缴纳税款的 注意 进出口货物关税的补征和退还 按照上述规定确定适用的税率 考点讲解 对于进出口货物适用税率的时间上的选择 一般的原则是适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率 如果是先申报后到达的情况 则适用货物实际到达后申报进境之日的税率 而不是提前申报之日的税率 历年真题18 多选题 下列进口货物中 应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率的是 A 到达前经海关批准先行申报的进口货物B 货物运抵指运地前经海关核准先行申报的进口转关运输货物C 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物D 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货物 第四节进出口税费的计算 一 进出口税费 考点14 1 海关征收的关税 进口环节增值税 进口环节消费税 船舶吨税 滞纳金等税费一律以人民币计征 起征点为人民币50元 完税价格 税额采用四舍五入法计算至分 2 进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的 计算税款前海关按照该货物适用税率之日起所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格 第四节进出口税费的计算 二 进出口关税税款计算的相关公式 1 从价税 应征的关税税额 进口货物的完税价格 CIF价 进口从价税税率 2 从量税 应征的关税税额 货物的数量 单位税额 3 复合关税 应征的关税税额 从量税部分货物的数量 单位税额 从价税部分进口货物的完税价格 CIF价 进口从价税税率 三 出口关税的计算公式应征的出口关税税额 出口货物的完税价格 出口关税税率 FOB价 1 出口关税税率 出口关税税率四 进口环节海关代征税的计算公式应征消费税税额 消费税组成计税价格 消费税比例税率 进口关税完税价格 进口关税税额 1 消费税比例税率 消费税比例税率应征的增值税税额 增值税组成计税价格 增值税比例税率 进口关税完税价格 进口关税税额 消费税税额 增值税比例税率 考点讲解 本考点是要求理解有关关税的计算 具体的计算方法如例题所示 P305 历年真题19 单选题 境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪1台 直接由韩国运抵上海 成交价格CIF上海100