01教案-财务会计实训.doc

西南财经大学天府学院教案TIANFU COLLEGE OF SWUFE西南财经大学天府学院教 案任课教师：张晓蕾课程名称：财务会计实训任课班级：2012级本科财务西区0412班，专科税务01班授课时间：2015-2016-1学期 西南财经大学天府学院教务处制教 案编号：1章节第1章 会计常用基础知识第一节 公司成立流程所需基本证照及印章第二节 税种、税率及税款征收第三节 会计工作中的票据填写要求第四节 账务处理程序第五节 账簿登记规范第六节 错账更正第七节 常用会计分录第八节 财务会计报告第九节 利润分配授课方式讲解、练习、答疑教学目的通过会计常识基础知识的学习和讲解，使学生巩固复习会计理论基础，培养学生能动地动手操作能力。教学重点1、 熟悉企业涉及的税种、税率2、 熟悉科目汇总表账务处理流程3、会计工作中的票据填写要求4、账簿登记5、财务会计报告6、利润分配教学难点1、科目汇总表账务处理流程2、账簿登记3、财务会计报告4、利润分配时间分配教 学 过 程第1、10周2课时2课时总课时4：其中讲解2课时、学习实训相关知识2课时：1、讲财务会计实训课的基本要求。2、讲实训会计需要准备的资料。3、学生学习第一章实训相关知识（2课时）第一章 会计常用基础知识第一节 公司成立流程、所需基本证照及印章一、公司成立流程1、核名 2、前置许可及批文 3、企业法人营业执照 4、 刻章5、 组织机构代码证 6、 税务登记证7、 开户许可证（信用机构代码证） 8、进行税务登记、建立税务关系。二、基本证照1、营业执照是企业或组织合法经营权的凭证。营业执照的登记事项为：名称、地址、负责人、资金数额、经济成分、经营范围、经营方式、从业人数、经营期限等。营业执照分正本和副本，二者具有相同的法律效力。正本应当置于公司住所或营业场所的醒目位置，不得伪造、涂改、出租、出借、转让。新版营业执照，2014年开始启用2、税务登记证是从事生产、经营的纳税人向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记时，所颁发的登记凭证。除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理开立银行账户、申请减税、免税、退税等事项时，必须持税务登记证件。纳税人应将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。税务登记证正本（分正本、副本）3、组织机构代码证：附有组织机构代码IC卡，其组织机构代码是在中华人民共和国境内的唯一的，始终不变的法定代码标识，是组织机构法定代码标识的凭证，分正本和副本组织机构代码证（分正本、副本）4、开户许可证是由中国人民银行核发的一种开设基本帐户的凭证凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可凭此证，办理其它金融往来业务。5、机构信用代码证是承载机构信用代码的证书。机构信用代码证由中国人民银行统一式样和内容，记载机构信用代码，机构名称，注册地址及发证单位等信息。机构信用代码共18位，包含5个数据段，从左至右依次是1位准入登记管理机构类别、2位组织机构类别、6位行政区划代码、8位顺序号、1位校验码。机构信用代码证已逐步在人民银行和银行业的金融机构征信业务、信贷业务、账户业务、现金业务、票据业务、外汇业务等领域推广应用，将成为金融系统及其他经济领域机构客户身份识别的重要手段，成为机构的“经济身份证”。机构在人民银行和银行业金融机构办理业务时，出示机构信用代码证，可以得到更加方便、快捷的金融服务。机构信用代码证将作为金融机构识别机构身份、查询机构信用记录等的依据。各持证机构应妥善保管，如不慎遗失，应及时到注册地人民银行征信柜台补办，以防影响与金融机构的合作。机构信用代码证及贷款卡6、前置许可前置许可证件是指当事人在办理当前许可事项时，必须持有的上一环节的许可证件。例如，从事卷烟销售经营的经营者，在办理或者审验营业执照这一行政许可时，必须持烟草专卖管理机关核发的有效的烟草专卖许可证，方能办理或审验；同样，如果从事食品销售经营，就要首先取得工商部门核发的食品流通许可证后才能办理营业执照。在这里，烟草专卖许可证和食品流通许可证、卫生许可证就是前置许可证件。7、后置审批所谓后置审批是指对于应当予以前置审批的商事登记,为了提高商事登记的效率,促进商事活动的迅速开展,采取先行商事登记而后进行理应前置审批的审查,它代表了前置审批制度改革的方向，必须要办理了相关许可证件，才可以经营相关经济业务。三、企业印章：单位公章、单位财务专用章、法定代表人名章、发票专用章、合同专用章，模板如下：第二节 税种、税率及税款征收一、税务分为国税、地税两种1、国税：中央财政收入，在所管辖区域的国税局申报。常用税种有：增值税、消费税、企业所得税、个人银行存款利息(个人所得税利息所得暂停征收）。2、地税：地方财政收入，在所管辖区域的地税局申报。 其税种常有：营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、个人所得税、车船使用税、印花税、房产税、土地增值税等。 代征的基金有：价格调控基金、工会经费等。3、税款征收期限为每月的1号到15号（节假日顺延）二、增值税增值税纳税人分为：小规模纳税人、一般纳税人1、 小规模纳税人和一般纳税人的认定（1） 小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以货物生产或提供应税劳务为主兼营批零的，年应税销售额在50万元以下 从事非货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在80万以下 （2）一般纳税人的认定标准 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业 下列纳税人不认定为一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。（2）个人(除个体经营者以外的其他个人)。（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业 2、一般纳税人应纳税额的计算 （1） 销项税额的计算：销项税额=销售额适用税率 （2）进项税额的计算：当期应纳税额=当期销项税-当期进项税 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3、计算应纳税额的时间限定 （1）计算销项税额的时间限定 （2）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 （3）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定4、小规模纳税人应纳税额的计算（1）应纳税额=销售额征收率（2）不含税销售额=含税销售额(1+征收率)5、一般纳税人应交增值税下会计科目的设置 借方科目 贷方科目 “进项税额” “销项税额” “已交税金” “出口退税”“减免税款” “进项税额转出” “出口抵减内销产品应纳税额” “转出多交增值税” “转出未交增值税” 三、企业所得税1、税率（1）居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，使用税率为20%。（3）小微企业20%的优惠税率政策依据执行年度小微企业所得税所得额减半优惠税率企业所得税法及相关政策2012-20156万元及以下所得额减半20%财税201434号文件2014-201610万元及以下所得额减半20%财政部、国税总局下发关于小型微利企业所得税优惠政策的通知2015-201720万元及以下所得额减半20%2015年8月19日国务院常务会议决定2015年1月1日至9月30日前30万元及以下所得额减半20%2015年10月1日至2017年底30万元及以下20% 符合规定条件的小型微利企业(包括采取查账征收和核定征收方式的企业)，均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收(以下简称减低税率政策)，以及财税201434号文件规定的优惠政策(以下简称减半征税政策)。 财政部、国税总局下发关于小型微利企业所得税优惠政策的通知，从2015年1月1日至2017年12月31日，享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额10万元以内（含10万元）扩大到20万元以内（含20万元），并按20%的税率缴纳企业所得税。2015年8月19日国务院常务会议决定：从2015年10月1日起至2017年底依法将减半征收企业所得税的小微企业范围，由应纳税所得额万元以内（含20万元）扩大到30万元以内（含30万元）；（4）15%的优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，符合条件的此类企业同时要求符合以下条件：1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域（2009）规定的范围；2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4）科技人员占职工总数的比例不低于规定比例；5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。5、10%的优惠税率 对于在中国境内为设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，企业所得税法规定了10%的优惠税率。分清几种特殊情况，在计算时注意应该运用到的相关税率。2、 应纳税所得额的计算（1）直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。（2）间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额（3） 税收调整项目金额包括两方面的内容：一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。3、 所得税征收方式（1）所得税平时分季预交，年终汇算清缴。（2）所得税征收分为查账征收和核定征收 查账征收：填写A类报表，按账上利润的多少和适用的税率征收所得税。 核定征收：填写B类报表，按收入或成本费用或经营费用核定应税所得率，得出应纳税所得额，再根据应纳税所得额和适用税率征收的所得税。四、个人所得税个人所得税税率表（费用扣除标准3500、外4800）个人工资薪金所得个人所得税具体规定与计算办法(含税级距 ) 全月应纳税所得额税率(%) 速算扣除数 不超过1500元的 30超过1500元至4500元的部分 10105超过4500元至9000元的部分20555超过9000元至35000元的部分251005超过35000元至55000元的部分302755超过55000元至80000元的部分355505超过80000元的部分4513505第三节 会计工作中的票据填写要求一、原始单据填写 1、要素齐全,内容完整： 原始单据的名称、编号；制单时间(年、月、日)；接受凭据的单位名称；经济业务内容(如发货票所列）商品的品名、规格、单位数量、单价和金额2、 字迹必须清晰、工整并符合要求： （1） 大写金额前还应加注“人民币”字样，但币值单位与金额数字之间以及各金额数字之间不得留有空隙；大写金额有分的，后面不加整或正字，其余一律在末尾加“整”或“正”字 （2）以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”,或符号“”，有角分无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替。 （3）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要与“零”。如：￥701.60,汉字大写：人民币柒零壹圆陆角整。 数字元位是“0”或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，大写金额可只用一个“零”字，如￥3006.15大写：人民币叁仟零陆圆壹角伍分 （4）汉字大写金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌 、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷字或行书书写，不得用“一、二、三、四、五、六、七、八、九、十” 等简化字代替，不得任意制造简化字。 （5）各种凭证不得了随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规写的方法予以更正； 支票以及各种结算凭证一律不得涂改； 对预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。二、支票填写：1、填写出票日期：出票日期必须使用中文大写，不得更改。月为壹、贰、拾的应在前加零；日为壹至玖、壹拾、贰拾、叁拾的应在前加零；日为拾壹至拾玖的应在前加壹。2、填写付款行名称和出票人账号3、填写收款人全称，不得更改4、填写人民币大写金额，不得更改。大写金额应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白，同时数字之间也不得留有空白。5、填写小写金额不得更改，大小写必须一致，小写金额前面加人民币值符号“ ”6、填写用途必须符全国家规定：如备用金。7、出票人签章：出票人预留银行签章。8、需要使用支付密码时，填写16位支付密码。9、存根联日期小写；日期、收款人、用途与票据联一致。10、背面收款人签章：若收款人为本公司，则加盖本公司预留银行签章。11、支票背书转让时，需填写被背书人的全称，记载背书日期，未记载日期的，视为在票据到期日前背书。背面加盖预留银行的签章。12、与转账支票一起用的，还有密码支付器和进账单转账支票模板现金支票模板进账单模板第四节 账务处理程序一、记账凭证账务处理程序记账凭证是登记总账的依据使用凭证：收款、付款、转账（必须是一借一贷简单会计分录）优点：记账凭证账务处理程序的优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细的反映经济业务的发生情况。缺点：总分类账登记工作量过大，账页耗用多，预留账页多少难以把握。适用范围：记账凭证账务处理程序一般只适用于规模较小、经济业务较少的单位。具体步骤：1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，编制记账凭证(包括收款、付款和转账凭证三类)；3、根据收、付款凭证逐日逐笔登记特种日记账(包括现金、银行存款日记账)；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证编制有关的明细分类账；5、根据记账凭证逐笔登记总分类账；6、月末，将各种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中有关账户的余额核对相符； 7、月末，根据经核对无误的总账和有关明细账的记录，编制会计报表。二、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账是登记总账的依据。使用凭证：收款、付款、转账（必须是一借一贷简单会计分录）优点：汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：这一账务处理程序适用于规模较大、收付款业务发生较多的单位。具体步骤：1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证3、根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账4、根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记各种明细账5、根据各种记账凭证编制汇总记账凭证6、根据汇总记账凭证登记总账7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额同有关总账的余额核对8、期末，根据总账、明细账编制会计报表三、科目汇总表账务处理程序。科目汇总表是登记总账的依据。使用凭证：收款、付款、转账（必须是一借一贷简单会计分录）优点：减少登记总账的工作量；可以起到试算平衡的作用，保证其正确性；缺点： 不能反映账户的对应关系；不便于查对账目；适用于：经济业务量多的单位（不强调规模大小）科目汇总表：定期汇总出每一个会计科目的借、贷方发生额。具体步骤：1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证3、根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账4、根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证登记各种明细账5、根据各种记账凭证编制科目汇总表6、根据科目汇总表登记总账7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额同有关总账的余额核对8、期末，根据总账、明细账编制会计报表第五节 账簿登记规范一、账簿基本内容1、封面2、扉页账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3、账页账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同。二、账簿启用1、启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附“账簿启用登记表”（活页账、卡片账应在装订成册时填列）。2、内容：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。3、账簿启用（1）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。（2）使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。三、登记规则1、准确完整登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、注明记账符号账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。3、书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 4、正常记账应使用蓝黑墨水或碳素墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5、特殊记账使用红墨水（重要）下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（5）会计记录中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。 6、顺序连续登记记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章。7、结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8、过次承前每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。四、会计账簿的格式和登记方法1、日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式和登记方法1）现金日记账的格式（三栏式、多栏式）现金日记账（三栏式）年凭证号摘要对方科目收入支出结余月日“对方科目”,以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。年凭证号摘要收入支出结余月日应贷科目合计应借科目合计银行存款主营业务收入其他应收款管理费用.多栏式现金日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。可分设 “现金收入日记账”和“现金支出日记账”。不管三栏式还是多栏式日记账，必须采用订本账。2）现金日记账的登记方法由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出。逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。（2）银行存款日记账的格式和登记方法1）银行存款日记账的格式（三栏式、多栏式）银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；但不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。为了保证现金日记账和银行存款日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金日记账和银行存款日记账，都必须使用订本账。银行存款日记账（三栏式）年凭证号结算凭证摘要对方科目收入支出结余 月 日2）银行存款日记账的设置、登记方法a.银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。b.由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。2、总分类账的格式和登记方法(1)总分类账的设置每一企业都必须设置总分类账。总账上会计科目设置；总账科目的设置通常按科目汇总表（汇总原始凭证）上一级会计科目设置。总账首先把记账凭证上资产类科目依次用相应的科目印章填完，留有适当空页，以便增加科目。再依次把负债类科目用相应的科目印章填完，留有适当空页，以便增加科目，再依次把所有者权益类科目用相应的科目印章填完，留有适当空页，以便增加科目，生产成本类，损益类依次类推。(2)总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。(3)总分类账的登记方法总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序，既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账（一般三栏式）账户名称：年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月 日3、明细分类账的格式和登记方法明细账上会计科目设置：明细账科目的设置通常按所填凭证的一级会计科目下的明细科目设置。一般采用刻好科目印章。除现金日记账，银行存款日记账，库存商品明细账，其他的也按先资产，负债，所有者权益，成本，后损益类的顺序，首先把资产类科目用相应的科目印章填完，留有适当的空页，如遇到二级明细科目下还有三级明细科目，一律按最后的明细科目设置账页，如周转材料下面有包装物，低值易耗品等明细科目，就要把周转材料包装物单独设置一账页，把周转材料低值易耗品单独设置一张账页。往来明细科目下面也要按明细科目单独设置账页，固定资产等等科目，总之，凡是一级科目下有二级或三级明细科目的，都要按明细科目单独设置一张账页，不能混淆在一起，以便日后的查账，对账工作顺利进行。(1) 明细账的格式（三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式（或称平行式） 1）三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目。适用：只进行金额核算，不需要进行数量核算的债权债务科目。如应收账款、应付账款科目。2）多栏式明细分类账多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。适用：收入、成本、费用科目的明细核算，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等。3）数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户。4）横线登记式明细分类账这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，其登记方法是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。适用：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（2）明细分类账的登记方法1）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；2）材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。三栏式只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户，以及实收资本、盈余公积等账户。多栏式收入、成本、费用类科目的明细核算数量金额式既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户横线登记式材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务第六节 错账更正一、记账前、原始凭证、或原始凭证汇总表的文字说明或数字填制错误（1）文字说明错误 - 划线更正法：1）将错误的文字或数字划一条或两条细红线加以注销（错误的数字应全部划线更正，错误文字可仅划错字），但必须使原有字迹清晰可见；2）在划线上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字或数字作正确更正，经办人员在划线一端盖章，以示负责；（2）金额数字错误 - “作废”重填：、记账凭证的文字说明或数字填制错误（1）划线更正法：记账凭证编制错误的可能性来源主要有：帐号的名称出错、记账方向出错、金额出错（含数字计算出错）。如果记错帐户，应用红线划销，同时在应记的帐户中补记。（2）“作废”重填：多数情况下采取，因为记账的直接依据是原始凭证，保证原始凭证的真实、准确、完整；记账凭证的完整、准确即可。二、记账后，结帐前、记账凭证正确，账薄有误（笔误造成登帐时文字或数字出现错误）- 划线更正法：、记账凭证有误，账薄一定不会对（1）会计科目或记账方向有误1）红线更正法：用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入帐，冲销原有错误记录。然后，用蓝字填制一张符合经济业务内容的正确记账凭证，据以登记账薄，注明“冲销或订正年月号凭证的错误”，填制的日期是更正的日期，编号是更正的编号。）所记金额大于应记金额红线更正法：将多记金额用红字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，以此登帐，用以冲销多记金额，注明：“注销年月号凭证多记金额”，称为红字差额冲销法。）所记金额小于应记金额；或漏记相关经济业务补充更正法：将少记金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，以此登帐，用以补充少记的金额，摘要中注明：“补记年月号凭证少记金额”；对于漏记记账凭证，直接补记到帐薄中去，在摘要中红字注明“补记某年某月某日漏帐”。三、特殊错误的更正方法1、再更正:在更正错误时，误将正确数字更改，再把错误数字更正过来，更正方法：把错误数字再用红线划销，再用红色墨水在正确数字的两端划上 “”符号，表示予以再更正，并应加盖记帐人员名章。2、帐簿上的错误不能在帐页上更改时由于帐簿上的某张帐页错误较多或其他一些原因，不能在错误的帐页上更正时，可以重新更换新帐页，但必须在错误的帐页上用红色墨水划上一个大“X”，“X”的四头接连帐页的四角，表示注销。记帐人员应在“X”的交叉处盖章，以示负责。错帐帐页不得撕毁，要与更换的新帐页一齐妥善保管。3、帐页空页、空行的更正帐页因为误翻发生空页的时，更正方法：在空页上划一个大红“X”注销，并盖章证明（与帐薄上的错误不能在帐页上更改时的更正方法同）。4、帐页因为漏记发生空行时在空行的“摘要”栏中用红字注明“空行”字样，在借方、贷方、余额三栏中划一条或两条红线，表示注销，由记帐人员盖章证明。5、金额串行的更正金额串行，一般发生在多栏式帐簿中。因为多栏式帐簿的帐页过大，栏次较多，在登帐时，由于眼花不小心较易错行。（1）更正方法一：把错登数字用红线划销，再在应登栏次补登一笔帐，并在“摘要”栏内注明“补登某月某日第X号凭证串行错帐”。（2）更正方法二：把错登栏次的数字用红线划销，直接在应记栏次填上此数。时间更正方法适用范围当年错账划线更正法记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误红字更正法记账凭证错误导致账簿错误科目、方向等文字错误或只是借贷方金额同时多记补充登记法记账凭证错误导致账簿错误只是借贷方金额同时少记以前年度错账如果发现以前年度记账凭证中有错误（指会计科目和金额）并导致账簿登记出现差错，应当用蓝字编制更正的记账凭证第七节 常用会计分录1、月初，缴纳上月税费时： 借：应交税费应交增值税（小规模纳税人） 借：应交税费未交增值税（一般纳税人） 借：应交税费应交营业税（营业税纳税人） 借：应交税费应交城建税 借：应交税费教育费附加 借：应交税费地方教育费附加 借：应交税费价格调节基金 借：应交税费文化事业建设费（广告业纳税人） 借：应交税费应交所得税 借：应交税费应交个人所得税 借：应付职工薪酬工会经费贷：银行存款/库存现金注：以上税费所得税、价格调节基金、工会经费按季度申报缴纳，其中所得税每年一次汇算清缴，其余税费均按月申报缴纳。2、缴纳印花税、房产税、土地使用税、残疾人保障金等时： 借：管理费用/销售费用贷：银行存款/库存现金注：印花税属于行为税，纳税行为发生时缴纳，自有房产、土地及出租房产、土地的房产税、土地使用税每年5月、11月申报缴纳，残疾人保障金每年7月至9月申报缴纳。3、取现： 借：库存现金贷：银行存款*银行（*账号）4、存现： 借：银行存款*银行（*账号）贷：库存现金注：分清存款单位及开户行及账号，设置明细时可以去账号后35位，了解清楚经济业务的真实含义。5、购进原材料或商品：a、小规模纳税人 借：原材料/库存商品贷：库存现金/银行存款/应付账款/预付账款b、一般纳税人 借：原材料/库存商品 借：应交税费应交增值税进项税额贷：库存现金/银行存款/应付账款/预付账款 注：辅导期一般纳税人先通过二级明细待抵扣进项税额，一般纳税购进商品如果取得的是普通发票或者取得的专用发票没有在税务局办理认证手续的，都不能计入进项税额，一并计入材料或者商品的成本，因增值税专用发票认证期限为180天，纳税人在这个期限内认证都有效，但是增值税的进项抵扣是在认证的当期才可以抵扣，如果取得专用发票与认证发票的时间跨期了，那取得增值税专用发票的当期就需要通过待抵扣进项税额核算。6、银行结息时： 借：银行存款*银行（*账号） A 借：财务费用利息收入 -A 实训与理论有所不同，理论是将利息收入记入贷方正数，实训时，记入借方，否则在汇总发生额并以此记入总账和明细账后，再据此数据编制利润表，会虚增费用，从而使实际利润不实。在销售退回的时候也是不能按照理论来操作，总之，只要记住凡是收入类科目在业务发生时记入“贷方”，结转收入损益时记入“借方”，费用发生时记入“借方”，结转费用损益时记入“贷方”，就不会出问题。7、发生银行手续费、购买支票工本费、转账手续费、大额提现手续费等时： 借：财务费用手续费贷：银行存款*银行（*账号）8、生产领用原材料、周转材料时： 借：生产成本/制造费用贷：原材料/周转材料 注：生产成本明细科目设置分两种情况，如果企业生产单个价值较高的产品，按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细，如果企业生产品种繁多，就按照产品名称设置二、三级明细科目。如：生产成本A产品直接材料9、计提工资、社保、工会经费、折旧时： 借：管理费用/销售费用/制造费用/生产成本贷：应付职工薪酬工资 社保费 工会经费贷：累计折旧10、发生待摊费用时：（如房租、财产保险费、土地租赁费、报刊杂志费） 借：预付账款明细 贷：库存现金/银行存款 注：企业准则取消待摊费用、预提费用科目，但是从业书上还在使用这两个科目，所以，企业可根据自身需要是否设置这两个科目，或者通过其他科目替代，如预付账款或其他应收款科目替代。11、摊销时： 借：管理费用/销售费用/制造费用/生产成本 贷：预付账款12、制造费用分配： 借：生产成本 贷：制造费用13、产品完工入库： 借：库存商品 贷：生产成本14、销售商品时：a、小规模纳税人： 借：库存现金/银行存款/应收账款/预收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税b、一般纳税人： 借：库存现金/银行存款/应收账款/预收账款贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税销项税额15、营业税纳税人取得收入时： 借：库存现金/银行存款/应收账款/预收账款贷：主营业务收入16、营业税纳税人发生成本时： 借：主营业务成本贷：库存现金/银行存款/应付账款/预付账款17、结转销售成本 借：主营业务成本贷：库存商品销售退回时，用红字冲销，切勿使用反方向做分录，否则会造成虚增收入和成本。18、增值税一般纳税月末如果销项税额大于进项税额时： 借：应交税费应交增值税转出未交增值税贷：应交税费未交增值税19、增值税纳税人计提营业税金及附加： 借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税贷：应交税费教育费附加贷：应交税费地方教育费附加贷：应交税费价格调节基金20、营业税纳税人计提营业税金及附加： 借：营业税金及附加 借：管理费用价调基金 借：管理费用文化事业建设费贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交城建税贷：应交税费教育费附加贷：应交税费地方教育费附加贷：应交税费价格调节基金贷：应交税费文化事业建设费（广告业纳税人使用）注：四川省政府文件征收价格调节基金，从文件上说，价格调节基金属于“管理费用”，但很多企业为了简化核算，将其合并在“营业税金及附加”科目或者“销售费用”科目。21、发放工资 借：应付职工薪酬工资贷：库存现金/银行存款贷：应交税费应交个人所得税贷：其他应付款社保个人部分注：社保先交后扣，计入“其他应收款”，先扣后交，计入“其他应付款”。22、月末，结转收入类科目 借：主营业务收入 借：其他业务收入 借：营业外收入 借：投资收益贷：本年利润23、月末，费用结转 借：本年利润贷：主营业务成本贷：其他业务成本贷：营业外支出贷：销售费用/管理费用/财务费用贷：营业税金及附加24、中小企业采用应付税款法，年终一次性计提企业所得税 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税25、结转所得税费用 借：本年利润贷：所得税费用26、年终结转本年利润 借：本年利润贷：利润分配未分配利润 亏损，做相反分录。27、计提法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积28、计提任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 29、向投资者分配利润 借：利润分配向投资者分配利润 贷：应付利润投资者30、结转法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 贷：利润分配提取任意盈余公积 贷：利润分配向投资者分配利润第八节 财务会计报告一、财务报表的组成财务报表至少应当包括：（四表一注）1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、所有者权益变动表5、附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。二、财务报表的编制1、资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产负债所有者权益”会计恒等式编制的。 资产负债表编制的基本方法总账或明细账的余额（1）根据总账账户余额直接填列（2）根据总账账户余额计算填列“货币资金”项目=库存现金+银行存款+其他货币资金“未分配利润”项目：年中：“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额年末：“利润分配”科目的余额注：“本年利润”科目期末余额一般要结转到“利润分配未分配利润”科目，期末无余额。（3）根据明细账户余额计算填列“应收账款”项目=两收明细借余（应收账款+预收账款）“应付账款”项目=两付明细贷余（应付账款+预付账款）“预收账款”项目=两收明细贷余“预付账款”项目=两付明细借余资产负债应收账款应付账款预付款项预收款项(4)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。 （5）综合运用上述填列方法分析填列 “存货”项目=原材料周转材料在途物资（材料采购）委托加工物资生产成本库存商品+发出商品期末余额分析数汇总，再减去“存货跌价准备”后的净额表外附注：根据实际需要和有关备查账簿的记录分析填列。2、利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成