现代风险导向审计在我国的应用研究.doc

I 现现代代风险导风险导向向审计审计在我国的在我国的应应用研究用研究 11010147 11 审计 1 班 陈秀佳 摘要摘要 现代风险导向审计作为现代审计方法发展的最新方向 在国际理论界和实务 界已引起广泛关注 是社会发展的必然趋势 现代风险导向审计模式侧重于将企业置 于大的经济环境中 以风险评估为中心 从企业的所处的经济环境 企业的经营方式 以及企业管理机制等多方面进行立体观察 综合分析各种因素对被审计单位的影响 在实施风险评估的过程中 应用分析性复核等各种审计方法对存在的风险进行评估 使审计方法更加科学 合理 基于这种优势 本文通过借鉴国内外的研究成果 对现 代风险导向审计在我国理论及应用方面进行系统的研究 关关键词键词 现代风险导向审计 审计程序 风险评估 精品资料 II The research of the application of modern risk oriented audit in our country Abstract At present our country accountant firms use system oriented audit or account item orientation audit mode generally however these two kinds of audit mode already can not adapt to the needs of social development faced with a high risk of social environment The modern risk oriented audit represented the latest development direction of modern audit approach has aroused wide concern in international theory and practice is the inevitable result of social development trend Modern risk oriented audit mode focuses on the enterprise placed in the big economic environment the risk assessment as a centre stereo observation from the corporate economic environment enterprise s management style and the enterprise management mechanism and so on comprehensive analysis of the influence various factors on the auditees In implementing the risk assessment process using nalytical review and other various audit methods to evaluate the risk for making the audit method is more scientific and reasonable This paper attempts to research the modern risk oriented audit in our country s theory and applications system through consult achievements at home and abroad based on above advantage Key Words Modern risk oriented audit Audit procedures Risk assessment 目目 录录 摘 要 I ABSTRACT II 引言 1 一 审计模式的演变 1 一 账项导向审计模式 2 二 制度导向审计模式 2 三 传统风险导向审计模式 3 四 现代风险导向审计模式 3 二 现代风险导向审计的体系 4 一 现代风险导向审计模型 4 二 现代风险导向审计的特征 5 三 现代风险导向审计的基本程序 6 三 现代风险导向审计在我国的应用现状 7 一 小型会计师事务所 7 二 中型会计师事务所 7 三 大型会计师事务所 8 四 案例分析 中航油事件 9 四 现代风险导向审计在我国的应用现状 11 一 现代风险导向审计应用中存在的问题 11 二 推进现代风险导向审计在我国应用的措施 12 结论 13 参考文献 14 致谢 15 1 引言引言 20 世纪 80 年代之后 国际上发生了许多审计失败的案例 使得大众产生了对审计 工作者的不信任感 在这样严峻的挑战下 审计界各方人士不断寻求解决的方法 一方 面 他们在职业道德上不断强化自身 另一方面 他们也对审计方法进行探寻 希望以新 手段提升审计效果和质量 现代风险导向审计模式因其独特的优势 以及对社会发展的 适应性 受到了审计界人士的广泛赞誉 我国于 2006 年发布了几项新审计准则 新的准则在实质上顺应了风险导向审计 的原则 并且建立新的风险模型 在理论界和政府的双重作用下 现代风险导向审计在 我国应用的趋势已经确立 在如此背景下 我们可以看出 在我国开展新型审计模式的研究和实践 是完全可 行和必要的 并且通过已有的实践来分析其在我国应用中的问题 可以促进其适应中国 国情并帮助审计行业健康发展 我们都知道 现代风险导向审计已经被国际大型会计师事务所广泛运用 并且效果 出群 由于我国审计业目前还停留在传统的风险导向阶段 各式各样的审计失败案例经 常出现 引入先进的审计方法对我国审计来说是及其必要的 不论对于理论界还是实务 界 现代风险导向审计的引入都意义重大 一 一 审计审计模式的演模式的演变变 审计方法是随着审计环境的变化而变化的 我们将介绍审计风险的演变阶段 以为 进一步探讨现代风险导向审计作一历史铺垫 变化中的社会经济环境影响着大众的需求 大众的需求又作用于审计目标的变化 审计目标又影响着审计模式 长期以来 审计工 作者不断地改变工作方法以适应新的目标 审计模式决定了审计人员者如何开展工作 精品资料 从各个方面规定了审计的步骤 一 账项导向审计阶段 账项导向审计是以企业账簿为导向 以查验账项 揭露员工的违法违纪为目标的审 计方法 审计工作者依据相关会计凭证来追查企业账目及其凭证 根据其是否真实且有 效 来判定财务报表反映企业的经营财务状况是否属实 以这种审计模式工作的审计人员一般来说会重点关注企业的会计报表以及相关凭 证 以大规模的查阅账项来发现问题 同时 手工簿记容易发生疏漏和差错 审计人员认 为最好的补救手段就是进行彻底的详细审计 测试簿记中不恰当的原则运用 测试记录 与公司经营代表性的因素之间的一致性 很显然 账项导向审计期间 审计人员面临的 审计风险就是忽略簿记中的错误和疏漏 未能发现簿记的舞弊行为 随着经营组织不断增加的规模 经济活动不断呈现愈发繁杂的态势 审计工作的工 作量逐渐增加 这使得详尽的审计越来越不适应时代 企业需要支付的审计费用也愈发 高昂 为了跟上时代的改变 审计工作者逐渐淡化了详细审计 以抽样的方法代替 但是 若单纯地以抽样作为方法 有着很大的不足 因为审计工作者对风险的考虑 样本 误差 的范围估计都有着相当的难度 并且极度依赖审计师的主主观判断 二 制度导向审计阶段 随着企业的不断发展 企业所有人必然会转变 亲力亲为 的管理模式 建立有效的 的分工管理制度 在这一过程中就产生了内部控制系统 审计师为了提高工作效率 改 变过去审计模式中的随意性 就将目光放在了管理制度上 特别是内部控制制度 而不 去花费太多的注意力在机械的会计记录上 这样做的原因在于 如果内部控制有效 其 产生出来的会计信息乃至财务报表都会是有效的 在这一思想的指导下 审计人员开始 以内部控制作为重点 来作为抽样的依据 精品资料 这样 注册会计师的首要审计重点就转变为企业的内部控制 而会计报表则变得次 要 对于内控完整有效的环节 审计师将不太重视 而对于内控出现问题的环节 审计师 将重点乃至详细地进行审计 所以 这种审计模式极大地缩减了工作量 并为企业降低 了负担 而且改变了以往审计工作的随意性 虽然制度导向时期的审计方法比账项导向审计时期更为科学 但企业所有者的注意 力仍然放在成本计量 防止员工侵害公司利益上 审计目标依然是验证簿记以及发现员 工的偷窃行为 而发现管理层舞弊并不是审计人员的责任 三 传统风险导向审计阶段 20 世纪晚期 一系列财务欺诈以及舞弊事件的发生 使大众意识到 必须制止这样 的行为 1988 年 4 月 美国发布第 53 号审计准则 新准则认为 审计师应该计划并执行 审计以合理保证由于差错和非常规事项引起的重要错报能够被发现 面对新的挑战 审 计师必须转变已有的视角 以新的审计模式进行审计 去揭露管理层舞弊以完成新的审 计目标 此时 注册会计师对风险的认知已经转变 控制风险成了第一要素 这时审计风 险的特点是重大错报风险和非抽样风险 四 现代风险导向审计阶段 现代风险导向审计是相对于传统风险导向审计而言的 是立足于对审计风险进行分 析和评价 并以此作为出发点 以识别 评估和控制企业的重大错报风险为核心 运用诸 多分析工具 对所面临的高风险领域进行重点审计 从而来降低检查风险并将控制到可 接受水平的一种审计模式 此方法最大创新点是从源头上和宏观层面去判断和发现会计 报表存在的重大错报 它着眼于全面的控制测试 而不仅仅局限于测试内部控制制度的 执行效果 现代风险导向审计的具体内容下文进行详细介绍 在此对传统风险导向审计 与现代风险导向审计的区别 表 1 精品资料 二 二 现现代代风险导风险导向向审计审计的体系的体系 一 现代风险导向审计模型 2003 年 新的国际审计准则提出了新的审计风险模型 审计风险审计风险 AR 重大重大错报风险错报风险 ROSM 检查风险检查风险 DR 其中 审计风险 AR 当财务报表发生重大错报时 审计师发表不当审计意见的风险 重大错报风险 ROSM 财务报表在审计之前发生重大错报的风险 检查风险 DR 错报单独是重大的或连同其他错报是重大的 但审计师未发现的风 险 审计风险模型的提出是审计技术史上质的飞跃 首先 通过一个等式建立起审计风 险与组成审计风险的两大成分之间的关系 然后 将重大错报风险和检查风险进一步分 解 分别为固有风险和控制风险 分析性程序风险和详细测试风险 最后通过等式变换 得到一个直观的公式 并将审计人员唯一能控制的风险 检查风险 分解出来 精品资料 重大错报风险 这一概念独立于审计而存在 审计师根据其职业判断来评估 分为报 表层次和认定层次的重大错报风险 1 报表层次的重大错报风险 战略经营风险是财务报表层次重大错报风险的主要内容 战略经营风险与环境息息 相关 影响整个财务报表的风险系数 为了建立一个更为完整的审计风险分析框架 我 们将战略经营风险加入了现代风险审计模型 2 认定层次的重大错报风险 认定层次风险的具体内容有交易的类别 账户的余额 披露以及其他相关具体认定 风险 传统上的固有风险和控制风险属于这一层次 认定层次的错报主要是由管理层或 财务人员本身对交易或事项的选择认定的主观性或错误造成的 是舞弊的重要空间 精品资料 检查风险是可以由审计人员以自身专业水平来评估 量化的风险 是确定实质性测试重 点和测试程度的依据 审计人员以检查风险来确定审计证据的收集 直到将审计风险降 低到可以接受的水平 二 现代风险导向审计的特征 现代风险导向审计最大的优势就在于 它从根源上去寻找重大错报最有可能发生的 地方 从宏观的视角来看待整个审计过程 其理念和技术方法都和以往的审计模式有着 本质的区别 有以下几个特征 1 审计的重心前移 传统的风险导向审计模式以审计测试为中心 而现代风险导向审计以风险评估作为 中心 在以往的基础上 现代风险导向审计提高了风险评估程序在审计过程中的地位 使风险导向审计的理念得到贯彻 2 风险评估结构化 以往的风险评估与风险分析是零散的 无序的 为其他审计过程服务 而现代风险 导向审计的程序以风险评估为中心 其风险评估的过程是整体的 有序的 并且考虑了 多方因素 使风险评估的结果更符合实际 3 分析程序由单一走向多样化 以往的风险分析是单一的 但由于现代风险导向审计模式的需要 风险分析也必须 由单一趋向多样化 风险评估的取证方法有许多 比如询问 调查 分析性复核等 但分 析性复核是其中的核心 其有效性能够让审计人员更准确地识别重大错报风险 4 对注册会计师提出更高的要求 由于现代风险导向审计的范围大大扩展 注册会计师关注的是整个内部控制而不是 仅仅关注与会计报表有关的内部控制 注册会计师应当充分提高自己的专业能力才能应 精品资料 对这种由于审计范围的逐步扩大而导致的对会计师的专业能力要求的提高 因此 注册 会计师必须掌握一些现代管理知识 行业知识以及审计所需要的分析工具 以达到现代 风险导向审计对注册会计师的要求 新的风险评估和风险分析对注册会计师提出了更高的要求 他们必须精通审计知识 并且掌握其他工具 比如现代管理学 电子信息技术 并且学会运用咨询业务的结果 才 能在现代风险导向审计模式下做好审计工作 三 现代风险导向审计的基本程序 在最新的国际审计风险准则的指导下 我们做出了如下的现代风险导向的程序图 图图 1 现现代代风险导风险导向向审计审计的的审计审计程序程序图图 正如图 1 表明 现代风险导向审计程序分为如下几个阶段 精品资料 1 制定审计计划 在这个阶段 我们需要对企业所在的行业环境 并识别重要的风险领域 以便进行 初步的风险评估 具体步骤如下 了解企业及其环境 我们应首先了解企业及其经营环境 因为企业的内部控制和经 营活动会影响到财报 进行企业分析 初步评估风险 我们应该对企业的固有风险 控制风险进行初步评 估 从企业的内部控制入手 判断其是否有效 若审计人员判断控制有效 我们就能对发 生重大错报的可能性做出判断 并评估审计错误的可能性 再拟定所使用的审计技术 评估重大错报风险 制定审计计划 审计人员应该确定一个恰当的重大错报风险 包括报表层次和认定层次 并对高风险领域进行深入探讨 降低审计风险至可接受的水 平 并开始进一步计划下一步审计程序的实施 精品资料 图图 2 企企业业及及环环境的内容境的内容 2 实施审计测试 在审计测试开始实施时 对已识别的风险 审计人员应该进行适当总结 对那些有 重大错报风险的部分实施控制测试与实质性测试 以将审计风险控制在可接受的范围内 3 修改审计计划 精品资料 随着审计过程的深入 证据的增多 注册会计师对重大错报风险的评估也会发生变 化 并随之修改审计计划 使审计更加高效且有效 4 出具审计报告 经过全面评估审计过程之后 注册会计师会将审计结论写成审计报告并出具 三 三 现现代代风险导风险导向向审计审计在我国的运用在我国的运用现现状状 由于现代风险导向审计的诸多优势 我国审计的理论界和实务界都相当关注其发展 在借鉴国外先进成果的同时 我国理论界也积极进行现代风险导向审计的研究 上海国 家会计学院在 2005 年 9 月成功主办 现代风险导向审计论坛 并建立一个实验室专门 研究现代风险导向审计 北京国家会计学院也同世界银行合作 开设了相关课程 但是 在实务应用中 我国诸多会计师事务所并不能很快地跟上步伐 以下内容介绍我国的会 计师事务所所使用的审计模式 并通过实例说明先的风险导向审计在我国实施的可行性 一 小型会计师事务所 由于多种多样的原因 比如注册会计师的素养 审计费用等等 小型会计师事务所 的审计模式较为落后 其审计模式介于账项导向与制度导向之间 大部分小型事务所依 然在使用制度导向审计 由于小型事务所分布较为广泛 数量众多 制度导向审计方法 较为简单 对于收费较低 员工素质参差不齐的小所来说较为使用 但长远来说并不利 于其发展 二 中型会计师事务所 中型会计师事务所大多使用传统的风险导向审计 其本质是将风险导向的思想植入 制度导向审计的方法 这种审计方法需要审计人员熟悉企业内部控制结构 并且具有审 计风险意识 尽管其有风险导向审计的思想 但其中心依然在企业的内部控制以及报表 精品资料 上 在日益复杂化的企业中 这种方法逐渐无法跟上步伐 三 大型会计师事务所 相对的 我国的大型事务所在实践中已经开始使用现代风险导向审计 但由于我国 诸多不成熟的条件 大部分事务所仅把风险导向审计的思路用在经营风险上 并且风险 导向审计对于事务所以及注册会计师的要求较高 需要对企业的各种方面进行调查 比 如经营状况 宏观环境以及其他相关因素 许多会计师事务所并没有条件做到这些 所 以能真正实施现代风险导向审计的事务所并不多 在我国 对于现代风险导向审计的应用依然理论多于实践 诸多条件的限制使得推广风 险导向审计成为一个困难且漫长的过程 但其优越性依然在少数几个应用案例中体现 下面我们就来分析普华永道审计中航油的案例 以说明现代风险导向审计在我国的应用 是完全可行的 四 案例分析 普华永道对中国航油 新加坡 股份有限公司的巨额亏损进行审计的案例 是风险导 向审计在中国成功应用的典范 下面就对此案例详细介绍 1 了解中航油的企业环境和经营状况 中航油所处的环境 中航油是曾经被誉为继 三桶油 之后的第四大石油公司 在内 地市场中 中航油近乎垄断了航空用油市场 但其他 三桶油 都拥有石油产品的进口权 与销售权 所以 中航油的垄断地位并不稳固 加之在国际市场中所占的份额并不大 并 且一直受到国际巨头的挤压 甚至国内市场都受到其挑战 其竞争压力相当巨大 中航油的经营状况和问题 中航油 2003 年的财务报表中表明 本年度投资所得以及 超过公司利润总额的 68 而各项主营业务只有 16 这说明中航油的战略方向已经将 资本运作放在首位 而将航空油料的交易放在次要的位置 而这都是其领导人陈久霖个 人想法所致 精品资料 从普华永道最终的审计报告中 我们可以看到 中航油的内部控制及其薄弱 从几 个方面可以看出 1 陈久霖是公司的实际控制者 掌管着公司的人事大权 公司几位高 管都由其任命 2 陈久霖一人的决定跳过了整个公司的风险管理系统 以及监督系统 并最终导致了公司巨亏 3 中航油集团对中航油的监督形同虚设 整个公司的决策监 督全靠陈久霖的 自觉 因此 中航油的内部控制状态极其混乱 2 初步评估风险 从以上几个方面可以看出 中航油外部所面临的竞争压力巨大 内部的战略思想极 端 并且内部控制的设计以及执行不到位 用人制度混乱 这些都说明了其经营风险较 高 普华永道评估其审计发生错误的风险很大 3 评估重大错报风险 并制定审计计划 针对上述问题 普华永道的注册会计师认为其管理层舞弊的风险较高 并对管理层 进行了调查 在调查中 注册会计师挖掘出几个问题 第一 陈久霖利用他的财务经理替 他伪造了虚假的收入 以牟取私利 在实际发生亏损的年度 财报中显示的收入依然高 达 2400 万人民币 第二 在发生投资亏损时 董事会和监管委员会都没有接到报告 陈 久霖依然继续加仓期货 直接导致了公司的财务崩溃 这些证据都直接或间接地表明 中航油的内部控制近乎完全失效 管理层舞弊的可能性很大 普华永道认为此时控制测 试已经不可靠 重大错报风险很高 检查风险的可接受水平较低 4 实施审计测试 控制测试 由以上分析可以知道 中航油的内部控制极为薄弱 所以控制测试的依 赖水平较低 况且控制测试的程序与传统审计模式并无多少区别 故此处不再详述 实质性测试 实质性测试主要为分析性程序 在发现舞弊和造假方面的作用显著 这里以财报中的数据为据 说明分析性程序在现代风险导向程序中的作用 精品资料 首先 在 2003 年的中航油财报中 税前盈利的 68 为投资收益 如此高的投资回报 率引起了审计人员的注意 中航油正处于上升期 投资回报率较高不符合公司发展规律 其次 中航油规定 期货交易止损上限是 500 万美元 但其财报的第一季度中 期货损失 就达 580 万美元 早已超过了上限 经过以上分析 审计人员发现石油期货交易这个领 域较为异常 并对其进行分析 根据之前分析结果 得出被审计单位管理层舞弊的风险 较大 考虑到其违反止损上限的规定 基本可以确定企业存在管理层越过内部控制直接 作出决策的风险 根据审计准则的相关规定 这是 特别风险 应该进一步审计 以控制 重大错报风险 从而准确评估审计风险 5 案例结论 普华永道对中航油巨亏的审计结果表明 陈久霖对此次巨额亏损负主要责任 其责 任首先是对董事会隐瞒重大交易 其次是盲目地进行期权交易 导致公司陷入财务危机 第三是出具虚假报告 对母公司隐瞒巨额亏损 这个案例表明 运用现代风险导向审计 能够较为准确地评估和控制审计风险 使 审计更加高效 四 四 现现代代风险导风险导向向审计审计在我国运用存在的在我国运用存在的问题问题及解决及解决对对策策 近些年 现代风险导向审计在我国逐步推广开来 被一些事务所运用到实务中 大 部分事务所也越来越重视对风险这一概念的运用 但一般是以内部控制或者具体账目为 起点的风险评估或分析 局限性较大 从宏观层次上的风险概念运用较少 不重视固有 风险 所以无法全面地判断企业所处的风险水平 真正意义上的风险导向审计在中国还 未步入正轨 其运用存在许多问题 我们必须正视它们 并逐一解决 才能使现代风险导 向审计真正帮助我国审计事业 一 现代风险导向审计应用中存在的问题 精品资料 在我国 现代风险导向审计刚刚起步 虽然趋势是必然的 但由于种种困境 要在短 期内改变审计模式并不符合实际 要逐渐探索出一条符合中国国情的道路 以此来改变 审计模式落后的问题 目前 在我国运用新的审计模式 主要面临着几个问题 1 审计技术层面存在的问题 审计人员要应对的一大难题来自审计技术方面 要做好风险评估这一最重要的审计 程序 审计师需要一些新的审计技术 其中大部分来自管理咨询或者营销分析等等领域 比如战略风险分析技术 经营风险分析技术 业绩评价技术等等 掌握这些系统分析工 具对于进行全方位的风险评估是必不可少的 2 缺乏整体素质高的注册会计师 由于现代风险导向审计所需要进行的风险评估范围大 所涉及的行业较广 对于注 册会计师也提高了更高的要求 为了适应新的要求 注册会计师需要有丰富的行业相关 知识以及法律知识等 不仅如此 由于风险评估和分析的复杂性 注册会计师的经验和 综合素质也更为重要 这对素质参差不齐的我国注册会计师提出了更大的挑战 3 审计成本较高 由于风险评估和分析的复杂性 不仅需要有综合素养更高的注册会计师 也需要更 多的资源分配在审计中 才能得到更好的审计效果 这就对审计成本提出更高的要求 再者 现代风险导向审计中需要不断地重新评估既定风险 重新确定程序 这也大大提 高了审计成本 审计成本的提高 也在某种程度上限制了新的审计模式的推广 4 信息库的建设和审计软件的开发落后 为了更好地评估企业的经营风险 就必须详细地了解企业的各方面内容 为此 注 册会计师需要有一个有效详尽的信息资源库 以帮助审计人员更好地评估企业风险 然而国内的事务所目前并不能普遍地深入了解风险导向审计 经验也很缺乏 信息资源 精品资料 更是匮乏 远不能满足现代风险导向审计的需要 并且对于审计软件的重视和开发依然 不够 许多事务所依然使用数年前的软件 使审计效率大打折扣 更不用说更新审计方 法了 5 我国相关法律法规体系尚未完全建立 现代风险导向审计在美国产生的原因就是审计师所面临的法律风险上升 而我国目 前虽说有一系列法律对审计人员进行约束 但远不够完善 在概念上比较含糊 操作性 不强 约束力自然不够 这导致了事务所审计常常不重视舞弊 无视风险 间接导致了绿 大地等一系列财务舞弊的发生 二 推进现代风险导向审计在我国应用的措施 正如上面所提到的 审计方法的改进是大势所趋 现代风险导向审计所具有的巨大 优势是不可替代的 在我国 推广新的审计模式面临着许多挑战 为此 我们需要扎根于 实际 实事求是地看到困难所在 并逐渐寻找解决之道 将先进的方法逐渐用于实践当 中 1 改进审计技术方法 首先我们应该重视被审计单位的总体情况 包括其经营状况和风险 内部控制等等 这些都是重要的审计证据 这样能够降低审计风险 以便于进一步推行新的审计模式 其次 我们的审计程序应该以风险评估所确定的风险水平来拟定 而不像传统的审计模 式那样一成不变 要将各个审计程序有机结合 并根据实施进程合理改变 这样才能真 正用好现代风险导向审计 最后我们要重视分析和评价 风险评估作为新审计模式的核心环节 要求审计人员 在审计过程中持续关注风险分析以及风险评估 2 提升我国注册会计师队伍的整体素质 由于我国社会审计事业起步晚 缺乏业务素养高且有经验的注册会计师 而现代风 精品资料 险导向审计又恰恰需要高素质的注册会计师 这就迫切需要我们提高注册会计师队伍的 整体素养 1 提高业务素质 首先 审计人员的专业判断能力应该得到增强 新审计模式的特点要 求注册会计师拥有很好的分析和判断能力 其次是使审计队伍得到优化 现代风险导向 审计需要使用许多专业分析方法 审计软件的开发也需要专业技术人才 因此在注册会 计师队伍中 需要有各方面的人才 最后 后续教育需要跟上 注册会计师要跟上时代步 伐 需要不断地学习新的理论与实践经验 这样的后续培训对于提高注册会计师素质来 说不可缺少 2 提高道德素质 新的审计模式对审计人员的职业判断能力提出了更高的要求 但同时 这也对其职业道德提出了更高的挑战 虽然法律的完善是解决这个问题的根本 但道德 的教育依然不可或缺 我们需要一个更加健康的氛围 使审计人员在审计过程中能够保 持自身独立性 以确保审计的顺利实施 3 更加完善的审计软件及信息平台 在新审计模式实施过程中 一个完善的信息平台必不可少 它可以帮助审计人员快 速而完整地收集相关信息 并作出风险评估 一个跨行业的信息平台对于事务所来说也 是必要的 可以把审计的信息建立档案 以便在审计实施时提供数据支持 而开发符合 日益复杂需要的审计软件也是现代风险导向审计的新要求 这样可以降低审计风险并且 使其更加有效 4 加快相关法规的建设 法律因素是现代风险导向审计产生和推广的原因 也是其进步的一大因素 我们国 家相关法规体系依然不