高级财务融资租赁的作业题及答案.doc

2001年1月1日，深蓝机床厂从大中华租赁公司租入一台生产设备，租赁期为3年，即从2001年1月1日2003年12月31日。深蓝机床厂每年年初支付租金270000元，租赁期满时，该机器设备的估计余值为117000元，其中深蓝机床厂担保余值100000元，未担保余值为17000元。该设备2001年1月1日账面价值835000元，深蓝机床厂每年支付10000元的设备维修、保险费。该设备预计可以使用6年，承租人采用年数总和法计提折旧，租赁合同规定的年利率为6%。2003年12月31日大中华租赁公司收回该设备的使用权。另外，假定该设备占深蓝机床厂资产总额的30%以上，而且该设备不需安装。三、要求：（1）判断租赁类型；（2）计算承租人的未确认融资费用和出租人的未实现融资收益；（3）计算承租人的融资费用分摊率和出租人的租赁内含报酬率；（4）运用实际利率法列表计算承租人未确认融资费用的分摊和出租人未实现融资收益的分配；（5）列表计算深蓝机床厂计提的设备折旧；（6）编制承租人和出租人的相关会计分录。（提示：可以分别按照承租人和出租人进行核算）1承租人（深蓝机床厂）的会计处理（1）计算租赁开始日的最低租赁付款额的现值，从而确定租赁资产的入帐价值。最低租赁付款额各期租金之和承租人担保的资产余值2700003100000 910000（元）最低租赁付款额现值270000270000PA（2，6%）100000PV（3，6%）PA（2，6）为利率为6，期限为2年的年金现值系数；PV（3，6）为利率为6，期限为3年的复利现值系数，这些数值均可通过查表得知。下同查表得知：最低租赁付款额现值=848910(元)，大于租赁资产的原账面价值835000元，根据孰低原则，可以确认租赁资产入账价值为其原账面价值835000。（2）判断租赁类型。最低租赁付款额现值848910大于租赁资产原账面价值的90%即751500元（83500090%），故而可以判定这项租赁应当为融资租赁。（3）计算为确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额融资开始日租赁资产的入账价值91000083500075000（元）（4）确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。根据公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始人租赁资产的入账价值，可以有：270000PA（2，r）270000100000PV（3，r）835000查表，并运用插值法计算出融资费用分摊率为7.53。（5）运用实际利率法列表计算租赁期内的未确认融资费用的分摊。日期租金确认的融资费用应付本金减少应付本金余额（1）2001.1.1（2）2001.1.1（3）2001.12.31（4）2001.1.1（5）2002.12.31（6）2003.1.1（7）2003.12.31（8）2003.12.31付第一期租金前2700002700002700004254525417703827000022745524458370388350005650005650003375453375459296292962100000合计81000075000735000100000（说明：“7038”与“7038”均为期末做了尾数调整） （6）用年数总和法计提设备折旧。日期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）2001.1.1（2）2001.12.31（3）2002.12.31（4）2003.12.318350001000003/62/61/63675002450001225003675006125007350007350003675001225000合计8350001000001735000735000（7）编制会计分录：(1) 2000年1月1日借：固定资产融资租入固定资产 835 000未确认融资费用 75 000贷：长期应付款应付融资租赁款 910 000(2) 2000年1月1日，支付第一年的租金借：长期应付款应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000(3) 2000年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000(4) 2000年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用42 545贷：未确认融资费用 42 545(5) 2000年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费367 500贷：累计折旧367 500(6) 2001年1月1日，支付第二年的租金借：长期应付款应付融资租赁款270 000贷：银行贷款270 000(7) 2001年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费借：制造费用10 000贷：银行存款10 000(8) 2001年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用25 417贷：未确认融资费用 25 417(9) 2001年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费245 000贷：累计折旧245 000(10) 2002年1月1日，支付第三年的租金借：长期应付款应付融资租赁款270 000贷：银行存款270 000(11) 2002年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费借：制造费用 10 000贷：银行贷款10 000(12) 2002年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用7 038贷：未确认融资费用7 038(13) 2002年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费122 500贷：累计折旧122 500(14) 2002年12月31日，将该生产线退还中国华东租赁公司借：长期应付款应付融资租赁款 100 000 累计折旧 735 000贷：固定资产融资租入固定资产835 0002出租人（大中华租赁公司）的会计处理：（1）计算租赁内含报酬率：根据租赁内含报酬率的定义，有：270000PA（2，R）270000100000PV(3，R)17000PV（3，R）835000查表，并运用插值法可以计算出此项租赁的内含报酬率为9.03。（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。最低租赁收款额2700003100000910000（元）最低租赁收款额的现值270000270000PA（2，9.03）100000PV（3，9.03），查表可以得到，现值821918（元）未实现的融资收益（最低租赁收款额未担保余值）（最低租赁收款额现值未担保余值的现值）92700083500092000（元）（3）判断租赁类型。本题中，租赁开始日最低租赁收款额的现值为821918元，大于租赁资产原账面价值的90%即751500元（83500090%），故而可确定此项租赁为融资租赁。（4）运用实际利率法，列表计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益。日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额（1）2001.1.1（2）2001.1.1（3）2001.12.31（4）2001.1.1（5）2002.12.31（6）2003.1.1（7）2003.12.31（8）2003.12.31收第一期租金前270000270000270000510203142697342700002189802387549734835000565000565000346020346020107226107226100000合计81000092000718000117000（说明：“9734”与“9734”均为期末做了尾数调整）（5）编制会计分录：(1) 2000年1月1日，按最低租赁收款额确认未应收融资租赁款借：应收融资租赁款广厦公司 910 000未担保余值 17 000贷：融资租赁资产835 000 递延收益未实现融资收益 92 000(2) 2000年1月1日，收到第一年的租金借：银行存款 270 000贷：应收融资租赁款广厦公司 270 000(3) 2000年12月31日，确认融资收入借：递延收益未实现融资收益 51 020贷：主营业务收入融资收入51 020(4) 2001年1月1日，收到第二年的租金借：银行存款 270 000贷：应收融资租赁款广厦公司270 000(5) 2001年12月31日，确认融资收入借：递延收益未实现融资收益31 246贷：主营业务收入融资收入 31 246(6) 2002年1月1日，收到第三年的租金借