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小型微利企业所得税优惠政策解析阳谷县国税局杨改银 讲课内容 什么是小型微利企业 优惠政策优化管理纳税申报 什么是小型微利企业 国际金融危机爆发以来 在世界主要发达国家和地区相继陷入经济低迷的状态下 我国经济保持了稳定增长势头 政府宏观调控起到了重要作用 结构性减税显示出特有功效 中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁荣的重要力量 为扶持中小企业特别是小微企业的发展 近年来 国家先后出台了一系列税收优惠政策 有力减轻了中小企业税负负担 促进了中小企业发展 什么是小型微利企业 李克强总理在2014年政府工作报告中提出 要 进一步扩展小微企业税收优惠范围 减轻企业负担 当前国内外经济环境仍十分复杂 为保持我国经济平稳较快发展 在继续贯彻落实好现行中小企业税收优惠政策的同时 有必要进一步加大对小型微利企业的税收扶持力度 以充分发挥小型微利企业在推动经济发展 促进社会就业等方面的积极作用 什么是小型微利企业 一 什么是小型微利企业 企业所得税法实施条例 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 什么是小型微利企业 1 国家限制和禁止行业的企业 暂按 产业结构调整指导目录 2005年本 国家发改委第40号令 所界定的鼓励类 限制类及淘汰类行业进行判断认定 2 年度应纳税所得额 是指企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 与会计利润不同 什么是小型微利企业 3 从业人数 按企业全年平均从业人数计 从业人数 小型微利企业 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 国家税务总局公告2014年第23号 国税函 2008 251号 财税 2009 69号 计算公式 月平均值 月初值 月末值 2 全年月平均值 全年各月平均值之和 12 什么是小型微利企业 4 资产总额 按企业年初和年末的资产总额平均计算 国家税务总局公告2014年第23号 国税函 2008 251号 财税 2009 69号 注意事项1 享受全额减免企业所得税并已备案的企业不再统计为小型微利企业 可选择 2 既有应税项目所得也有减免项目所得的企业 以该企业总的资产总额 从业人员 应纳税所得额来确定是否小型微利企业 减免税可分开享受小型微利企业税收优惠和其他减免税 小型微利企业所得税优惠政策 二 企业所得税优惠政策 一 基本规定 企业所得税法十八条第一款规定 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 减低税率 二 加大优惠力度的规定 减半征收 1 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的 小型微利企业所得税优惠政策 小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 财税 2009 133号 财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知 2 自2011年1月1日至2011年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 小型微利企业所得税优惠政策 财税 2011 4号 财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 3 自2012年1月1日至2015年12月31日 对年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 财税 2011 第117号 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 小型微利企业所得税优惠政策 4 自2014年1月1日至2016年12月31日 对年应纳税所得额低于10万元 含10万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 财税 2014 34号 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 小型微利企业所得税优惠政策 减半征收政策小结 1 2010年 2011年 年应纳税所得额低于3万元 含3万元 2 2012年 2013年 年应纳税所得额低于6万元 含6万元 3 2014年 2015年 2016年 年应纳税所得额低于10万元 含10万元 小型微利企业所得税优惠政策 三 优惠范围的规定1 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇 应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业 按照 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30号 缴纳企业所得税的企业 在不具备准确核算应纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税率 财税 2009 69号 财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 第八条 小型微利企业所得税优惠政策 2 符合规定条件的小型微利企业 包括采取查账征收和核定征收方式的企业 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策 小型微利企业2014年及以后年度申报纳税适用本公告 以前规定与本公告不一致的 按本公告规定执行 本公告发布之日起 财税 2009 69号文件第八条废止 国家税务总局公告2014年第23号 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 小型微利企业所得税优惠政策 关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号就落实小型微利企业所得税优惠政策有关问题进一步明确 无论是查账征收还是核定征收企业 符合小型微利企业规定条件的 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策 适用范围的扩大 自2014年1月1日起核定征收企业所得税的企业 也可以享受小型微利企业所得税优惠政策 优化管理和纳税申报 三 优化管理1 符合规定条件的小型微利企业 在预缴和年度汇算清缴企业所得税时 可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策 无需税务机关审核批准 但在报送年度企业所得税纳税申报表时 应同时将企业从业人员 资产总额情况报税务机关备案 定额征税的小型微利企业无需报送备案资料 国家税务总局公告2014年第23号 优化管理和纳税申报 2 年度申报时报送 小型微利企业税收优惠备案表 通过山东省网上办税平台申报的 网上填报 小型微利企业税收优惠备案表 不通过网上申报的企业需提供纸质资料在大厅申报 四 纳税申报 一 预缴申报 1 查账征收 查账征收的小型微利企业 优化管理和纳税申报 上一纳税年度符合小型微利企业条件 且年度应纳税所得额低于10万元 含10万元 的 本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款 预缴时累计实际利润额不超过10万元的 可以享受小型微利企业所得税优惠政策 超过10万元的 应停止享受其中的减半征税政策 本年度采取按上年度应纳税所得额的季度 或月份 平均额预缴企业所得税的 可以享受小型微利企业优惠政策 优化管理和纳税申报 2 定率征收 定率征税的小型微利企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件 且年度应纳税所得额低于10万元 含10万元 的 本年度预缴企业所得税时 累计应纳税所得额不超过10万元的 可以享受优惠政策 超过10万元的 不享受其中的减半征税政策 3 定额征收 定额征税的小型微利企业 由当地主管税务机关相应调整定额后 按照原办法征收 优化管理和纳税申报 4 新办企业 本年度新办的小型微利企业 在预缴企业所得税时 凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的 可以享受优惠政策 超过10万元的 应停止享受其中的减半征税政策 二 年度申报 小型微利企业符合享受优惠政策条件 但预缴时未享受的 在年度汇算清缴时统一计算享受 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策 但年度汇算清缴时超过规定标准的 应按规定补缴税款 优化管理和纳税申报 小结 一般企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件的 预缴时可以享受优惠政策 上一纳税年度不符合小型微利企业条件的 预缴时不享受优惠政策 如年度汇算清缴时 符合享受优惠政策条件 但预缴时未享受的 在年度汇算清缴时统一计算享受 本年新办企业 预缴时可以享受优惠政策 但年度汇算清缴时超过规定标准的 应按规定补缴税款 三 预缴申报表的填写 1 查帐征收 1 查账征收企业所得税的小型微利企业 按实际利润额进行所得税预缴申报时 上一纳税年度应纳税所得额低于10万元 含10万元 预缴时累计实际利润额不超过10万元的 将 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 2014年版 第10行 实际利润额 与15 的乘积填入第14行 其中 符合条件的小型微利企业减免所得税额 内 优化管理和纳税申报 2 上一纳税年度应纳税所得额低于10万元 含10万元 预缴时累计实际利润额超过10万元但不超过30万元的 以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的 将第10行 实际利润额 与5 的乘积填入第14行 2 定率征收 定率征税的小型微利企业 在企业所得税预缴申报时 应将小型微利企业减免所得税额填入 中华人民共和国企业所得税月 季 度和年度纳税申报表 B类 2014年版 优化管理和纳税申报 第12行 减 符合条件的小型微利企业减免所得税额 上一纳税年度应纳税所得额低于10万元 含10万元 预缴时累计应纳税所得额不超过10万元的 填报 中华人民共和国企业所得税月 季 度和年度纳税申报表 B类 2014年版 第6行或第9行 应纳税所得额 与15 的乘积 上一纳税年度应纳税所得额低于10万元 含10万元 预缴时累计应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的 以及上一纳税年度应纳税所 优化管理和纳税申报 得额超过10万元但不超过30万元的 填报 中华人民共和国企业所得税月 季 度和年度纳税申报表 B类 2014年版 第6行或第9行 应纳税所得额 与5 的乘积 3 定额征收 定额征税的小型微利企业 在企业所得税预缴申报时 应将小型微利企业减免税额核减后的数额填入 中华人民共和国企业所得税月 季 度和年度纳税申报表 B类 2014年版 第15行 税务机关核定应纳所得税额 优化管理和纳税申报 定额征税的小型微利企业 其年应纳税所得额应按税务机关本年度核定的年应纳所得税额与企业所得税法定税率 25 换算确定 从业人员和资产总额可在本年度企业所得税核定征收鉴定时确定 定额征税的小型微利企业 经换算的年应纳税所得额低于10万元 含10万元 的 主管税务机关按核定税额的40 调整定额 超过10万元但不超过30万元 含30万元 的 按核定税额的80 调整定额 优化管理和纳税申报 补充申报 四 补充申报1 补充申报 提高受惠面 对于上半年符合条件但未享受优惠的小微企业 立即给予纳税人补充申报的途径和机会 确保符合条件的小微企业都享受税收优惠 聊国税所便函 2014 11号 鲁