第十章+所有者权益的核算.ppt

1 第十章 所有者权益的核算 2 第一节所有者权益概述第二节实收资本的核算第三节资本公积的核算第四节盈余公积的核算 3 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的含义二 所有者权益的特征三 所有者权益的分类 4 一 所有者权益的含义 所有者权益 是指银行投资者对银行净资产的所有权 在数量上 所有者权益等于银行全部资产减全部负债后的余额 包括银行投资人对银行企业的投入资本 以及形成的资本公积金 盈余公积金 未分配利润四部分 5 二 所有者权益的特征 银行的全部资产来自于两个渠道 负债所有者投入债权人和所有者在企业资产上都拥有要求权 但二者有所不同 主要体现在以下4个方面 1 负债是企业承担的债务 是债权人对企业资产的索偿权 债权人有权到期收回本金和利息 所有者权益则是企业的投资者对企业净资产的所有权 即企业资产扣除负债后的剩余资产分配 在企业清算时 债权人对企业资产的索偿列在投资者之前 6 2 债权人与企业之间的关系表现为债权债务关系 债权人没有参与企业经营管理的权利 而投资者则有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利 即拥有企业经营决策权 3 债权人的负债有规定的偿还期限 债务人在规定时间内必须还本并按规定的利率支付利息 所有者投资在企业经营期间则无需偿还 投资人一旦以资本的形式投入资金后 除依法转让其投入资本外 在经营期间不得以任何方式抽回 4 债权人不能参与企业的利润分配 但可按照约定获得一定的利息收益 收益较稳定 风险较小 而投资人可以按照投资比例获得利润分配权 收益大小取决于企业经营成果的好坏 若企业发生亏损时 投资者则应分担损失 因此 风险较大 7 三 所有者权益的分类 投入资本银行业投资者实际投入银行业经营活动的各项财产物资 资本公积金银行业在经营过程中由于接受捐赠 股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金 盈余公积金银行业从税后利润中提取并形成的公积金 未分配利润银行业留于以后年度分配的利润后待分配的利润 8 所有者权益分类图 9 第二节实收资本的核算 一 实收资本的定义及分类二 实收资本的分类三 实收资本的计价四 实收资本的账务处理 10 一 实收资本的定义及分类 实收资本 是指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 我国实行的是注册资本制 因此 在投资者足额缴纳资本后 企业的实收资本应该等于企业的注册资本 11 二 实收资本的分类 按照投资主体可以分为国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金 国家资本金 是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金 法人资本金 是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金 个人资本金 是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金 外商资本金 是指外国投资者以及我国香港 澳门和台湾地区投资者投入的资本金 12 按照投资形态可以分为货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 货币投资 是指银行接受投资者以货币资金形式进行投资的资本 实物投资 是指银行收到投资者以房屋 设备等实物资产投入的资本 证券投资 是指银行收到投资者以其拥有的各种有价证券投入的资本 无形资产投资 是指银行收到投资者以其拥有的土地使用权 商标权 专利权等无形资产投入的资本 13 三 实收资本的计价 我国 金融企业会计制度 中 对一般银行和股份制银行实收资本计价分别作了规定 具体包括 非股份制银行实收资本计价的规定股份制银行的股本计价的规定 14 非股份制银行实收资本计价的规定 1 投资者以现金投入的资本 应当以实际收到或者存入开户行的金额作为实收资本入账 实际收到或者存入银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分 计入资本公积 2 投资者以非现金资产投入的资本 应以投资各方确认的价值作为实收资本入账 首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 应按该项无形资产在投资方的账面价值入账 3 投资者投入的外币 合同没有约定汇率的 按收到出资额当日的汇率折合 合同约定汇率的 按合同约定的汇率折合 因汇率不同产生的折合差额 作为资本公积处理 15 股份制银行的股本计价的规定 1 股份制银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得 公司发行的股票 应按其面值作为股本 超过面值发行取得的收入 其超过面值的部分 作为股本溢价 计入资本公积 2 境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司 按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额 作为股本入账 按收到股款当日汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额 作为资本公积处理 16 四 实收资本的账务处理 为了准确反映投资者投入资本的情况 银行在会计上设置 实收资本 科目 该科目为所有者权益类科目 贷方登记实际收到投资者投入的资金 实物 无形资产以及按法定程序结转的资本公积 盈余公积转增资本的数额 借方登记按法定程序报经批准减少注册资本的数额 本科目贷方余额反映企业实际收到的资本金总额 17 一 非股份制银行的实收资本业务 银行收到投资者以现金投入的资本 以实际收到的金额记账 会计分录为 借 银行存款 或有关科目 贷 实收资本资本公积资本溢价银行收到投资者以非现金资产投入的资本时 会计分录为 借 固定资产贷 实收资本资本公积资本溢价 18 银行收到投资者的外币投资 产生折合净利润时 会计分录为 借 银行存款 或有关科目 贷 实收资本资本公积外币资本折算差额如果产生折合净损失 则会计分录为 借 银行存款 或有关科目 资本公积外币资本折算差额贷 实收资本 19 二 股份制银行的股本业务 股份制企业发行股票时 会计分录为 借 银行存款 或有关科目 贷 股本资本公积股本溢价股份制银行分配股票股利时 会计分录为 借 利润分配转作股本的普通股股利贷 股本境外上市企业以及在境内发行外资股的企业 产生外币折合差额时 会计分录为 借 银行存款 或有关科目 贷 股本资本公积股本溢价 20 三 经批准减少注册资本 银行按法定程序报经批准减少注册资本时 会计分录为 借 实收资本 或股本 贷 银行存款 或有关科目 股份制企业用回购本企业股票的方式减资 回购支出超过面值时 会计分录为 借 股本资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷 银行存款 或有关科目 如果回购支出小于面值 会计分录为 借 股本贷 银行存款 或有关科目 资本公积 21 四 以公积金转增资本 银行按法定程序以资本公积金转增资本金时 会计分录为 借 资本公积贷 实收资本按规定用法定盈余公积金转增资本金时 会计分录为 借 盈余公积法定盈余公积金户贷 实收资本 例 某银行按规定将 资本公积 800 000元 盈余公积 200 000元 转增资本 会计分录如下 借 资本公积800 000盈余公积200 000贷 实收资本1 000 000 22 第三节资本公积的核算 一 资本公积的概念及内容二 资本公积的账务处理 23 一 资本公积的概念及内容 银行的资本公积 是指由于接受捐赠 资本溢价 法定财产重估增值 资本汇率折算差额 股权投资准备 关联交易差价等所增加的资本 资本公积属于所有者权益 归银行投资人所有 它一般不是由于银行的业务经营活动产生的 与银行业务经营活动没有直接的联系 Go 24 接受捐赠 资本溢价 接受捐赠 是指银行从外部无偿取得资产 金融企业会计制度 规定 银行接受捐赠的资产价值作为资本处理 资本溢价 是指投资人实际缴付的出资大于注册资本而产生的差额 包括股份制商业银行溢价发行股票实际收到的金额超过获批准股份股票面值总额的差额 金融企业会计制度 规定 为明确投资者的权利与义务 投资人实际出资大于注册资本的差额列作资本公积 Return 25 法定财产重估增值 法定财产重估增值 是指银行按规定对其财产价值进行重估时 重估后的财产价值高于财产原账面价值的差额 按国家有关政策法规规定 银行各项财产物资应当按取得时的实际成本计价 但在下列情况下应当对银行的财产价值进行重估 国有财产产权变动时 银行进行股份制改造时 国家开展清产核资活动时 Return 26 外币资本折算差额 外币资本折算差额 是指银行实际收到外币投资时 由于汇率变动而发生的有关以本币账户与实收资本账户折合记账本位币时出现的差额 接受外币投资时 除记录外币账外 资产账户还应按当时国家外汇牌价折合成人民币记账 这样 由于银行实际收到外币投资时的外汇汇率与合同 协议约定的汇率不同而产生的资本汇率应计入资本公积 以准确反映投资者的权利和义务 Return 27 股权投资准备 关联交易差价 股权投资准备 是指银行对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积 银行按其持股比例计算而增加的资本公积 关联交易差价 是指上市的银行与关联方之间的交易 因显失公允的交易价格部分而形成的资本公积 这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损 Return 28 二 资本公积的账务处理 为了核算 反映银行公积金的增减变动情况 在会计上设置 资本公积 科目 该科目属于所有者权益类 贷方登记资本公积的增加数 借方登记因转增资本 资本折价等引起资本公积减少数 本科目贷方余额反映银行资本公积的结余额 具体会计核算主要包括以下5个内容 29 1 接受现金资产捐赠 会计分录为 借 现金存放中央银行准备金贷 资本公积接受现金资产捐赠准备如接受非现金资产捐赠 会计分录为 借 固定资产 或无形资产等 贷 累计折旧资本公积接受非现金资产捐赠准备 例 某银行收到某企业捐赠的中型计算机1台 该设备评估确认价值90 000元 累计折旧额10 000元 接受时发生运杂费和安装调试费1 000元 会计分录如下 借 固定资产91 000贷 累计折旧10 000资本公积 接受捐赠81 000 30 2 资本 或股本 溢价银行收到投资者超缴的资本 会计分录为 借 银行存款 或有关科目 贷 实收资本资本公积资本溢价股份制银行溢价发行股票时 会计分录为 借 银行存款 或有关科目 贷 股本资本公积股本溢价 例 某股份制银行发行股票 普通股40 000股 每股票面10元 以12元溢价发行 新股全部认购足额 并如数收到股本 全部存入银行 会计分录如下 借 银行存款480 000贷 股本 普通股本400 000资本公积 股本溢价80 000 31 3 银行法定财产重估增值时 会计分录为 借 固定资产贷 资本公积法定财产重估减值时 通常作为损失记入损益科目 但如果以前重估增值的财产本次重估发生了减值 则应首先将减值部分计入股东权益冲销 冲销后仍有未冲销的减值 应记入损益科目 如果本次财产重估的增值与过去已记入损益科目的减值有关 则应将其增值记入损益 计入损益的增值以过去已计入损益的减值为限 超过部分仍应记入股东权益 32 4 当实际收到外币时的汇率高于约定的汇率时 会计分录为 借 银行存款外汇户贷 实收资本资本公积外币折算差额当实际收到外币时的汇率低于约定的汇率时 会计分录为 借 银行存款外汇户资本公积外币折算差额贷 实收资本 33 5 资本公积按法定程序转增实收资本时 会计分录为 借 资本公积贷 实收资本 例 某行按有关规定 将资本公积60 000元转增资本 会计分录如下 借 资本公积60 000贷 实收资本60 000 34 第四节盈余公积的核算 一 盈余公积的定义及内容二 盈余公积的账务处理 35 一 盈余公积的定义及内容 盈余公积是指银行为了持续经营 维护债权人利益 改善员工福利和生活条件而按规定在税后利润中按一定比例提取的 具有特定用途的积累资金 银行的盈余公积包括法定盈余公积 任意盈余公积和法定公益金三部分 可以用于弥补亏损 转增资本 或股本 Go 36 法定盈余公积 是指银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 它一般按照税后利润的10 来提取 当法定盈余公积累计金额达到企业的注册资本的50 以上时 可以不再提取 Return 37 任意盈余公积 是指银行经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 Return 38 法定公益金 是指银行按照规定的比例从净利润中提取的 用于职工集体福利设施的公益金 法定公益金一般按照税后利润的5 10 来提取 法定公益金用于职工集体福利设施时 应当将其转入任意盈余公积 Return 39 二 盈余公积的账务处理 为了核算 反映银行盈余公积的提取 使用情况 会计上设置 盈余公积 科目 该科目为所有者权益类 贷方登记按规定提取的盈余公积数额 借方登记盈余公积的使用和减少数额 期末贷方余额反映盈余公积的结余额 40 一 提取盈余公积 银行提取盈余公积时 会计分录为 借 利润分配贷 盈余公积 例 某银行从税后利润中提取盈余公积44 000元 会计分录如下 借 利润分配44 000贷 盈余公积44 000 41 二 运用盈余公积 经股东大会或类似机构批准 用盈余公积派送新股时 会计分录为 借 盈余公积贷 股本资本公积股本溢价经股东大会或类似机构批准 用盈余公积分配现金股利或利润时 会计分录为 借 盈余公积贷 应付股利 42 经股东大会或类似机构批准 有盈余公积转增资本