公司费用说明.doc

公司费用说明 “实际发生、与取得收入有关、合理”这三个标准， 一 费用明细1工资 签过名的工资单，补贴单，劳务付现费，2福利费 体检费（必须是公司本人），过节费，员工福利物品款，工伤医疗费（必须是公司员工本 人,并附工伤说明，最好是医院证明并且正规，)3办公费 购书，报刊杂志，印名片，购买的办公用品(如传真机，打印机，色带，墨盒，复印纸等等，公司分支机构登记注册费（如工商部门开具的收取营业执照费，税务部门开具的税务登记证费用，国家质量技术监督部门开具的组织机构代码证费用，）。刻章费，邮寄费（如邮递增值税票，合同，小金额小件的)，办公室租赁费用及办公场地的物业管理，较小金额的水费，电费，取暖费，动力费用，印刷宣传彩页(大额的需要附上合同）。 （注：金额在2000元以上的须付明细，另外个人购买电脑等固定资产不得冲账）4通信费 有限电话使用费，移动电话使用费，上网费,（以实际记账,预交不计)5交通费 市内交通车票，出租车票，6差旅费 职工出差发生的长途交通费，住宿费(包括启动会计期间产生的交通费及住宿费，如汽车票，火车票，的士票，公交车票，地铁，轻轨，住宿发票，购买火车票的手续费用等，（有补贴的报销单上应按规定计入补贴款）7物料消耗 维修用材料款8固定资产折旧9业务招待费 招待客户的餐饮，住宿，香烟，茶叶，礼品（包括启动会上产生的餐饮费，制作印有企业标志的礼品等费用），红包，正常的娱乐活动，安排客户旅游等费用。10税金 缴税缴款单，划款单11水电物业费 较大金额的水费，电费，取暖费，1000元以上12运输费 指产品所发生的运输费，整理及装卸货物等的费用 注;海运费，货运费，陆运费，过秤费，机车作业费，货物暂存费13租赁费 办公室，仓库厂房，销售店面的租赁费14社保 银行返回的划款单15研发费用 研发低值易耗品实验器具，原材料，检验费，试验费16检测费用 产成品检验，检测，检疫费17技术服务费 技术服务费，金额大附清单18咨询费 律师顾问费，会计税务咨询费及其他信息咨询费用，金额大附清单19管理费 上缴上级单位管理费用，金额大附协议20外委加工 加工费发票，专用发票，金额大附协议21业务宣传费 各种启动会产生的制作展架，背景横幅等费用，聘请讲师的讲课费，专家费，劳务费等22会务费 酒店开具的会议费，会议组织者开具的发票(须附会议时间，地点，出席人员，内容，目的，费用标准等会议清单）23广告费 产品广告费（广告是经工商部门批准的专门机构制作，已支付并取得相应发票，通过一定的传媒传播并附广告合同）24职工教育经费 购买培训材料的费用，场地使用费及其他费用，培训费25维修费 电脑，空调，打印机等办公用品的修理安装费，硬件升级费，办公楼和住宿楼装修费，其他办公用品移动和安装费等，车间维修车费用。26车辆费用 车辆使用的汽油费用，车辆维修费，租车费用，车辆过路过桥费，停车费，车辆年审及驾驶员证件审查等费用，公司使用相关股东车辆办理公务，相关费用报销应提供股东会决议。27其他 其他不属于以上类别支出二 公司相关费用扣除标准企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。3企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。4企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。6企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益捐赠扣除限额为当年会计利润的12%以内，当年没有盈利，扣除限额就为零，也就是不得税前扣除。没有得到正规机构开具的捐赠证明就不能抵扣，即必须取得官方捐赠证明，直接捐赠是不可以税前扣除的，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。关于捐赠票据，财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）的规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章。注：(一)业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。(二)业务招待费税务处理的扣除基数国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发200656号)进一步明确，自2006年7月1日起，企业所得税纳税申报表(试行)规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售(营业)收入。销售(营业)收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含：1.自产、委托加工产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。2.处置非货币性资产收入，指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。(三)业务招待费税务处理的扣除比例新企业所得税法实施条例对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。二、业务招待费的合理筹划(一)最大限度地合理运用扣除比例税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5，即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。为什么要这样设计呢？笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以人为地设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制为最高不得超过当年销售(营业)收入的5，是用来防止有些企业为了不调增40%的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，造成业务招待费虚高的情况。那么，企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项呢？现举例说明如下：假设企业2008年销售(营业)收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y60%X 5，只有在Y60%=X5的情况下，即Y=X8.3，业务招待费在销售(营业)收入的8.3这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8.3这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。一般情况下，企业的销售(营业)收入是可以测算的。假定2008年企业销售(营业)收入X=10 000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10 0005=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售(营业)收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元，即大于销售(营业)收入的8.3，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100-60=40万元。但是，另一方面销售(营业)收入的5只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。如果企业实际发生业务招待费40万元计划83万元，即小于销售(营业)收入的8.3，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售(营业)收入的5为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。因此得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的8.3时，超过60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1 000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1 000元要掏1 250元的腰包；当企业的实际业务招待费小于销售(营业)收入的8.3时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于消费了1 000元只掏1 100元的腰包。一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。1企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2财税200972号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。二、广告费和业务宣传费扣除条件广告费必须符合下列条件：1广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2已实际支付费用，并已取得相应发票；3通过一定的媒体传播。对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料企业特许经营横式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料果啤就属于这类情况。三、广告费和业务宣传费执行期间财税200972号文件规定，执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日，该文件发布日期和执行起始日不同，要求从2008年1月1日执行，而文件的发布已过汇算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按规定重新计算2008年度税款，根据税收征管法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。如果纳税人因财税200972号文件规定而涉及多缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息；如果纳税人因此而涉及补税的，税务机关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。四、广告宣传费与赞助支出须严格区分广告费与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。五、广告费和业务宣传费扣除基数企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售（营业）收入额。国家税务总局关于印发企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）进一步明确，根据附表一（1）收入明细表填报说明，第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行，即销售（营业）收入合计主营业务收入视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。第2行“营业收入合计”：金额为本表第38行，即主营业务收入其他业务收入。第3至7行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。第8至12行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。第13至16行：填报“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。案例解析：某医药制造有限公司2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，其中：销售货物1500万元、提供劳务180万元、让渡资产使用权120万元、建造合同200万元：“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，其中：材料销售收入350万元、代购代销手续费220万元、包装物出租收入130万元；非货币性交易视同销售收入为300万元：“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元、债务重组收益50万元，广告宣传