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膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆芄腿螄蚅羄莄蚀蚄肆膇薆蚃腿莃蒂螃袈膆莈螂羁莁蚇螁肃膄蚃螀芅荿蕿蝿羅节蒅螈肇蒈莁螇膀芀虿螇衿蒆薅袆羂艿蒁袅肄蒄莇袄膆芇螆袃羆肀蚂袂肈莅薈袂膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈罿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆聿膃螅羆膁葿蚁羅芄芁薇羄羃蒇蒃薀肆芀荿虿膈蒅蚇虿袈芈薃蚈羀蒃蕿蚇膂芆蒅蚆膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅芆蚄螂袄蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂蝿膁节蚁袈袁肅薇袇羃芀蒃袇膆肃葿袆袅荿莅袅羈膂蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羁肆莄薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈薅肁芅莄薅膃蒀蚃薄袃芃蕿薃羅蒈蒅蚂肇芁莀蚁膀肄虿蚀衿芀蚅虿肂膂薁虿膄莈蒇蚈袃膁莃蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇莀螃肂莃莆螃膅 表1四川大学网络教育学院本科（业余）毕业论文（设计）任务书课题名称：论中小企业战略成本管理专业：会计学年级：2009秋姓名：葛才林毕业论文（设计）选题目的与意义：进入21世纪后，人类社会发生了巨大的变化，科技高速发展，企业国际化趋势加快，全球竞争日趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下已显得有些滞后。由此引发出一场管理上的变革战略管理。企业战略成本管理将成本管理与战略管理相融合，以提升企业核心竞争力为目标，能创造企业的长期竞争优势。战略成本管理的宗旨，立足于长远的战略目标。战略成本管理以企业的全局为对象，并由此形成价值链的各种战略，从而更好地实现企业的经营管理目标，随着市场竞争的日趋激烈，成本管理成为企业参与市场竞争取胜的决定因素之一。技术、质量、价格、服务是现代市场竞争的四大核心要素，“同质化企业”生产的产品效益不同仅是因为产品成本不同，同等技术比质量，同等质量比价格，同等价格比服务。谁的成本最低，谁就在竞争中占据相对有利的地位。本文研究的意义在于通过研究探索，从而结合实际力求指导企业寻找建立最优战略成本管理控制体系，争取实现利润最大化的目标。资料收集情况（含指定参考资料）1. 孙茂竹、文光伟、杨万贵，管理会计学中国人民大学出版社，2006年第四版，406458页。2贾海珍，现代企业成本控制j.现代会计,2009,(4)。3. 孙茂竹，姚岳成本治理学中国人民大学出版社，2003. 3233,344355页。4. 吴利红，财务与会计理财版2005.11 邮发代号2-887 成本观念的更新和现代成本控码制33-39页。5. 马玉珍，马国庆，战略成本治理新的成本治理115-210页。6.李德仁，河北财会，2001，05.强化成本治理 提高企业效益。7.cpa统编教材，财务成本管理m，北京：经济科学出版社，2005 。8. 王立明，商业研究，2006,(2).我国汽车企业投资环境与投资对策j 。9贡冬菊，企业成本控制j.中国水电医学,2008 ,(5)。10.高倩，战略成本管理简述j. 企业导报，2010，（1）。11.范松林,李国平,吕坚.宝钢精益成本管理应用案例研究j.科学管理,2006,(3)。12.陈珂成本管理的新领域：战略成本管理j北京工商大学学报(社会科学版)，2002，(2)毕业论文（设计）的完成计划：2011年06月20日接受任务，开始收集资料、展开调查研究；2011年08月20日完成初稿；2011年09月28日校正、定稿。按受任务日期 2011 年 6 月 20日 要求完成日期 2011 年 9月 28日学 生 （签名） 年 月 日指 导 教 师 （签名） 年 月 日院 长 （签名） 年 月 日表2四川大学网络教育学院本科（业余）毕业论文（设计）指导教师评阅意见表指导教师姓名职称工作单位完成论文（设计）学生姓名所在学院专业成绩毕业论文（设计）题目选题来源教师自拟课题：应用型：科研型：课题来源：学生自拟课题：应用型：科研型：课题来源填单位资助或自拟评阅内容：文、理、工、医、管理类可分别按专业特点根据以下相关内容进行评阅。1. 选题的意义如何？2 资料是否可靠？3论点是否成立？ 论述的深度如何？4 是否具有创新性？5 论文或设计的难度如何？6 写作能力、逻辑性和语言表达能力如何？7. 设计、计算、数据图表是否正确？图纸是否规范？论文写作是否规范？8 论文或设计是否合格？是否可提交答辩？对论文（设计）的详细评语：指导教师（签名） 年 月 日 （纸不够可另加附页）表3评阅专家姓名职称工作单位论文（设计）完成人姓名所修专业学院专业毕业论文（设计）题目评阅内容：（文、理、工、医、管理类论文（设计）可分别按专业特点根据以下相关内容进行评阅）1. 选题的意义如何？2 资料是否可靠？3论点是否成立？ 论述的深度如何？4 是否具有创新性？5 论文或设计的难度如何？6 写作能力、逻辑性和语言表达能力如何？7. 设计、计算、数据图表是否正确？图纸是否规范？论文写作是否规范？8 论文或设计是否合格？是否可提交答辩？专家对论文（设计）的详细评语：专家（签名） 年 月 日四川大学网络教育学院本科（业余）毕业论文（设计）专家评阅意见表 （纸不够可另加附页）表4四川大学网络教育学院本科（业余）毕业论文（设计）答辩人姓名：所修专业学院：专业：年级：毕业论文（设计）名称答辩中提出主要问题及回答的简要情况： 答辩日期 年 月 日答辩组评语： 答辩组组长： （签名） 年 月 日成绩评定：答辩委员会主任： （签名） 年 月 日答辩意见表四川大学网络教育学院本科生(业余)毕业论文（设计）题 目 论中小企业战略成本管理 办学学院 四川大学工商管理学院 学习中心 姜堰市科技教育培训中心 专 业 会 计 学 年 级 2009秋 指导教师 王 虹 学生姓名 葛才林 学 号 dc2092r7012 2011年8月20日论中小企业战略成本管理会计学专业学生：葛才林指导教师：王虹 摘 要：企业战略成本管理将成本管理与战略管理相融合，以提升企业核心竞争力为目标，能创造企业的长期竞争优势。战略成本管理的宗旨，立足于长远的战略目标。战略成本管理以企业的全局为对象，并由此形成价值链的各种战略。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。成本管理必须为企业整个经营管理服务，战略成本管理促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。企业的生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本猜测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业的发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。总之，企业的一切经济和管理活动，都是有成本的，且最终影响到产品成本，战略成本管理是做好中小企业成本管理的关键。关键词：战略成本管理长远性全局性价值链 成本动因on small and medium enterprise strategic cost managementmajor: accountingstudent: ge cai lin tutor: wanghongabstract: strategic cost management cost management and strategic management of integration, to enhance the core competitiveness of enterprises as the goal, to create the sustained competitive advantage of enterprises. strategic cost management purpose, based on long-term strategic goal. strategic cost management to the overall situation of the enterprise as the object, and the resulting value chain strategies. strategic cost management . the starting point of the external environment, the cost management extension extends forward to purchase link, and the research and development and design, backward must also consider the after service link. cost management for enterprise management services, strategic cost management to make an enterprise overall, with local interest obedience overall interests, the interests to long-term interests, and strive to change their own situation, in order to better achieve the strategic goal of enterprise management and development. the production of the enterprise association, procurement, technology association, association financial association, rival association of cost analysis, advantageous enterprise correctly to cost forecast, decision, so as to correctly choose the management strategy of the enterprise, correct processing enterprise development and strengthen cost management, improve the overall economic benefits of the enterprises. in short, everything of the enterprise economic and management activities, has come at a cost, and ultimately affect the product cost, strategic cost management is the key to enterprise cost management.key words: strategic cost management long-term global value chain cost driver目 录一、引言-1二、实施战略成本管理的意义-1三、现代中小企业成本管理的现状-21、 企业价值流失严重-32、 产品损失成本增加-33、 企业成本信息核算失真-34、 成本管理意识薄弱及短期行为严重-35、 企业成本管理缺乏市场理念-36、 成本管理范畴过窄-47. 成本控制手段落后-4四、成本控制相关理论-41战略成本管理理论-42产品生命周期成本控制理论-53战略成本管理理论与产品生命周期成本控制理论之间的联系-5五、企业战略成本管理的立足点-51、 要立足于长远的战略目标-52、 要立足于总体发展战略-53、 要立足于外部环境-6六、战略成本管理（scm）的观念和方法-6（一）、战略成本管理的观念-61、 成本管理的目的变化 -62、 成本管理的范围拓展 -63、 成本管理的重点转移-64、 成本管理的方法更新-6（二）、战略成本管理方法 -71、 价值链分析法-72、 产品生命周期成本法-73、 目标成本规划法-84、竞争对手成本分析法和标率制度-85、 成本动因分析法 -9七、宝钢案例分析-10八、结合自身特点选择适合自身战略成本管理方法-121、构建成本意识-122、全面推行计算机网络管理-123、有力加强生产过程控制-124、完善成本计划控制-125、建立适合企业自身的管理核算体系-13论中小企业战略成本管理一引言在全球金融危机的冲击下，在2011年中小企业融资难情况下,企业的经营状况面临了重大的危机，有的甚至发生经营亏损破产的状况。企业利润是否能够盈利，在其他条件确定的情况下，最重要就是看成本控制的水平如何。当市场经济中企业产品的竞争外部环境确定时，取决的因素有产品质量、科技含量、销售价格以及营销策略等等。目前我国为努力维护经济的复苏，将2010年的重点放在“调整经济结构，促进经济发展方式的转变”之上，使得企业经营的环境发生了变化，影响企业成本控制的因素也在不断增加，特别是随着经济的不断发展，各种生产资料价格的也随之升高，企业成本控制遇到了前所未有的压力。企业成本控制面临的严峻考验主要有以下几个方面：基本生产资料价格不断上升；融资成本不易降低；人力资源成本增长过快；环保压力变大；技术创新风险加剧。在市场竞争激烈的今天，成本控制成为企业发展壮大的法宝之一。面对全球性的金融危机，企业要获得利润最大化，就必须在成本上进行管理和控制，为了应对经济全球化条件下日趋激烈的竞争局面，提高企业的长期竞争实力，战略成本管理它突破了传统管理“正确地做事”的思维模式，而立足于“做正确的事”。这一思想深深影响了作为企业决策系统的管理，从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理（strategic cost management，scm）应运而生。战略成本管理最早于80年代由英国学者提出。企业管理者熟悉了成本在竞争中的重要地位，许多战略计划都把建立“成本领先”或“成本削减”作为目标。本文将对企业战略成本管理进行较为全面的探讨。二 实施现代中小企业战略成本管理的现实意义随着信息时代的到来与现代高新技术的蓬勃发展，传统的强调以企业内部价值耗费为基础的成本管理系统已不能适应管理环境的变化，不能为企业战略管理提供决策有用的成本信息。而战略成本管理将成本管理与战略管理相融合，以提升企业核心竞争力为目标，能创造企业的长期竞争优势，因此它愈来愈受到现代企业的重视。随着近年来自由贸易的发展和企业经营的国际化，企业间的竞争日趋激烈。企业要在激烈的竞争中生存，不仅要保持住现有顾客，还要不断发展新的顾客群体，尽可能按照顾客的要求，在较短的时间内完成从产品设计、制造到投放市场的全过程。而使企业能对顾客的特定需求经常保持快速反应的能力，其生产组织必须具有高度的灵活性，能灵活地变化生产线，在不追加或追加有限成本的条件下，生产出更多样化的产品，这就要求企业的内部组织从产品设计、制造到销售各环节高度灵活，共同协作。只有这样，企业才能发挥整体优势，在激烈的全球市场竞争中立于不败之地。这就需要运用好战略成本管理。有效的战略成本管理有利于提高企业市场竞争力。战略成本管理的实质是寻求成本优势（或成本领先）。研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义：1.战略成本管理的发展是市场经济和竞争的必然结果。前面已述，近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的要害因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。在战略成本管理中，波特为我们提出了战略分析的方法：即首先分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更优、更独特的产品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不可能会有差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势）。采取产品差异战略可以通过培养顾客对品牌的忠诚度、优良服务、产品设计等方法实现；而成本领先战略则可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。2.战略成本管理的研究与实施有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”、“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多的着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可缺少部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。3. 战略成本管理完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本治理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本猜测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业的发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。4. 战略成本管理有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，从而提高成本效益。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。假如企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不为。企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。5.战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。总之，企业的一切经济和管理活动，都是有成本的，且最终影响到产品成本。广义的成本管理，既包括生产成本管理，也包括非生产成本管理。面对市场挑战，要抓住机遇，要从长远性、全面性、外延性考虑，以最快速度制定和实施满意决策方案，是做好中小企业战略成本管理的关键所在。三中小企业成本管理的现状 从成本管理的一些理论开始，并对长期以来我国经济的高速发展一直是以经济资源的大量消耗为代价，从上年度财务报表分析和今年二季度报表分析，我公司在财务上表现为成本高、盈利少。制约我国企业实现可持续发展战略的原因进行归纳，主要有：成本管理观念落后、成本管理方法陈旧、价值治理与使用价值治理的结合较差、不良利益动机驱动、分工过细导致分工成本过高、人力资源浪费严重、投资周期长、新产品开发时间长等。这充分说明我国企业现有的成本管理系统已不能满足企业市场竞争的需要，必须充分重视成本管理提高全员成本管理意识；将理论探讨与实践需求相结合；突破传统思维模式，在战略层面综合考虑成本管理问题。成本管理是现代企业管理中一个重要内容,由于传统成本管理已不能适应现代成本管理理念，因此成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，而是应立足于整体的战略目标及企业外部环境，并从成本与效益的对比中寻找成本最小化。而今中小企业成本管理普遍存在以下问题。1、 企业价值流失严重生产资料价格不断上涨，如原材料价上涨，油价上涨等，使企业资产价值流失严重，价值补偿不足，而且某些中小企业物流管理失控，造成存货盘亏，能源的浪费比较严重。产品更新快，造成存货的闲置、呆滞。2、 产品损失成本增加企业的