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关于会计信息失真问题的研究【摘 要】：随着我国财务会计制度的改革，财务会计工作正沿着规范化、法制化的轨道发展，取得了举世的成绩，但是不容否认，会计信息失真现象仍日益严重。当前，中国会计信息失真现象严重，主要表现在会计核算资料、成本费用、资产计价、税金核算、经营成果等方面，并显现出涉及面大、范围广、参与人员复杂、形式多样、手段恶劣、危害严重、查出困难等特点。会计信息失真主要是由会计人员素质低、法制不健全、管理体制不合理、监督不力、不良社会环境影响等原因造成的。虽然近年来，我国理论界对会计信息失真的解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制。本文正是基于这种思考，结合我国的现状，提出了一些对策建议。 【关键词】：会计信息 失真 治理 会计信息失真的危害是很大的。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真不是哪几个人、哪几个单位、哪几个行业或哪几个地区就能解决的，它需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，会计信息失真是可以有效抑制和避免的。一、会计信息失真的涵义会计作为一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，其所反映的内容是客观的。同时，会计作为一个人工系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会有一些主观色彩。因此，会计信息的真实性是客观内容与主观形式的统一。会计信息失真分为两大类：一类是规则性失真，另一类是人为性失真。规则性失真是指由于会计规则本身不够科学、合理而造成的失真。人为性失真又可分为两种情况：一是行为性失真，即会计规则执行人由于客观上的原因，在会计规则的执行上存在偏差。二是违规性失真，即会计规则执行人故意违背会计规则，人为捏造会计事实、篡改会计数据、编造假账、假表等，从而使会计信息丧失真实性。 会计信息失真是会计信息质量问题最集中、最突出的表现。由于会计信息的产生主要经过数据的收集、加工整理和输出三个主要环节，会计信息失真表现在几个方面：一是会计确认缺乏甚至编造事实依据；二是会计计量、记录歪曲经济事项；三是会计报告披露不完整，甚至出具虚假报告。具体表现形式分为原始凭证失真、会计账簿失真、会计报表失真等三种。1.1.原始凭证失真。原始凭证是会计信息处理的起点和基础，会计作为一个信息系统，它的真实性很大程度上取决于原始凭证的真实性。原始凭证不合规包括缺经手人、验收人、用途，更严重的是不少原始凭证失实，当事人以白条入账或制造假发票、凭证，使非法的支出以合法的形式出现。这种来源上的不真实性影响较大，它涉及至生成会计信息的全过程，使会计信息质量先天不足。1.2.会计账簿过程失真。这是指会计人员在对会计信息来源资料（大多是原始凭证）进行记录、计算、分析、分解、综合等会计处理过程中，违背国家法规、财会制度的规定，所引起的会计信息失真。包括一些单位会计基础工作薄弱、会计核算不规范、账务混乱，如乱设、滥用会计科目，造成账证、账账、账表、账实严重不符；一些单位内部管理十分薄弱，财务收支严重失控，“小金库”数不胜数，账外账屡见不鲜，国家资金在体外循环中大量流失，而掌握实权的领导人则毫无顾忌地滥用职权、以权谋私；也有的企业会计核算缺乏系统性，随意采用不同的会计技术、方法，而致使会计信息失实。1.3.会计报表失真。包括编制报表和编写报告的虚假。会计报表是用来综合反映企业经营状况和经营成果的报告性文件，目前不少单位的会计报表不能提供完整、规范、真实和有价值的会计信息。亏损企业千方百计地粉饰财务状况和经营成果，而效益好的企业为预防今后市场不测，遮遮掩掩、隐瞒收入、截留利润。总之，会计信息失真是由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果 和现金流量状况，主要表现有数据不实、事项不真、编造假证假账假表、虚盈实亏、虚 亏实盈、出具虚假审计报告等。虚假的会计信息不仅影响到与企业有利益关系的投资 者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。 二、会计信息失真形成的原因 ？导致会计信息失真的原因是多方面的,既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素,也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂会计法等诸多因素，表现为以下几点 ： 2.1会计法规系统不健全。虽然新会计法、企业会计制度及企业会计准则相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。 2.2.社会监督不力。近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少,需要加大对这一机构人员的迅速培养,以适应 社会经济发展的需要。 2.3.企业内部监督不力。 一些企业的领导由于不懂会计法,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督、而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。 2.4.会计基础工作薄弱。一是会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在,会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上,难以做到合理合法二是财务基础管理薄弱。如财务制度不健全会计核算不规范,会计资料不完整等。 三是会计业务处理手段落后,会计电算化的普及程度不高,有相当一部分企业还在用手工做账,财务数据处理仍处在低效率阶段,不能满足现代企业的要求。 三、会计信息失真的现状3.1.从会计学的同性来看。会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。从会计学的理论同性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学，从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精等科学。如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，却往往是经济学中的一些概念的货币化，经历了一系列估计和判断的过程，这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计信息失真。3.2.从会计报告的目的来看。西方一些国家在对会计报告目标的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调相关性。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加大。3.3.从会计确认基础的主观性来看。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。3.4.从会计计量理论来看。首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总。抵销所形成的。这种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。3.5.从会计信息的稳健性原则和重要性原则基础看。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性：首先，会计信息的相关性和可比性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表的信息偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离于企业的实际情况。从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。四、企业会计信息失真的危害 会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在: 1.原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收。2.原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。 3.财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。 4.会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 5.收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。五、会计信息失真的治理对策如今，会计信息失真、企业诚信缺失已成为阻碍社会进步的一个障碍。社会呼唤诚信，诚信对企业提供的会计信息的真实性提出了更高的要求。 案例：我国目前的会计信息失真已经到了令人发指的地步。2000年度组织驻各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查，在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%.2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿人民币。根据以上的案例，我们应该如何采取适当的措施来完善会计信息监管体系、解决会计信息失真问题呢？ 5.1.建立健全会计法律、法规。会计法规的建立除了借鉴与引进国外先进的经验外，还要注意法规制度的本土化与普及，要让社会各界积极参与、参加会计法规制度的制定、修订和讨论，努力使会计法规真正成为各方都认可、对各方都有约束力的法规；努力消除法规制度的“盲点”，使责任、权利、义务、处罚细则有机结合起来，减少制度性、技术性会计信息失真。5.2.不断提高会计人员的业务素质及职业道德素质。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作，将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员继续教育，提高其思想品德、职业道德和业务素质修养。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规、具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，财会人员需要不断充电、提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，不仅可以消除技术